7. Kết cấu của Luận văn
2.2. Nội dung doanh thu, chi phí và kết quả kinhdoanh tại Công ty Cổ
Cổ phần Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ
Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ là doanh nghiệp chuyên kinh doanh chuỗi dịch vụ nhà hàng, ăn uống. Công ty nổi tiếng với các thương hiệu nhà hàng khắp cả nước như: King BBQ Buffet, ThaiExpress, Khaolao… Do đặc thù của công ty là kinh doanh chuỗi dịch vụ nhà hàng nên nội dung về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh của đơn vị có những đặc điểm sau:
2.2.1. Nội dung doanh thu
Doanh thu là tổng các giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Qua khảo sát thực tế và trên cơ sở nhận diện và phân loại doanh thu, kế tốn ghi nhận doanh thu tại cơng ty, cụ thể như sau:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Hoạt động của công ty là kinh doanh dịch vụ nhà hàng, ăn uống vì vậy doanh thu chính của cơng ty là tiền bán hàng thực phẩm tại các chuỗi nhà hàng; hoặc tiền từ hoạt động cung cấp các bữa tiệc theo các hợp đồng dịch vụ.
- Doanh thu hoạt động tài chính:
Khoản doanh thu hoạt động tài chính chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng doanh thu tại Công ty Cổ phần Đầu tư Thương mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ. Chủ yếu bao gồm lãi tiền gửi và lãi tiền cho vay…
- Thu nhập khác:
Thu nhập khác tại Công ty gồm một phần tiền thanh lý các máy móc, thiết bị hỏng, TSCĐ; tiền bán các phụ phẩm thực phẩm; các khoản quà biếu tặng, thu tiền phạt do đối tác vi phạm hợp đồng…
2.2.2. Nội dung chi phí
Chi phí của cơng ty bao gồm rất nhiều các chi phí kết hợp gồm: chi phí giá vốn (nguyên vật liệu; nhân công; công cụ dụng cụ, máy móc; khấu hao TSCĐ), chi phí quản lý, chi phí bán hàng, chi phí tài chính và chi phí khác.
- Trong đó, chi phí lớn nhất là chi phí giá vốn.
+ Chi phí nguyên vật liệu (cho sản xuất): bao gồm nguyên vật liệu chính (rau, củ, quả, thịt, cá, trứng… thịt nguyên liệu cao cấp); nguyên vật liệu phụ (thực phẩm khô, gia vị…).
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương của đầu bếp, phụ bếp, nhân viên sơ chế thực phẩm, nhân viên chuẩn bị thực phẩm và các khoản phải trả trực tiếp cho nhân cơng sản xuất khác, các khoản trích theo tiền lương của nhân cơng sản xuất như kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế…
+ Chi phí cơng cụ dụng cụ: bao gồm về chi phí cơng cụ, dụng cụ ở nhà kho, ở bếp nhà hàng để phục vụ lưu trữ, sản xuất chế biến và quản lý sản xuất. + Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm tồn bộ chi phí khấu hao máy cắt lát thịt, hệ thống tủ trữ đông, tủ bảo ôn, dây chuyền máy rửa rau củ quả, máy bào sợi rau củ quả…
+ Tiền suất ăn cho nhân công và các suất ăn phụ giữa ca, tăng ca.
+ Chi phí tiền điện phân bổ cho phân xưởng chế biến, sản xuất và cho các nhà hàng.
+ Bảo hiểm cháy nổ và các rủi ro đặc biệt khác.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng, tiền điện, khấu hao TSCĐ, các loại thuế, phí có tính chất chi phí, chi phí tiếp khách, hội nghị.; Chi phí tiền thuê mặt bằng kho xưởng.
Ngồi ra cịn có các chi phí thuế, phí, lệ phí: tiền thuế mơn bài, công chứng tài liệu…
- Chi phí bán hàng bao gồm: chi phí thuê nhà hàng (chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí bán hàng),tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bộ phận bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ và tồn bộ các loại tiền phát sinh liên quan đến hoạt động bán hàng như: Tiền truyền thông, quảng cáo, chạy các chương trình khuyến mại bán hàng.
- Chi phí tài chính bao gồm: Phí tiền gửi ngân hàng.
2.2.3. Nội dung kết quả kinh doanh
Trong quá trình khảo sát, tác giả nhận thấy kết quả kinh doanh của công ty bao gồm:
- Kết quả hoạt động kinh doanh bán hàng thực phẩm tại các nhà hàng; - Kết quả hoạt động tài chính;
- Kết quả hoạt động khác.
Cuối kỳ kế toán thực hiện kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí bán hàng và chi phí QLDN trong kỳ, doanh thu hoạt động tài chính, chi phí hoạt động tài chính, thu nhập khác và chi phí khác, chi phí thuế TNDN hiện hành vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp.Tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ.
2.3. Thực trạng kế tốn doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Đầu tƣ Thƣơng mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ
2.3.1. Thực trạng kế tốn tài chính
2.3.1.1. Thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế tốn Việt Nam tại Cơng ty Cổ phần Đầu tư Thương mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ
Việc tuân thủ và vận dụng các Chuẩn mực kế tốn Việt Nam đóng một vai trị rất quan trọng trong cơng tác kế tốn và hoạt động quản lý của DN.
Nhận thức được tầm quan trọng của việc tuân thủ các Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Cơng ty Cổ phần Đầu tư Thương mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ đã tuân thủ đầy đủ 26 chuẩn mực kế toán theo quy định.
- Đối với chuẩn mực hàng tồn kho: Ở mức độ đo lường công ty áp dụng phương pháp xác định giá gốc, giá hàng xuất kho và lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đều theo chuẩn mực, phương pháp được sử dụng nhiều nhất là tính giá xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước.
- Đối với chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác: Doanh thu được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận được lợi ích từ việc cung cấp dịch vụ nhà hàng, ăn uống.
Doanh nghiệp thành lập để hoạt động với mục đích kinh doanh và tạo ra lợi nhuận. Những chuẩn mực này gắn liền với doanh nghiệp ngay từ quá trình ban đầu hình thành, xuyên suốt trong quá trình sản xuất, thương mại.
- Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy.
Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.
Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế tốn có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ.
- Việc lập BCTC là quy định của Nhà nước đồng thời phản ánh đầy đủ các thơng tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền cơng ty, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đơng người sử dụng bao gồm nhà quản trị công ty trong việc đưa ra các quyết định kinh tế nên cơng ty phải tn thủ để đảm bảo tính chấp hành cũng như tạo sự minh bạch trong các thơng tin tài chính của doanh nghiệp, tạo niềm tin trong cộng đồng cũng như các tổ chức liên quan.
2.3.1.2. Thực trạng vận dụng Chế độ kế tốn doanh nghiệp tại Cơng ty Cổ phần Đầu tư Thương mại Quốc tế Mặt Trời Đỏ
a. Thực trạng kế toán doanh thu, thu nhập khác
- Doanh thu bán hàng: Do đặc thù kinh doanh của cơng ty là cung cấp dịch
chính là thời điểm khách hàng thanh tốn hóa đơn tiền ăn uống tại các nhà hàng. Khi đó, q trình bán hàng giữa cơng ty với khách hàng đã hoàn thành.
Chứng từ sau bán hàng bao gồm: Hóa đơn bán hàng cung cấp dịch vụ và Hóa đơn VAT 10% (hóa đơn điện tử được xuất trực tiếp trên phần mềm khi khách hàng cung cấp đầy đủ thông tin mã số thuế, thông tin đơn vị).
Lúc này các giao dịch, hóa đơn được ghi nhận thơng qua phần mềm bán hàng RKP đặt tại các nhà hàng. Tiếp theo đó, bộ phận IT tiến hành đẩy các dữ liệu doanh thu bán hàng từ phần mềm RKP (đặt tại các nhà hàng) sang phần mềm kế tốn SAP theo hình thức tiền đang chuyển (Nợ TK 113, Nợ TK 511; Có TK 1111, 1112). Kế tốn hạch tốn tiền về nhà hàng đối ứng với TK 113 (tiền đang chuyển).
Phụ lục 13: HĐ VAT xuất cho khách hàng.
Phụ lục 14: Trích sổ cái tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ.
- Doanh thu hoạt động tài chính: là khoản lãi tiền gửi ngân hàng của
công ty.
Hàng tháng, khi nhận được giấy báo nợ, giấy báo có của Ngân hàng kèm theo bảng sao kê tiền lãi, kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu tài chính trên sổ nhật ký chung, sau đó ghi sổ cái tài khoản 515.
Ví dụ: Căn cứ vào Giấy báo có của Ngân hàng trả lãi số dư trên tài khoản tháng 06/2019 của công ty tại Ngân hàng Vietinbank, số tiền lãi là 1.390.000đ. Kế tốn ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính như sau:
Nợ TK 1121: 1.390.000 đ Có TK 515: 1.390.000 đ
Phụ lục 15: Giấy báo có của ngân hàng.
Phụ lục 16: Trích Sổ cái TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính.
- Kế tốn thu nhập khác: Thu nhập khác tại công ty bao gồm các khoản
lý TSCĐ, thu nhập từ việc bán thực phẩm thừa cho các công ty chăn nuôi, các công ty chế biển phụ phẩm thực phẩm…
Căn cứ bộ hồ sơ thanh lý tài sản gồm: Quyết định thành lập hội đồng thanh lý tài sản, Biên bản đánh giá tài sản,…, các hóa đơn GTGT, Giấy báo có của ngân hàng kế tốn tiến hành ghi nhận trên sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 711.
Ví dụ: Cơng ty quyết định hợp tác với một đơn vị chuyên thu mua dầu ăn đã qua sử dụng để tái chế thành các phụ phẩm khác. Sau khi tiến hành các thủ tục lựa chọn đơn vị theo quy định, công ty đã đi đến quyết định ký kết hợp đồng nguyên tắc về việc cung cấp dầu ăn đã qua sử dụng. Bộ phận kế toán căn cứ vào bộ chứng từ thanh lý tài sản để xuất hóa đơn GTGT và ghi nhận thu nhập khác.
Kế toán ghi nhận thu nhập khác vào Tháng 12/2019 như sau: Nợ TK 111 – Tiền mặt : 250.000 đ
Có TK 711 – Thu nhập khác: 227.272đ Có TK 33311: 22.728đ
Phụ lục 17: Hợp đồng với công ty mua dầu thừa.
Phụ lục 18: Trích sổ cái tài khoản 711 – Thu nhập khác.
b. Thực trạng kế tốn chi phí
- Kế tốn chi phí giá vốn hàng bán:
Đặc thù của công ty là đơn vị kinh doanh dịch vụ nhà hàng, ăn uống nên chi phí giá vốn là chi phí lớn nhất. Chi phí giá vốn bao gồm nhiều loại chi phí khác nhau: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng, cơng cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định…
- Hàng tháng, bộ phận quản lý của mỗi nhà hàng căn cứ tình hình kinh doanh sẽ tiến hành đặt hàng nguyên vật liệu trực tiếp với Công ty thông qua phần mềm kế toán SAP. Các nguyên vật liệu này đều được gắn mã số quy định
và giá chi tiết trên phần mềm. Đối với các nguyên liệu khơng có trong danh mục hàng hóa, quản lý phải xin tạo mã mới, duyệt giá nhập để IT đưa vào hệ thống danh mục hàng hóa. Sau đó, kế tốn cơng ty tiến hành hạch tốn chi phí giá vốn nguyên vật liệu trực tiếp (Nợ TK 621, Có TK 331).
- Tương tự, đối với các giao dịch phát sinh chi phí khác tại các nhà hàng đều được nhập trực tiếp trên phần mềm kế toán SAP để tiến hành hạch toán (Nợ các TK 641, Nợ TK 642; Có TK 331).
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên vật liệu
chính trực tiếp và chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp. Là giá trị các nguyên liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, được theo dõi trên TK 621 (Chi phí NVL trực tiếp).
Ví dụ: Nguyên vật liệu chính để sản xuất kim chi bao gồm: cải thảo, củ cải; Nguyên vật liệu phụ: hành, tỏi, ớt, gừng, cà rốt, muối…
Để theo dõi và hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp đưa vào sản xuất, công ty sử dụng tài khoản 621 với 3 tài khoản cấp 2 chi tiết như sau:
TK 6211 “Chi phí NVL trực tiếp tổ sản xuất 1” TK 6212 “Chi phí NVL trực tiếp tổ sản xuất 2” TK 6213 “Chi phí NVL trực tiếp tổ sản xuất 3”
*Trình tự kế tốn (Phụ lục 19) *Sổ kế toán sử dụng
Sổ chi tiết TK 152; Sổ cái TK 152, 621; Sổ Nhật ký chung;
Các sổ sách, báo cáo có liên quan khác.
NVL nhập về lưu kho được theo dõi ở TK 152 (nguyên liệu, vật liệu). Công ty mở tài khoản cấp 2 chi tiết cho từng nguyên vật liệu:
TK 1521: Nguyên liệu vật liệu chính TK 1522: Vật liệu phụ
*Ví dụ minh họa:
Trích tài liệu nhập xuất tồn nguyên vật liệu 24002110 (cải thảo) tháng 6/2019 tại công ty như sau:
- Tồn đầu ngày 1/6/2019 + SL: 160kg
+ Tiền tồn đầu: 4.536.000 + Đơn giá: 28.350 đồng/1kg
- Trong tháng 6: Nhập nguyên liệu 24002110 ngày 10/6/2019 theo HĐGTGT-035768 như sau:
+ SL: 3205 kg
+ Giá trị: 93.666.125
+ Đơn giá: 29.225 đồng/1kg
- Ngày 14/6/2019 xuất 2150kg cải thảo cho tổ sản xuất 1 để sản xuất sản phẩm KC001 theo phiếu xuất kho số PX19-2119. Tại ngày 14/6/2019 kế toán chỉ phản ánh về mặt số lượng nguyên liệu trên phiếu xuất là 2150 kg. Cuối tháng kế tốn tiến hành tính trị giá vật liệu xuất kho. Khi đó, đơn giá xuất kho được tính như sau:
Đơn giá xuất kho
theo PP bình quân =
4.536.000+93.666.125
= 29.138,4 đồng/kg 160+3205
Trị giá nguyên liệu thực tế xuất kho = 2150*29.138,4 = 62.744.299,78 đồng
+ Mẫu phiếu đề nghị xin cấp nguyên vật liệu (Phụ lục 20) + Mẫu phiếu xuất kho (Phụ lục 21)
Phụ lục 22: Chi phí giá vốn – Trích sổ cái các TK 621, 622, 627, 632.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Chi phí nhân cơng trực tiếp ở công ty
bao gồm: tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, tiền ăn giữa ca, tăng ca phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, lương tháng 13 và các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp khi phát sinh được hạch toán cho từng đối tượng chịu chi phí, trong trường hợp khơng tính được thì phải phân bổ theo tiêu thức tổng giá trị của từng đơn hàng.
- Cuối tháng, căn cứ vào bảng thanh tốn lương, kế tốn tiến hành tính tốn các khoản trích theo lương này. Trong đó, đối với khoản trích BHXH thì 17.5% tính vào chi phí nhân cơng cịn 8% tính trừ vào thu nhập của công nhân trực tiếp sản xuất. Đối với khoản trích BHYT thì 3% tính vào chi phí NCTT cịn 1,5% thì tính trừ vào thu nhập của công nhân trực tiếp sản xuất. Đối với khoản trích BHTN thì 1% tính vào chi phí nhân NCTT cịn 1% trừ vào thu nhập của cơng nhân trực tiếp sản xuất. Đối với khoản trích KPCĐ thì tính hết vào chi phí của doanh nghiệp là 2%.
- Cơng ty hiện đang áp dụng 2 hình thưc trả lương: Hình thức trả lương
theo thời gian; Hình thức trả lương theo sản phẩm.
* Tài khoản sử dụng
- Kế toán sử dụng tài khoản 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh trong kỳ chi tiết cho từng tổ sản xuất
TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ sản xuất 1 TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ sản xuất 2