7. Kết cấu luận văn
2.2.4. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh
Khảo sát thực tế tại Công ty cho thấy kết quả kinh doanh của Công ty bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động tài chắnh, kết quả hoạt động khác. Trong đó kết quả hoạt động kinh doanh là chủ yếu của Cơng ty. Kế tốn thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu và chi phắ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh của Công ty.
-Tài khoản sử dụng: TK 911 ỘXác định kết quả kinh doanhỢ
-Trình tự kế tốn: Cuối kỳ sau khi đã kiểm tra số liệu khớp với số liệu đã ghi
chép, căn cứ trên sổ chi tiết và sổ cái các tài khoản 511, tài khoản 632, tài khoản 641, tài khoản 642, kế toán tổng hợp thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu, chi phắ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Cuối mỗi tháng công ty xác định kết quả kinh doanh tạm thời. Vắ dụ với các số liệu trên trong tháng 12/2019, quy trình xác định kết quả như sau:
- Xác định kết quả hoạt động bán hàng: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và CCDV với giá vốn hàng bán, chi phắ quản lý doanh nghiệp trong kỳ.
Doanh thu thuần = Doanh thu - Các khoản giảm trừ BH & CCDV BH & CCDV doanh thu
= 35.016.108.386 - 0 = 35.016.108.386
Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán BH& CCDV BH& CCDV
= 35.016.108.386 - 29.672.049.222 = 5.344.059.164
Kết quả hoạt động bán hàng = Lợi nhuận gộp BH &CCDV- Chi phắ bán hàng - Chi phắ quản lý doanh nghiệp
= 5.344.059.164 - 1.048.398.562- 718.363.758 = 3.577.296.844
- Xác định kết quả hoạt động tài chắnh: là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chắnh và chi phắ tài chắnh.
Kết quả hoạt động tài chắnh = Doanh thu tài chắnh - Chi phắ tài chắnh = 19.005.892 - 376.231.227 = -357.225.335
- Xác định kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phắ khác:
Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác- Chi phắ khác = 0
- Lợi nhuận trước thuế = Kết quả hoạt động bán hàng + Kết quả hoạt động tài chắnh + Kết quả hoạt động khác
= 3.577.296.844 + (-357.225.335) + 0 = 3.220.071.509 CP Thuế TNDN: 3.220.071.509 x 20% = 644.014.302
Lợi nhuận sau thuế = 3.220.071.509 - 644.014.302 = 2.576.057.207
Qua khảo sát thực tế tại Cơng ty Các bút tốn kết chuyển xác định kết quả kinh doanh được theo dõi chi tiết trên sổ cái tài khoản 911 (phụ lục 26).
2.2.5. Thực trạng trình bày thông tin doanh thu, chi phắ, kết quả kinh doanh tại Cơng ty Trách nhiệm hữu hạn Điện tử Hồn Kiếm
Trong giới hạn nghiên cứu của đề tài, tác giả chỉ tập trung trình bày thơng tin về doanh thu, chi phắ, kết quả kinh doanh của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Điện tử Hoàn Kiếm trên báo cáo tài chắnh. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chắnh tổng hợp phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế tốn của DN. Việc lập và trình bày báo cáo tài chắnh phải tuân thủ sáu (06) nguyên tắc quy định tại chuẩn mực kế tốn số 21 Ờ ỘTrình bày báo cáo tài chắnhỢ: Hoạt động liên tục, cơ sở dồn tắch, nhất quán, trọng yếu, tập hợp, bù trừ và có thể so sánh.
Tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn Điện tử Hồn Kiếm thơng tin về doanh thu, chi phắ được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2019 cụ thể như sau:
Thông tin về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể hiện ở cột mã số 01 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau khi đã loại trừ doanh thu bán hàng nội bộ.
Cột mã số 02 thể hiện các khoản giảm trừ doanh thu chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đối ứng với bên Có TK giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại và chiết khấu thương mại.
Cột mã số 10 thể hiện doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ tiêu này được tắnh bằng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu.
Giá vốn hàng bán được thể hiện trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thông qua mã số 11 chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK giá vốn hàng bán đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh, sau khi đã trừ đi giá vốn hàng bán nội bộ.
Cột mã số 20 thể hiện về lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán.
Doanh thu hoạt động tài chắnh được thể hiện qua mã số 21 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chắnh đối ứng với bên Có TK xác định kết quả kinh doanh.
Chi phắ tài chắnh mã số 22 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phắ tài chắnh đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh. Trong đó chi phắ lãi vay được thể hiện thông qua mã số 23 căn cứ vào sổ chi tiết TK chi phắ tài chắnh.
Chi phắ bán hàng được trình bày ở mã số 24 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phắ bán hàng đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh.
Chi phắ quản lý doanh nghiệp được trình bày ở mã số 25 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phắ quản lý doanh nghiệp đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh được thể hiện trên mã số 30 chỉ tiêu này được tắnh bằng lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng doanh thu hoạt động tài chắnh trừ đi chi phắ tài chắnh, chi phắ bán hàng, chi phắ quản lý DN.
Khoản thu nhập khác được trình bày ở mã số 31 chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK thu nhập khác đối ứng với bên Có TK xác định kết quả kinh doanh.
Khoản chi phắ khác ở cột mã số 32 chỉ tiêu này được lấy lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK chi phắ khác đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh. Lợi nhuận khác được thể hiện trên mã số 40 là chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phắ khác.
Mã số 50 là thể hiện tổng lợi nhuận kế toán trước thuế được tắnh bằng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng với lợi nhuận khác.
Chi phắ thuế TNDN hiện hành thể hiện ở mã số 51 chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ chi tiết của các TK chi phắ thuế TNDN hiện hành đối ứng với bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh.
Lợi nhuận sau thuế TNDN thể hiện trên mã số 60 chỉ tiêu này được tắnh bằng tổng lợi nhuận trước thuế trừ đi thuế thu nhập DN hiện hành và chi phắ thuế thu nhập DN hỗn lại.
Trong vịng 45 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chắnh, Cơng ty phải hồn thành và trình Ban Giám đốc bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Trong thời hạn 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chắnh, Cơng ty phải hồn thành báo cáo tài chắnh năm để nộp các cơ quan Nhà nước theo quy định. (Phụ lục 12).
2.3. Thực trạng kế toán doanh thu, chi phắ và kết quả kinh doanh tại Côngty Trách nhiệm hữu hạn Điện tử Hồn Kiếm dưới góc độ kế tốn quản trị ty Trách nhiệm hữu hạn Điện tử Hồn Kiếm dưới góc độ kế tốn quản trị
2.3.1. Phân loại chi phắ
Cách phân loại chi phắ hiện nay của Cơng ty chủ yếu phục vụ cho kế tốn tài chắnh, chưa hướng tới kế tốn cung cấp thơng tin cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Cụ thể, chi phắ hoạt động kinh doanh được chia thành loại chắnh: giá vốn hàng bán, chi phắ bán hàng và chi phắ quản lý doanh nghiệp. Việc thực hiện cơng tác kế tốn quản trị mang tắnh tự phát, chưa được đình hình rõ, chưa có sự phân cơn trách nhiệm một cách cụ thể. Tại Cơng ty, bộ phận kế tốn chi phắ vừa đảm nhận công việc tập hợp chi phắ vừa theo dõi chi tiết chi phắ, lập báo cáo chi tiết và phân tắch chi phắ. Bộ phận kế toán doanh thu và kết quả kinh doanh vừa có nhiệm vụ ghi nhận, theo dõi DT, KQKD tồn Cơng ty, vừa theo dõi DT, kết quả của từng hoạt động. Phân loại chi phắ phục vụ cho ra quyết định chưa cụ thể. Việc phân loại chi phắ theo mối quan hệ giữa chi phắ và mực độ hoạt động (định phắ, biến phắ, chi phắ hỗn hợp) hoặc phân loại theo chi phắ kiểm soát được và chi phắ khơng kiểm sốt đượcẦ sẽ có những phân tắch, đánh giá chắnh xác những khoản phắ nào có thể tiết kiệm, những khoản phắ nào không thể cắt giảm để có những quyết định hiệu quả trong quản lý chi phắ và dự toán chi phắ, tuy nhiên những vấn đề này ở Công ty chưa thực hiện.
Định kỳ hàng tháng, bộ phận kế tốn có tập hợp chi phắ trên sổ sách kế toán và lập báo cáo chi phắ dạng đơn giản như sau:
Bảng 2.1. Phân tắch chi phắ tháng 12/2019
Đơn vị: Đồng
Chỉ tiêu Số tiền Tỷ trọng (%)
1. Doanh thu thuần 35.016.108.386 100
2. Chi phắ hoạt động bán hàng 31.438.811.542 89,78
2.1. Giá vốn hàng bán 29.672.049.222 84,74
2.2. Chi phắ bán hàng 1.048.398.562 2,99
2.3. Chi phắ QLDN 718.363.758 2,05
(Nguồn: Phịng kế tốn)
2.3.2. Dự tốn doanh thu, chi phắ và xác định kết quả kinh doanh
Việc lập dự toán trong Công ty khá sơ sài và không đủ các nội dung của kế tốn quản trị. Định kỳ hàng q Cơng ty chỉ dự định số lượng sản phẩm sẽ bán được và mức tồn kho để lập kế hoạch mua hàng.
Vắ dụ đối với sản phẩm Ấm siêu tốc Delites 1.5 lắt ST15S01, Cơng ty lập dự tốn mua hàng trong q 1/2020 như sau:
Bảng 2.2. Dự toán mua hàng sản phẩm Ấm siêu tốc Delites 1.5 lắt ST15S01
Đơn vị: sản phẩm
Chỉ tiêu Tháng 1 Tháng 2 Tháng 3 Quý I/2020
1. Số lượng tiêu thụ dự kiến 48 60 70 178
2. Số lượng cần dự trữ cuối kỳ 12 14 15 15
3. Tổng nhu cầu 60 74 85 193
4. Sản phẩm tồn kho đầu kỳ 10 12 14 10
5. Khối lượng cần mua 50 62 71 183
(Nguồn: Phòng kế tốn)
Trong dự tốn trên, Cơng ty xác định mức dự trữ tồn kho là 20% cho nhu cầu tiêu thụ tháng sau và được làm trịn lên.
Việc lập dự tốn khác như dự tốn doanh thu, thu tiền, chi tiền, chi phắ bán hàng, dự tốn BCTC chưa được thực hiện để cung cấp thơng tin phục vụ cho kế hoạch lợi nhuận dài hạn của đơn vị. Phân tắch các thông tin chi phắ, doanh thu, kết quả kinh doanh phục vụ yêu cầu quản trị tại Công ty bước đầu đã tiến hành thu thập và phân tắch thông tin về CP, DT, KQKD. Nhưng mới chỉ dừng lại ở mức độ so sánh số liệu thực tế với kế hoạch đối với một số chi tiêu.
Mặt khác việc xây dựng, quản lý và sử dụng dự tốn về CP, DT, KQKD thực tế ở Cơng ty chủ yếu được thực hiện ở các bộ phận chức năng như bộ phận kế
hoạch, bộ phận kinh doanh...chưa có sự tham gia tắch cực có hiệu quả của bộ phận kế tốn Cơng ty.
Báo cáo kế toán quản trị về chi phắ, doanh thu, kết quả kinh doanh tại Cơng ty: Báo cáo kế tốn quản trị của Cơng ty thực chất chắnh là báo cáo chi tiết của kế toán tài chắnh. Những báo cáo này được lập chủ yếu là chi tiết một số chỉ tiêu mà trên các BCTC chưa thể hiện được, nhằm giúp nhà quản trị DN có thêm thơng tin về tình hình SXKD của DN. Vì vậỵ, những báo cáo kế toán chi tiết chưa thực hiện được thông tin hữu ắch nhất phù hợp với quan niệm của nhà quản trị về kết quả kinh doanh của Công ty.
Hầu hết các báo cáo về thu nhập, CP, kết quả kinh doanh tại Công ty đều được lập theo các khái niệm, nguyên tắc, chuẩn mực trong kế toán tài chắnh. Chắnh vì vậy, thơng tin trên báo cáo chi tiết chưa kịp thời, chưa có tắnh tương laiẦsẽ khơng thỏa mãn được nhu cầu thông tin của nhà quản trị.
Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị tại Cơng ty mới chỉ dừng lại ở việc lập các báo cáo CP theo khoản mục (giá vốn hàng bán, chi phắ bán hàng, chi phắ quản lý doanh nghiệpẦ.), báo cáo chi tiết lợi nhuận gộp các sản phẩm (Bảng 2.3), còn các báo cáo kế toán quản trị như báo cáo phục vụ cho chức năng hoạch định của nhà quản trị và báo cáo phục vụ cho chức năng kiểm soát và đánh giá kết quả hoạt động chưa được thiết lập và sử dụng.
Bảng 2.3. Báo cáo lợi nhuận gộp các sản phẩm
Chỉ tiêu
1. Doanh thu thuần 2. Giá vốn hàng bán 3. Lợi nhuận gộp 4. CP bán hàng 5. CP QLDN 6. Lợi nhuận bán hàng Đơn vị: đồng
Máy giặt LG TH Tủ lạnh Beko ...
Tỷ Tỷ ... Tồn Cơng ty Số tiền trọng Số tiền trọng (%) (%) 81.545.454 100 75.169.400 100 35.016.108.386 63.382.000 77,73 60.148.120 80,02 29.672.049.222 18.163.454 22,27 15.021.280 19,98 5.344.059.164 1.048.398.562 718.363.758 3.577.296.844 (Nguồn: Phịng Kế tốn)
2.3.3. Phân tắch thông tin phù hợp phục vụ cho việc ra quyết định
Sử dụng thơng tin kế tốn quản trị có ý nghĩa lớn đối với việc ra quyết định kinh doanh. Cơng ty đã có những phân tắch chi phắ phục vụ việc ra quyết định kinh doanh nhưng mới chỉ ở bước sơ khai, mong muốn. Việc phân tắch chi phắ phục vụ việc ra quyết định kinh doanh được ứng dụng chủ yếu trong việc xác định giá bán sản phẩm,Ầ
Công ty ước tắnh đơn giản cách xác định giá bán như sau: Giá bán = Giá gốc + Thặng số thương mại (%)
Đây là cách xác định giá bán cổ điểm, đơn giản. Với phương pháp xác định giá bán này, Công ty chỉ cần quan tâm và điều chỉnh thặng số thương mại t heo mong muốn, thặng số thương mại chắnh là tỷ lệ lãi mong muốn và bù đắp các chi phắ khác phát sinh.
Vắ dụ trong năm 2019, sản phẩm Ấm siêu tốc Inox 1.5 lắt Happy Time HTD1055, Công ty nhập với giá vốn là 105.000 đồng/bình. Cơng ty xác định tỷ lệ tăng thêm so với giá gốc là 10% để bán ra ngoài.
Vậy giá bán của sản phẩm là: 105.000 + 105.000 x 10% = 115.500 đồng. Tuy nhiên mức giá này của Công ty sẽ được điều chỉnh theo các yếu tố như lạm phát, cung cầu thị trường hoặc lợi nhận yêu cầu. Cụ thể giá bán một số sản phẩm của Công ty trong các năm qua như sau:
Bảng 2.4: Giá bán một số sản phẩm trong năm 2017-2019
Đơn vị: đồng
Sản phẩm Đơn vị tắnh Năm 2017 Năm 2018 Năm 2019
Ấm siêu tốc Inox 1.5 lắt 110.000 113.000 115.500 Bình
Happy Time HTD1055
Quạt Lửng Công Nghiệp 170.000 178.000 183.000
B4 Faco C5 Chiếc
Nồi Cơm Điện Midea 391.000 388.000 395.000
CM06SA Chiếc
(Nguồn: Phịng Kế tốn)
Vậy việc xác định giá bán các mặt hàng của doanh nghiệp được xác định trên cơ sở tỷ lệ lãi mong muốn của nhà lãnh đạo, bên cạnh đó là giá cả của thị trường,
các đối thủ cạnh tranh để từ đó Cơng ty xây dựng một giá bán thắch hợp, đó cũng chắnh là căn cứ để xác định doanh thu, phục vụ quá trình xác định kết quả kinh doanh cuối cùng của Công ty.
Các nội dung khác của kế toán quản trị như phân tắch điểm hòa vốn, phân tắch mối quan hệ giữa chi phắ - khối lượng - lợi nhuận cũng chưa được Công ty áp dụng.