thành toàn bộ sản phẩm xõy lắp.
Hạch toỏn chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp trong kinh doanh xõy lắp cũng tương tự như trong cỏc doanh nghiệp khỏc. Tuy nhiờn, do đặc điểm của hoạt động xõy lắp, cỏc chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp liờn quan đến hoạt động xõy lắp cuối kỳ sẽ được phõn bổ cho từng đối tượng (cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh xõy lắp…) để tớnh giỏ thành toàn bộ sản phẩm xõy lắp. Cụng thức phõn bổ như sau:
Chi phớ bỏn hàng (hoặc chi phớ quản
lý doanh nghiệp ) phõn bổ cho sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ = Tổng chi phớ bỏn hàng (hoặc chi phớ quản lý DN) chờ kết
chuyển đầu kỳ và phỏt sinh trong kỳ x Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ Tổng chi phớ nhõn cụng trực
tiếp của sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ và dở dang cuối kỳ Chi phớ bỏn hàng (hoặc chi phớ QLDN chờ kết chuyển cuối kỳ) = Chi phớ bỏn hàng (hoặc chi phớ QLDN) chờ kết chuyển đầu kỳ + Chi phớ bỏn hàng thực tế (hoặc chi phớ QLDN) phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ bỏn hàng (hoặc chi phớ QLDN) phõn bổ cho sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ Tổng chi phớ nhõn cụng trực tiếp của sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong
= Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của sản phẩm xõy lắp dở + Chi phớ nhõn cụng trực tiếp của sản phẩm xõy lắp phỏt
kỳ và dở dang cuối kỳ dang đầu kỳ sinh trong kỳ Giỏ thành toàn bộ sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ = Giỏ thành sản xuất sản phẩm xõy lắp hoàn thành trong kỳ + Chi phớ bỏn hàng, chi phớ quản lý doanh nghiệp phõn bổ cho sản phẩm xõy
lắp hoàn thành trong kỳ
1.3.8. Hạch toỏn chi phớ sản xuất tớnh giỏ thành sản phẩm theo phương thức khoỏn gọn
Khoỏn gọn là một hỡnh thức quản lý mới trong cỏc doanh nghiệp xõy lắp ở nước ta. Cỏc đơn vị nhận khoỏn (xớ nghiệp, đội, tổ…) cú thể nhận khoỏn gọn khối lượng cụng việc hoặc hạng mục cụng trỡnh. Giỏ nhận khoỏn gọn bao gồm cả chi phớ tiền lương, vật liệu, cụng cụ thi cụng, chi phớ chung.
Phương thức khoỏn sản phẩm xõy lắp cho cỏc đơn vị cơ sở, cỏc tổ, đội thi cụng là phương thức quản lý thớch hợp với cơ chế thị trường. Nú gắn với lợi ớch vật chất của người lao động với khối lượng, chất lượng sản phẩm cũng như tiến độ thi cụng cụng trỡnh. Đồng thời mở rộng quyền tự chủ hạch toỏn kinh doanh, lựa chọn phương thức tổ chức lao động, tổ chức thi cụng, phỏt huy khả năng tiềm tàng của tổ, đội…
Trong cỏc doanh nghiệp ỏp dụng phương thức khoỏn gọn cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp được tiến hành như sau:
* Hạch toỏn tại đơn vị giao khoỏn.
Trường hợp đơn vị nhận khoỏn nội bộ khụng tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng.
- Khi tạm ứng vật tư, tiền vốn cho đơn vị nhận khoỏn: Nợ TK 141(1413. Chi tiết đơn vị nhận khoỏn) Cú TK 152, 153, 111,…
- Khi thanh lý hợp đồng, căn cứ vào quyết toỏn tạm ứng về giỏ trị khối lượng xõy lắp đó hồn thành bàn giao, kế toỏn phản ỏnh số chi phớ thực tế:
Nợ TK 621, 622, 623, 627
Nợ TK 1331: Thuế giỏ trị gia tăng đầu vào nếu cú
Cú TK 141 (1413): giỏ trị xõy lắp giao khoỏn nội bộ
- Trường hợp giỏ trị xõy lắp giao khoỏn nội bộ phải trả lớn hơn số đó tạm ứng, ghi nhận hay thanh toỏn bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoỏn:
Nợ TK 141 (1413. Chi tiết đơn vị) Cú TK 111, 112, 3388,…
- Trường hợp số đó tạm ứng lớn hơn giỏ trị giao khoỏn nội bộ, số thừa phải thu hồi ghi:
Nợ TK 111, 112, 334, 1388,…
Cú TK141 (1413. Chi tiết đơn vị)
Đơn vị giao khoỏn sử dụng TK141 (1413)- được mở chi tiết cho từng đơn vị nhận khoỏn để phỏn ỏnh quan hệ nội bộ với đơn vị nhận khoỏn, đồng thời phải mở sổ theo dừi khối lượng xõy lắp giao khoỏn gọn theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trong đú phản ỏnh theo cả giỏ thầu và giỏ giao khoỏn, chi tiết theo từng khoản mục chi phớ.
Trỡnh tự hạch toỏn thể hiện qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.8: hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại đơn vị giao khoỏn trường hợp đơn vị nhận khoỏn nội bộ khụng tổ chức bộ mỏy kế
toỏn riờng TK111,112,334, 1388 TK152,153, 111,112,… TK141 (1413) TK621, 622, 623, 627 TK1331 Tạm ứng vật t , vốn và bổ sung số thiếu cho đơn
vị nhận khoán
Quyết toán tạm ứng về giá trị khối l ợng xây lắp hoàn thành bàn giao
Thuế GTGT đ ợc khấu trừ
Thu hồi số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán TK 111, 112, 3388,…
Bổ sung số tạm ứng thiếu cho đơn vị nhận khoán
Trường hợp đơn vị nhận khoỏn cú tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng và được phõn cấp quản lý tài chớnh.
Kế toỏn tại đơn vị giao khoỏn sử dụng TK136 (1362 – phải thu về khối lượng giao khoỏn nội bộ) để phản ỏnh toàn bộ giỏ trị mà đơn vị ứng về vật tư, tiền, khấu hao tài sản cố định… cho cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ, chi tiết theo từng đơn vị. Đồng thời tài khoản này cũng sử dụng để phản ỏnh giỏ trị xõy lắp hoàn thành nhận bàn giao từ cỏc đơn vị nhận khoỏn nội bộ cú phõn cấp quản lý riờng. Tài khoản này chỉ sử dụng ở đơn vị giao khoỏn
- Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoỏn nội bộ ghi: Nợ TK 136 (1362. Chi tiết đơn vị nhận khoỏn) Cú TK 111, 112, 152,153, 311,…
- Khi nhận khối lượng xõy lắp giao khoỏn nội bộ do đơn vị nhận khoỏn bàn giao, căn cứ vào giỏ trị khối lượng xõy lắp khoỏn nội bộ, kế toỏn đơn vị giao khoỏn ghi:
Nợ TK 154 (1541. Chi tiết cụng trỡnh): giỏ trị giao khoỏn nội bộ Nợ TK 1331: thuế giỏ trị gia tăng được khấu trừ nếu cú
Cú TK 136 (1362. Chi tiết đơn vị nhận khoỏn): tổng giỏ trị xõy lắp giao khoỏn nội bộ phải trả
- Thanh toỏn bổ sung số thiếu cho đơn vị nhận khoỏn: Nợ TK 136 (1362, Chi tiết đơn vị nhận khoỏn) Cú TK 111, 112, 336…
- Trường hợp số đó tạm ứng lớn hơn số phải trả, phần chờnh lệch khi thu hồi ghi: Nợ TK 111, 112, 334, 1388…
* Hạch toỏn tại đơn vị nhận khoỏn
Đơn vị nhận khoỏn nội bộ nếu khụng tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng và khụng được phõn cấp quản lý tài chớnh thỡ cần phải mở sổ theo dừi khối lượng xõy lắp nhận khoỏn cả về giỏ trị nhận khoỏn và chi phớ thực tế theo từng khoản mục.
Trường hợp đơn vị nhận khoỏn cú tổ chức bộ mỏy kế toỏn riờng và được phõn cấp quản lý tài chớnh thỡ sử dụng TK336 (3362 “phải trả về khối lượng xõy lắp nội bộ”) để phản ỏnh tỡnh hỡnh nhận tạm ứng và quyết toỏn khối lượng xõy lắp nhận khoỏn nội bộ với đơn vị giao khoỏn.
- Khi nhận tạm ứng, kế toỏn đơn vị nhận khoỏn ghi: Nợ TK 152, 153, 111, 112…
Cú TK 336 (3362)
- Đơn vị nhận khoỏn tiến hành tập hợp chi phớ xõy lắp qua cỏc TK 621, 622, 623, 627, và 154 (1541). Khi hoàn thành bàn giao kế toỏn đơn vị nhận khoỏn ghi:
+ Nếu đơn vị cấp dưới khụng hạch toỏn kết quả riờng:
Nợ TK 336 (3362 ): giỏ trị xõy lắp nhận khoỏn nội bộ bàn giao
Cú TK 1541:giỏ thành cụng trỡnh nhận khoỏn bàn giao cho đơn vị giao khoỏn
Sơ đồ 1.9: Hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại đơn vị giao khoỏn (trường hợp đơn vị nhận khoỏn cú tổ chức bộ mỏy kế
toỏn riờng) TK111, 112, 152, 153, 214 TK136 (1362) TK1541 TK1331 TK111,112, 334,1388 Tạm ứng cho đơn vị nhận
khoán nội bộ Nhận khối lợng xây lắp giao khốn hồn
thành
Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Thu hồi số đã tạm ứng lớn hơn giá trị giao khoán
Giá trị giao khoán nội bộ
TK 111, 112, 336
+ Nếu đơn vị cấp dưới hạch toỏn kết quả riờng:
BT1: phản ỏnh giỏ thành cụng trỡnh nhận khoỏn bàn giao Nợ TK 632
Cú TK 154 (1541) BT2: ghi nhận giỏ thanh toỏn nội bộ
Nợ TK 336 (3362): Tổng số phải thu đơn vị cấp trờn về khối lượng giao khoỏn nội bộ bàn giao
Cú TK 512: Doanh thu tiờu thụ nội bộ
Cú TK 3331: thuế giỏ trị gia tăng đầu ra phải nộp nếu cú
Khoản chờnh lệch giữa số đó tạm ứng với giỏ trị cụng trỡnh nhận khoỏn nội bộ bàn giao sẽ được thanh toỏn bổ sung hoặc nộp lại
Trỡnh tự hạch toỏn được thể hiện qua sơ đồ sau:
TK111, 112, 152, 153 152, 153
TK627
Sơ đồ 1.10: hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại đơn vị nhận khoán
TK621TK622 TK622 TK623 TK1541 TK3362 K/C chi phí NVLTT K/C chi phí NCTT K/C chi phí sử dụng MTC K/C chi phí sản xuất chung Nhận tạm ứng
Giá trị xây lắp nhận khoán nội bộ bàn giao (đơn vị cấp d ới khơng hạch
tốn kết quả riêng) TK 111, 112 Nộp lại số nhận tạm ứng thừa Kết chuyển giá thành sản phẩm xây lắp (đvị cấp d ới
hạc toán kết quả tiêng)
TK 632