2.2. Quy trình kiểm toán tiền hợp nhất
2.2.2.1. Thu thập thông tin
Thông tin là yếu tố quan trọng có ảnh h ưởng rất lớn đến kết quả của hoạt động kiểm toán tiền hợp nhất. Nguồn thông tin, ph ương pháp thu thập, đánh giá và lưu trữ thông tin là những vấn đề cần quan tâm tr ước khi thực hiện việc phân tích, kiểm tra, khảo sát.
a. Nguồn thông tin
Nguồn thông tin thu thập phụ thuộc vào quy mơ, loại hình kinh doanh của công ty mục tiêu trong lĩnh vực công hay tư nhân, cách tiến hành kiểm toán tiền hợp nhất (sử dụng dữ liệu lưu trữ tại đơn vị hay khảo sát tại doanh nghiệp)
Nguồn thơng tin từ bên ngồi
- Tổ chức nghề nghiệp nơi công ty mục tiêu đang hoạt động - Sách báo, tạp chí, phương tiện truyền thơng
- Báo cáo phân tích của các tổ chức tư vấn, tài chính.
- Website ngành, báo cáo của cơ quan nhà nước (cơ quan thống kê, đơn vị chủ quản).
Nguồn thông tin từ bên trong do ban quản lý của công ty mục tiêu cung cấp - Báo cáo tài chính, sổ sách kế toán
- Báo cáo quản trị, báo cáo kiểm soát
- Biên bản họp của ban giám đốc, hội đồng quản trị - Báo cáo thị trường, chiến lược marketing
- Tài liệu, hồ sơ pháp lý (giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty…)
- Hồ sơ nhân sự
- Hồ sơ thuế và những tài liệu liên quan đến luật định.
Nguồn thơng tin từ kiểm tốn vi ên độc lập của công ty mục tiêu
Thông tin từ tài liệu làm việc của kiểm toán viên độc lập giúp nhận diện những điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống thơng tin kế tốn và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị, các bút toán điều chỉnh phục vụ cho việc tính tốn lợi nhuận th ường xuyên, chính sách kế tốn quan trọng, những ước tính kế tốn, nợ tiềm tàng và các sai phạm tại đơn vị.
Khi tiếp cận thông tin của kiểm tốn viên tại cơng ty mục tiêu cần chú ý đến phạm vi của cuộc kiểm toán đã thực hiện (kiểm tốn, sốt xét, tổng hợp thơng tin tài chính), mức trọng yếu, sự hợp lý của thủ tục kiểm toán đ ược sử dụng, bản chất của các bút toán được điều chỉnh và không được điều chỉnh, các vấn đề tr ên thư quản lý, hồ sơ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, báo cáo kiểm k ê…Phạm vi của dịch vụ kiểm tốn tiền hợp nhất khơng cung cấp sự đảm bảo về chất l ượng của cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính đãđược thực hiện tại cơng ty mục tiêu.
Để có thể tiếp cận hồ s ơ làm việc của kiểm toán viên độc lập các chuyên gia cần phải được công ty mục tiêu cho phép, thoả thuận trước các thủ tục tiếp cận hồ sơ và có được Thư Cho Phép Tiếp Cận (Access/Hold Harmless Letter) do kiểm toán viên độc lập phát hành có chữ ký của bên mua và của chuyên gia thực hiện kiểm toán tiền hợp nhất. Thư Cho Phép Tiếp Cận cung cấp những hiểu biết về bản chất của dịch vụ kiểm tốn đã cung cấp trước đó cho cơng ty mục tiêu và bên mua khơng có quyền địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải chịu bất cứ trách nhiệm gì từ kết quả tìm
hiểu hồ sơ làm việc. Bên cạnh đó, bên mua còn phải cam kết không để cho các chuyên gia kiểm toán tiền hợp nhất hay bất cứ bên thứ ba nào có hành động phương hại đến kiểm toán vi ên độc lập của công ty mục tiêu do tiếp cận vào hồ sơ kiểm toán của họ.
b. Phương pháp thu thập thông tin
- Gửi bảng yêu cầu thông tin (Due diligence information ch ecklist) đến ban quản lý công ty mục tiêu.
- Gặp gỡ và phỏng vấn các cấp quản lý của cơng ty mục tiêu
- Quan sát, phân tích và đánh giá nh ững thông tin thu thập đ ược nhằm bổ sung những yêu cầu thông tin khi cần thiết.
c. Kiểm tra, đánh giá thông tin đã thu thập
Phạm vi kiểm tra thông tin của kiểm toán tiền hợp nhất tuỳ thuộc vào yêu cầu của khách hàng và những thoả thuận trong hợp đồng cung cấp dịch vụ. Thông tin được kiểm tra, đánh giá sự hợp lý, độ tin cậy bằng cách phân tích, đối chiếu thơng tin giữa các nguồn khác nhau nhưng không gi ống phương pháp thực hiện trong cuộc kiểm tốn thơng th ường (chẳng hạn thu thập th ư xác nhận từ bên thứ ba, kiểm tra chứng từ). Do đó, khi tiến h ành đánh giá thông tin c ần thu thập thông tin từ các nhiều nguồn khác nhau để có thể ki ểm tra chéo giữa các nguồn này.
d. Lưu trữ thông tin
Sau khi thông tin đã được thu thập và kiểm tra đối chiếu, những thông tin quan trọng được lựa chọn để lưu trữ kèm theo những nhận xét để phục vụ cho việc phân tích sâu hơn, đặc biệt là những thông tin sẽ được trình bày trên báo cáo gửi cho khách hàng.
Những tài liệu có thể cung cấp cho khách h àng thường được lưu trữ kèm theo chú thích về nguồn cung cấp trong Sổ dữ liệu (Databook):
- Báo cáo quản trị, biên bản họp hội đồng quản trị - Hợp đồng, thoả thuận marketing
- Cơ cấu tổ chức, chi tiết lý lịch thành viên ban quản lý - Thông tin về khách hàng chủ chốt
- Tài liệu do kiểm toán viên cung cấp - Bảng câu hỏi và trả lời đã thực hiện…