Chƣơng 1 : Quản lý thuế TNCN – Cơ sở lý luận và thực tiễn
1.2. Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý thuế TNCN
Có nhiều nhân tố ảnh hƣởng đến cơng tác quản lý thuế TNCN. Mỗi nhân tố đều có thể ảnh hƣởng tích cực hay tiêu cực tùy theo tính chất và trạng thái của nhân tố đó. Nhiệm vụ của cơ quan chức năng trong bộ máy nhà nƣớc là phải nắm rõ sự tác động của nhân tố đó và tìm cách hạn chế nhƣng nhân tố ảnh hƣởng tiêu cực cũng nhƣ phát huy những nhân tố ảnh hƣởng tích cực nhằm hồn thiện cơng tác quản lý thuế TNCN.
1.2.1 Các yếu tố khách quan
1.2.1.1 Chính sách kinh tế vĩ mơ và điều kiện kinh tế của mỗi nước
Ở các nƣớc đang phát triển, chính sách kinh tế vĩ mơ của Nhà nƣớc có những tác động quan trọng đối với cơng tác quản lý thuế nói chung, cơng tác quản lý thuế TNCN nói riêng. Cụ thể, các giải pháp tăng cƣờng quản lý kinh tế - xã hội nhƣ các giải pháp tăng cƣờng quản lý, giám sát hoạt động đầu tƣ, hoạt động của thị trƣờng chứng khốn; các quy định cơng khai tài sản thông qua việc kê khai thu nhập; các giải pháp tăng cƣờng thanh tốn khơng dùng tiền mặt trong nên kinh tế…có tác động tích cực trong việc quản lý và giám sát thu nhập, và do đó, tạo thuận lợi hơn cho công tác quản lý thuế TNCN.
Điều kiện kinh tế có ảnh hƣởng rất lớn đến hoạt động quản lý thuế TNCN. Nhƣ đã biết, thuế TNCN đánh trực tiếp vào thu nhập của mỗi cá nhân. Ở các nƣớc phát triển, thu nhập bình quân đầu ngƣời cao nên thuế TNCN chiếm một tỷ trọng khá lớn trong tổng thu ngân sách. Điều đó đồng nghĩa với việc ngƣời dân số trong điều kiện đầy đủ, mức sống cao sẽ có khả năng đóng thuế TNCN cao hơn.
Các văn bản pháp quy về thuế là cơ sở pháp lý để hƣớng dẫn các tổ chức, cá nhân thực hiện nghĩa vụ về thuế và là căn cứ để kiểm tra, xử phạt những trƣờng hợp vi phạm. Đặc biệt đối với thuế TNCN, loại thuế có tác động rất lớn đến các ĐTNT thì hệ thống văn bản pháp quy càng địi hỏi phải chặt chẽ và hoàn chỉnh.
Cơ quan quản lý làm việc có hiệu quả, luật pháp đƣợc thực hiện nghiêm minh sẽ đảm bảo việc vi phạm luật giảm đi. Các ĐTNT cũng nhƣ cơ quan thu thuế sẽ thực hiện nghiêm túc hơn các quy định trong luật thuế bởi họ biết rằng khi vi phạm họ nếu bị phát hiện sẽ khơng tránh khỏi những hình phạt. Nhƣ vậy, công tác quản lý thuế TNCN sẽ đạt đƣợc hiệu quả cao.
1.2.1.3 Phương thức thanh toán và ý thức trong dân cư
Phƣơng pháp thanh toán chủ yếu trong dân cƣ ảnh hƣởng lớn tới khâu quản lý thu thuế và thanh, kiểm tra thuế. Nếu nhƣ các khoản thu nhập đƣợc thanh tốn qua hệ thống ngân hàng dƣới hình thức tài khoản cá nhân thì sẽ rất thuận tiện cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế có thể áp dụng phƣơng pháp thu thuế TNCN thông qua hệ thống ngân hàng, điều này vừa giúp giảm bớt cơng việc và chi phí cho cơ quan thuế, vừa kiểm soát chặt chẽ hơn thu nhập của ĐTNT. Cịn nếu các khoản thanh tốn chủ yếu bằng tiền mặt sẽ gây khó khăn cho cơ quan thuế trong việc xác định chính xác mức thu nhập của từng ĐTNT. Điều đó dẫn tới việc tính thuế khơng chính xác, kết quả là khơng thu đúng, thu đủ thuế cho NSNN. Chính vì vậy, sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với việc phát triển hình thức thanh tốn qua tài khoản sẽ là một điều kiện tất yếu để có thể thực hiện tốt cơng tác quản lý thuế TNCN.
Bên cạnh đó trình độ hiểu biết của dân cƣ về thuế TNCN là một trong những điều kiện quan trọng để thực hiện hoạt động quản lý thuế TNCN. Nếu ngƣời dân nắm đƣợc chính sách thuế, có ý thức tuân thủ pháp luật thuế và
thực hiện theo các yêu cầu đã đặt ra sẽ giúp công tác quản lý thuế của cơ quan thuế trở nên dễ dàng, thuận lợi hơn.
1.2.1.4 Cơ sở vật chất của ngành thuế
Nhân tố này có ảnh hƣởng mạnh mẽ tới cơng tác quản lý chịu thuế TNCN. Những quy định trong chính sách về ĐTNT, thu nhập chịu thuế (rộng hay hẹp), phƣơng pháp kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế….phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế trong công tác quản lý thu thuế. Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế. Một hệ thống thu thuế đƣợc kết nối bằng mạng nội bộ sẽ là một nhân tố rất hữu ích cho cơ quan quản lý thuế trong việc quản lý thu thuế hiệu quả, chính xác, kịp thời và tiết kiệm chi phí. Việc xây dựng mạng thông tin nội bộ để quản lý cơ sở dự liệu sẽ địi hỏi những chi phí bƣớc đầu tƣơng đối lớn, nhƣng xét về dài hạn thì điều này sẽ tiết kiệm chi phí hơn rất nhiều so với việc quản lý dự liệu theo kiểu thủ công.
1.2.2 Các yếu tố chủ quan
1.2.2.1 Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế Trình
độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trị rất quan trọng trong
cơng tác quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNCN. Nhân tố này tác động vào tất cả các khâu của công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới tổ chức bộ máy quản lý thuế, thanh tra, kiểm thuế.
Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng đƣợc yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo những mục tiêu của cơng tác quản lý thuế TNCN thì đội ngũ cán bộ thuế ở tầm hoạch định chính sách cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng nhƣ lý thuyết liên quan đến thuế, kinh tế vĩ mô và quản lý nhà nƣớc…và phẩm chất đạo đức tốt, tâm huyết với công việc.
Một đội ngũ cán bộ thuế có trình độ và phẩm chất đạo đức tốt mới có đủ khả năng làm một tuyên truyền giỏi và nhiệt huyết về thuế, đồng thời không phạm phai sai lầm trong quá trình thực hiện các nghiệp vụ cụ thể về tính thuế, quyết tốn thuế….
Cơng tác thanh, kiểm tra thuế càng gần một đội ngũ cán bộ có trình độ cao và phẩm chất đạo đức tốt để đủ khả năng phát hiện những sai phạm và thái độ cơng minh, chính trực trong qua trình thanh, kiểm tra. Nhờ đó thanh, kiểm tra mới đạt đƣợc hiệu quả mong muốn.
Đội ngũ cán bộ lãnh đạo làm công tác tổ chức thiết lập nên bộ máy quản lý thuế phải có đủ năng lực và phẩm chất để xây dựng một bộ máy phù hợp với những điều kiện kinh tế xã hội và có hiệu quả cao.
1.2.2.2 Bộ máy và quy trình quản lý thu TNCN
Là một bộ phận của hoạt động quản lý thuế nói chung, hoạt động quản lý thuế TNCN khơng phải là nhiệm vụ, chức năng của một phịng ban, đơn vị riêng lẻ mà là sự kết hợp đồng thời của các bộ phận trong quy trình thu thuế cũng nhƣ của phịng ban từ trên xuống dƣới. Quy trình quản lý thu thuế hợp lý, chặt chẽ, bộ máy quản lý hoạt động thống nhất, đồng bộ là một trong những điều kiện cơ bản để thực hiện tốt công tác quản lý thuế
1.2.2.3 Công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức về thuế
Công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức về thuế giúp ngƣời dân kịp thời cập nhật các thông tin, hiểu rõ các quy định và thực hiện chính sách thuế, từ đó nâng cao hiệu quả của hoạt động quản lý thuế. Công tác này càng sâu rộng, ngƣời dân càng am hiểu kiến thức về thuế, từ đó hỗ trợ cán bộ thuế trong công tác quản lý. Ở các nƣớc có cơng tác tun truyền, giải thích, phổ biến kiến thức thuế rộng rãi và hiệu quả, ngƣời dân càng am hiểu kiến thức về thuế, từ đó hỗ trợ cán bộ thuế trong cơng tác quản lý, nhƣ vậy kích thích ý thức tự giác nộp thuế cho NSNN.
1.2 Kinh nghiệm quản lý thuế TNCN trên thế giới và bài học kinh nghiệm phù hợp với Việt Nam
1.3.1 Kinh nghiệm quản lý thuế TNCN trên thế giới
Nghiên cứu xu hƣớng quản lý thuế TNCN của các nƣớc trong khu vực và trên thế giới, học tập kinh nghiệm quốc tế để có thể tìm kiếm những kinh nghiệm cho việc quản lý thuế TNCN ở Việt Nam cho giai đoạn trƣớc mắt cũng nhƣ sau này.
1.3.1.1 Về cơ cấu tổ chức
Tại Hà Lan: cơ cấu tổ chức theo chức năng đƣợc thực hiện ở cấp Trung Ƣơng. Đồng thời, ở cấp địa phƣơng, việc phân chia công việc đƣợc thực hiện theo loại thuế và số lƣợng ĐTNT đã có những tác động tích cực đối với cơng tác quản lý thuế nhƣ nâng cao tính hiệu quả, cải thiện khả năng kiểm tra, kiểm sốt và tăng tính hiệu lực trong hoạt động của cơ quan thuế. Cụ thể, việc phân chia thành các bộ phận nhƣ kê khai tính thuế, quản lý thu nộp và thanh tra, kiểm tra ĐTNT ở cấp Trung Ƣơng sẽ làm tăng khả năng kiểm tra, kiểm sốt. Trong khi đó, ở cấp vùng, cơ cấu tổ chức đƣợc phân chia theo sắc thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng và một đơn vị phụ trách các ĐTNT lớn. Cách phân chia cơng việc nhƣ vậy có thể nâng cao hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế do các chuyên gia thuế trong từng lĩnh vực có kiến thức chuyên sâu sẽ dễ dàng hơn trong việc kiểm tra các tờ khai thuế và giải quyết hàng loạt các vấn đề có liên quan một cách nhanh chóng và hiệu quả hơn.
1.3.1.2 Tổ chức triển khai thực hiện luật thuế Các hình thức hỗ trợ đối tượng nộp thuế
Có rất nhiều loại chƣơng trình cung cấp thơng tin cho ĐTNT trên thế giới và Mỹ, Canada, Mexico là những quốc gia có rất nhiều những chƣơng trình nhƣ vậy. Trung tâm dịch vụ thuế quốc gia Mỹ (Internal Revenue Service - IRS) đã đƣa ra một cuốn sách dày 28 trang liệt kê danh sách các chƣơng trình đã thực hiện. Cùng với các chƣơng trình này, về dịch vụ hỗ trợ ĐTNT
còn đƣợc hiểu với quan điểm rộng hơn bao gồm cả việc cải thiện mẫu tờ khai cung cấp và hƣớng dẫn các vấn đề trong luật Thuế thông qua các bản tin về thuế và các bản tin cập nhật. Nó cịn bao gồm cả những dịch vụ đƣợc cung cấp bởi các tƣ vấn thuế cá nhân. Nhìn chung, việc hỗ trợ ĐTNT thƣờng có các hình thức sau: Xuất bản các loại sách về thuế; thông qua các phƣơng tiện truyền thơng và thơng qua các hình thức cung cấp thơng tin cho ĐTNT.
Các hình thức truyền thơng qua xuất bản và qua các phƣơng tiện truyền thông đại chúng đƣợc sử dụng đồng thời và rộng rãi nhằm cung cấp các thông tin cho các ĐTNT. Có rất nhiều hình thức mà các ĐTNT có thể nhận đƣợc thơng tin để thực hiện nghĩa vụ của mình: các chƣơng trình tự nguyện, chƣơng trình tuyên truyền hiểu biết, các buổi thảo luận về thuế cho các hộ kinh doanh nhỏ cũng nhƣ đóng góp một phần khơng nhỏ trong việc hỗ trợ ĐTNT thực hiện nghĩa vụ của mình.
Sử dụng cơng nghệ thơng tin trong quản lý thuế
Ở Hà Lan, CNTT đóng góp một phần rất quan trọng trong quản lý thuế TNCN. Cơ quan thuế và Hải quan Hà Lan có một trung tâm CNTT (B/CICT Belastingdienst/Centrum for infirmatie – en Communicatie
Technologie) một trong những trung tâm CNTT hiện đại và lớn nhất Hà Lan. Nhiệm vụ chính của Trung tâm này là phát triển, quản lý và điều khiển tồn bộ hệ thống máy tính mà hơn 31.000 nhân viên thuế đang sử dụng. Trung tâm hoạt động của 7 ngày trong tuần 24h/ngày, quản lý một số lƣợng lớn các thông tin khách hàng vào loại lớn nhất Châu Âu. Các thơng tin này bao gồm tồn bộ các thơng tin tài chính có liên quan đến hàng triệu cá nhân, kể cả các vấn đề liên quan đến việc sử dụng ô tô cũng nhƣ công việc kinh doanh của họ.
Kê khai thuế
Xuất phát từ những quy định về chính sách thuế, những quy định về kê khai nộp thuế ở các nƣớc khác nhau thì thời gian kê khai và đơn vị tính thuế cũng khác nhau.
* Đối với đối tượng thường trú
Mọi cá nhân có thu nhập tại Thái Lan trong năm tính thuế đều phải có ý nghĩa vụ kê khai và nộp tờ khai thuế TNCN cho cơ quan Thuế chậm nhất vào ngày 31/3 hàng năm. Thuế đối với thu nhập từ định giá tài sản phải nộp ngay vào thời điểm kê khai thuế.
Tại Trung Quốc: tất cả các ĐTNT, bao gồm cả những đối tƣợng có thu nhập phát sinh trong nƣớc không thuộc diện nộp thuế theo phƣơng pháp khấu trừ tại nguồn và những đối tƣợng nhận đƣợc thu nhập từ nƣớc ngoài phải thực hiện kê khai thuế TNCN hàng tháng và nộp các loại thuế có liên quan cho cơ quan thuế địa phƣơng. Tờ khai thuế phải đƣợc nộp cho cơ quan thuế trong vòng 7 ngày sau khi hết tháng. Các ĐTNT có thu nhập từ nƣớc ngồi phải kê khai và nộp thuế trong thời hạn 30 ngày kể từ khi kết thúc năm dƣơng lịch.
* Đối với đối tượng không cư trú
Cũng nhƣ các đối tƣợng cƣ trú khác, hều hết các quốc gia đều quy định đối tƣợng không cƣ trú thuộc đối tƣợng chịu thuế TNCN cũng phải nộp tờ khai thuế TNCN cho cơ quan thuế. Mẫu tờ khai cho đối tƣợng không cƣ trú đƣợc thiết kế riêng trong đó có những tiêu thức xác định rõ thời gian và thu nhập phát sinh tại nơi khơng cƣ trú. Thời hạn nộp tờ khai thuế có thể là hàng tháng nhƣ Trung Quốc. Tuy nhiên, một số quốc gia nhƣ Thái Lan lại quy định ngƣời không cƣ trú là ĐTNT khấu trừ tại nguồn không cần thiết phải kê khai TNCN trừ khi cơ quan thuế có yêu cầu. Nhƣ vậy, tùy theo yêu cầu quản lý của mỗi quốc gia mà quy định kê khai và nộp tờ khai thuế TNCN của các đối tƣợng khơng cƣ trú cũng khác nhau tuy nhiên, có một điểm chung là các quốc gia đều cố gắng tạo điều kiện thuận lợi cho ĐTNT mà vẫn đảm bảo thu đƣợc thuế của những đối tƣợng này.
Phƣơng thức quản lý thu nộp bao gồm 2 hình thức cơ bản đó là nộp trực tiếp và khấu trừ tại nguồn.
Tại Hà Lan, việc khấu trừ thuế tại nguồn đƣợc thực hiện với thuế thu nhập từ lƣơng và thu nhập từ cổ tức. Chỉ những cá nhân có thu nhập khác ngồi lƣơng nhƣ thu nhập từ lãi tiền gửi, thu nhập từ làm việc tại nhà phải kê khai thuế TNCN.
Tại Sigapore, ĐTNT có thể nộp tại cơ quan thuế dƣới hình thức tiền mặt, séc, mạng lƣới: ĐTNT cũng có thể nộp thuế tại bƣu điện, ngân hàng, hoặc các máy tự phục vụ... Tại Singapore hiện có phƣơng pháp nộp thuế trả dần trong 12 tháng mà không mất lãi, cịn đƣợc gọi là chƣơng trình GIRO. Theo chƣơng trình này, tất cả các ĐTNT có tài khoản tiết kiệm hoặc tài khoản tiền gửi tại bất kỳ ngân hàng chính nào hoặc tại các cơng ty tài chính có tham gia vào hệ thống GIRO liên ngân hàng đều có thể đăng ký nộp thuế theo chƣơng trình này. Việc áp dụng chƣơng trình này đã giúp giảm bớt khối lƣợng công việc cho các cán bộ thuế, tiết kiệm thời gian và công sức kê khai, nộp thuế của các ĐTNT, số thuế đƣợc nộp vào NSNN một cách ổn định, thƣờng xuyên hơn. Đây thực sự là một phƣơng thức quản lý thu nộp tiên tiến và hiệu quả, không chỉ đƣợc áp dụng cho thuế TNCN mà cịn có thể áp dụng đƣợc cho nhiều loại thuế khác nhƣ TNDN.
Thanh tra, kiểm tra thuế
Đối với tất cả các quốc gia, công tác quản lý chặt chẽ dựa trên việc điều tra, thanh tra đóng một vai trị khơng thể thiếu. Một hệ thống thanh tra, kiểm tra hiệu quả sẽ góp phần nâng cao tính tn thủ của các ĐTNT mang lại hiệu quả cho công tác quản lý thuế.