DN XNK tại An Giang thực hiện việc lập và trình bày BCTC năm và giữa niên độ theo đúng quy định của Chế độ Kế toán DN hiện hành được áp dụng.
Đối với DN có sử dụng CCTCPS PNRR, trong bản thuyết minh đã có nói đến chính sách rủi ro và việc sử dụng các CCTCPS cho mục đích phịng ngừa rủi ro theo yêu cầu Thông tư số 210. Nhưng nhìn chung, DN chưa trình bày và thuyết
minh BCTC đầy đủ các khoản liên quan đến CCTCPS cho mục đích phịng ngừa rủi ro theo quy định của Thơng tư số 210 của Bộ Tài chính ban hành năm 2009.
2.4. Một số vấn đề về cơ sở pháp lý và kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh phòng ngừa rủi ro trong doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại An Giang
2.4.1. Nguyên nhân hiện nay
Hiện nay, bên cạnh các vấn đề bất cập về cơ sở pháp lý kế toán CCTCPS là nguyên nhân căn bản thì các DN XNK tại An Giang khi kế tốn CCTCPS gặp khơng ít khó khăn từ những ngun nhân khác. Có thể hệ thống những nguyên nhân này theo hai nhóm sau:
2.4.1.1. Nhóm nguyên nhân khách quan
Cơ sở pháp lý về kế toán CCTCPS hiện nay chưa hồn chỉnh. Một số ngun nhân gây nên tình trạng này là:
Các cơ quan quản lý Nhà nước chưa hoạch định một cách chiến lược về sự phát triển của thị trường tài chính Việt Nam. Do đó, việc xây dựng các chính sách phù hợp chưa được đầu tư đúng mức. Trong đó có Luật kế tốn chưa có nội dung đề cập đến CCTC và CCTCPS, cũng chưa có quy định về ghi nhận CCTC và CCTCPS theo giá trị nào. Theo Luật kế tốn thì giá trị tài sản được tính theo giá gốc và nếu CCTCPS là tài sản thì cũng được ghi nhận theo giá gốc, điều này hoàn toàn mâu thuẫn với CMKT quốc tế.
Chế độ kế toán hiện hành liên quan đến CCTCPS chưa được ban hành đầy đủ, chưa có hướng dẫn cụ thể về tài khoản kế toán, phương pháp kế toán cũng như sổ kế toán, chưa xây dựng các chỉ tiêu sử dụng trong trình bày và thuyết minh CCTCPS trên BCTC.
Vẫn còn nhiều quan điểm trái chiều nhau trong quá trình cải cách hệ thống kế
tốn Việt Nam*. Việt Nam lựa chọn hướng đi nào là phù hợp trong quá trình xây
dựng hệ thống kế toán, hoặc là sử dụng CMKT quốc tế và chỉ xây dựng chế độ kế toán riêng, hoặc là xây dựng đầy đủ CMKT và chế độ kế toán để phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng XHCN như hiện nay. Chính điều này đã làm chậm q trình cải cách tồn diện hệ thống kế toán. Dẫn đến việc CMKT về CCTC, trong đó có CCTCPS chưa được ban hành. Chỉ đề cập chung chung đến CCTCPS gắn liền với hợp đồng bảo hiểm trong CMKT số 19, khơng trình bày đối với CCTCPS độc lập. Điều này gây khó khăn trong việc vận dụng tại các DN.
Thông tư số 210 năm 2009 được ban hành trong bối cảnh phải thực hiện cam kết của Bộ Tài chính với ADB để được vay vốn nên chưa có tính logic và chưa sát thực với nền kinh tế cũng như chưa phù hợp với nhiều văn bản đã ban hành trước đó.
Việt Nam chưa ban hành và công bố phải sử dụng giá trị hợp lý khi chưa sửa đổi nguyên tắc giá gốc thì Việt Nam chưa thể ban hành CMKT về CCTC, trong đó có CCTCPS phù hợp với CMKT quốc tế.
Bên cạnh đó, nguyên nhân khách quan xuất phát từ đặc điểm hoạt động kinh doanh của DN XNK nói chung và DN XNK An Giang nói riêng cũng ảnh hưởng khơng ít đến kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa rủi ro trong DN. Vì những đặc điểm này thường rất đa dạng, bị chi phối bởi nhiều văn bản quy định trong nước lẫn quốc tế, điều kiện và thời điểm giao nhận hàng theo các loại hợp đồng rất phức tạp, giá thanh toán phụ thuộc vào lượng người tham gia trong ngày giao dịch, tỷ giá thay đổi theo tình hình kinh tế các nước. Hơn nữa, các mặt hàng xuất khẩu chủ yếu của các DN XNK An Giang là hàng nơng sản, có tính chất vụ mùa, nên càng gây khó khăn trong việc đốn được giá.
* Trương Bá Thanh, nhận định về Cải cách hệ thống kế toán Việt Nam, nguồn:
http://www.ictdanang.vn/index.php?option=com_content&view=article&id=5986:cai-cach-he-thong-ke-toan-kiem-toan-
2.4.1.2. Nhóm nguyên nhân chủ quan
Cho đến nay, khi nhiều nước trên thế giới đã trải qua biết bao cuộc khủng hoảng lớn về tài chính thì tại Việt Nam hầu như các DN chưa từng phải gánh chịu hậu quả kinh tế nào nghiêm trọng (ngoại trừ cuộc khủng hoảng toàn cầu năm 2008). Do đó, các DN tại Việt Nam nói chung và các DN XNK An Giang nói riêng vẫn cịn chủ quan, khơng quan tâm với việc phòng ngừa rủi ro cho DN, nên việc sử dụng các CCTC chưa thật sự trở thành nhu cầu bức thiết.
Các DN Việt Nam chưa lường hết các rủi ro tài chính trong kinh doanh, chưa thật sự quan tâm đến hoạt động quản lý tài chính chuyên nghiệp bằng CCTCPS (theo khảo sát là 98%). Ngoài ra, đối với DN đã niêm yết trên thị trường chứng khốn thì nhà quản trị của DN này đôi khi ngần ngại trong việc ra quyết định nên hay không nên ứng dụng SPPS để quản trị rủi ro vì sẽ khó giải thích với cổ đơng khi thị trường biến động ngược chiều với dự đốn phịng ngừa rủi ro.
Hiện tại, DN sử dụng rất hạn chế CCTCPS phòng ngừa rủi ro và việc thực hiện cũng chỉ trong thời gian ngắn nên chưa có sự quan tâm đến việc phân tích, đánh giá lại CCTCPS sau khi sử dụng cho phịng ngừa rủi ro; cơng ty cũng khơng có đủ nhân lực tài chính, kế tốn cho việc phân tích, đánh giá lại này.
Bên cạnh đó, do đa số các DN XNK tại An Giang là DN nhỏ và vừa, nguồn tài chính có hạn. Nên DN chưa quan tâm nâng cao trình độ đội ngũ kế tốn trong cơng ty để theo kịp tốc độ phát triển của nền kinh tế, tốc độ phát triển của thị trường tài chính hiện đại, chưa đáp ứng yêu cầu ngày càng cao về chất lượng thông tin cung cấp cho quản lý. Đối với các DN lớn thì cơng tác tài chính và kế tốn nói chung, tài chính và kế tốn CCTCPS nói riêng trong cơng ty chưa nhận được sự quan tâm mang tính chiến lược của các cấp quản lý, bao gồm các khía cạnh tổ chức bộ máy, tổ chức thực hiện khối lượng công việc và các điều kiện vật chất đáp ứng nhu cầu công việc.
2.4.2. Đánh giá về cơ sở pháp ly và kế tốn cơng cụ tài chính phịng ngừa rủi ro trong các doanh nghiệp xuất nhập khẩu tại An Giang
2.4.2.1. Những tồn tại có nguyên nhân khách quan
Với những đặc điểm nêu trên, trong tình hình biến động khó lường của các yếu tố tỷ giá, lãi suất cũng như giá cả hàng hóa làm cho các DN XNK tại An Giang phải đối mặt với nhiều loại rủi ro, nhưng phần rất lớn các DN này chưa nghiên cứu để tìm hiểu về các biện pháp giảm thiểu rủi ro, tất cả đều gần như trông chờ vào yếu tố may rủi của thị trường.
Với nhóm nguyên nhân xuất phát từ cơ sở pháp lý nêu trên, đã hình thành những bất cập có thể thấy rõ nhất đó là:
+ Luật kế tốn chưa có nội dung đề cập đến CCTC và CCTCPS; CMKT về CCTC, trong đó có CCTCPS chưa được ban hành;
+ Chế độ kế toán hiện hành liên quan đến CCTCPS chưa được ban hành đầy
đủ, chưa có hướng dẫn cụ thể về TKKT, trình tự kế tốn cũng như sổ kế toán, chưa xây dựng các chỉ tiêu sử dụng trong trình bày và thuyết minh CCTC phái sinh trên BCTC;
+ Thông tư 210/2009/TT-BTC hướng dẫn áp dụng CMKT quốc tế về trình bày BCTC và thuyết minh thơng tin đối với CCTC. Tuy nhiên, Thông tư này mới chỉ bao gồm IAS 32 và IFRS 7 mà chưa có IAS 39 – CCTC: Ghi nhận và đo lường, nội dung kế toán cũng chỉ đề cập những quy định chung, quy định về trình bày và thuyết minh BCTC mà chưa quy định về ghi nhận và xác định CCTC cho phù hợp với từng loại CCTC theo IAS số 39 - CCTC: Ghi nhận và đo lường.
Cũng chính vì thế mà kế tốn CCTCPS phòng ngừa rủi ro trong DN XNK An Giang đã tồn tại một số vấn đề sau:
+ Trong việc sử dụng các TKKT để phản ánh khi sử dụng CCTCPS phòng ngừa rủi ro, một số tài khoản kế toán liên quan đến các HĐPS chưa được kế toán chi tiết như: (i) khoản ký quỹ chỉ phản ánh chung trên TK 144 mà chưa chi tiết cho ký quỹ tại sàn giao dịch, ký quỹ tại ngân hàng, các đơn vị khác; (ii) TK 511 cũng
khơng được chi tiết cho phần lợi ích thu được hay thiệt hại phải gánh chịu khi sử dụng SPPS.
+ Khi có phát sinh HĐPS, kế tốn đã phản ánh giống như trường hợp khơng
sử dụng CCTCPS. Vì CCTCPS cũng là một nguồn lực có thể mang lại lợi ích kinh tế nên phải ghi nhận tương tự như ghi nhận tài sản, tuy nhiên DN không ghi nhận CCTCPS là nguồn lực của cơng ty mà cho nó là chi phí.
+ Chưa có mẫu sổ kế tốn chi tiết để theo dõi các thơng tin về việc sử dụng CCTCPS phịng ngừa rủi ro.
+ Thơng tin trình bày và thuyết minh trong BCTC có chứa các thơng tin phản ánh cụ thể về giá trị ghi sổ của các HĐPS, thông tin thuyết minh về chi phí phát sinh trong các HĐTL. Thuyết minh và phân tích độ nhạy cảm đối với mỗi loại rủi ro thị trường tại ngày báo cáo, phương pháp trong phân tích độ nhạy cảm của rủi ro, chỉ rõ mức độ ảnh hưởng tới lãi, lỗ và vốn chủ sở hữu của công ty bởi sự thay đổi trong các biến số rủi ro liên quan có khả năng tồn tại tại ngày báo cáo*. Các giả định được sử dụng trong phân tích độ nhạy cảm và những thay đổi về giả định được sử dụng so với kỳ trước, và lý do của sự thay đổi đó. Đây là căn cứ quan trọng trong việc kiểm tra, đối chiếu số liệu.
2.4.2.2. Những tồn tại có ngun nhân chủ quan
Chính sự chủ quan, bảo thủ của các DN trong việc phòng ngừa rủi ro tài chính trong kinh doanh, chưa thật sự quan tâm đến CCTCPS nên các tổ chức tín dụng, các NHTM cũng không quan tâm đến phát triển nguồn nhân lực, hệ thống thơng tin quản lý cịn hạn chế*. Điều này quay lại làm khó đến các DN muốn sử dụng CCTCPS sẽ khơng thể dễ dàng tìm hiểu, sử dụng cũng như kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro.
DN có sử dụng CCTCPS thì chỉ sử dụng trong ngắn hạn, nên định kỳ, cơng ty khơng phân tích, đánh giá lại tác động của nó. Điều này sẽ tạo một thói quen xấu nếu trong tương lai công ty sử dụng CCTCPS phịng ngừa rủi ro dài hạn. Hơn nữa, trình độ đội ngũ kế tốn trong DN XNK An Giang chưa được nâng cao. Đây cũng là một trở ngại cho việc phân tích, đánh giá lại một cách bài bản và hiệu quả khi sử dụng cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa rủi ro. Việc khơng phân tích, đánh giá lại sẽ làm cho công ty không thể nắm được hoạt động phòng ngừa rủi ro của CCTCPS có thật sự hiệu quả khơng.
Kết luận chương 2
Trong chương 2, luận văn đã nêu được thực trạng cơ sở pháp lý cũng như thực tế về việc kế toán CCTCPS trong các DN XNK tại An Giang và đưa ra đánh giá cho các thực trạng trên theo 2 khía cạnh cụ thể:
Về cơ sở pháp lý, Việt Nam chưa có CMKT tương đồng với thơng lệ quốc tế, các văn bản hiện nay của Bộ Tài Chính và NHNN về CCTCPS chỉ mới hướng dẫn trình bày và thuyết minh CCTC theo IAS 32 và IFRS 7. Xét về tổng thể thì các văn bản cịn thiếu sự đồng bộ thể hiện ở việc chưa đưa ra hướng dẫn kế toán trên các nguyên tắc kế toán, kế toán đo lường theo giá trị hợp lý và kế tốn phịng ngừa rủi ro liên quan đến CCTCPS.
Về phía các DN XNK tại An Giang, đã có sự quan tâm đến các rủi ro tỷ giá, lãi suất, hàng hóa nhưng cũng chỉ dừng lại ở mức quan tâm, lo lắng mà chưa có cách thức cụ thể cho việc phòng ngừa cũng như sử dụng CCTCPS để PNRR. Đối với các DN có sử dụng CCTCPS PNRR, việc lập chứng từ, hệ thống tài khoản, trình tự hạch tốn, sổ kế tốn, trình bày và thuyết mình BCTC giống như đối tượng kế tốn thơng thường, chưa làm rõ được hiệu quả thực sự của CCTCPS PNRR.
Để khắc phục những tồn tại nêu trên, trong Chương 3, tác giả sẽ đưa ra những giải pháp dựa trên việc khắc phục hai nhóm nguyên nhân chủ yếu được nêu ở mục 2.4.1 của chương 2.
Chương 3
GIẢI PHÁP KẾ TỐN CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH PHỊNG NGỪA RỦI RO TRONG CÁC DOANH NGHIỆP
XUẤT NHẬP KHẨU TẠI AN GIANG
3.1. Quan điểm thực hiện giải pháp kế tốn cơng cụ tài chính phái sinh phịng ngừa rủi ro trong các doanh nghiệp xuất nhập khẩu An Giang
Để nâng cao chất lượng hoạt động kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro trong các DN XNK tại An Giang nhằm đáp ứng nhu cầu đổi mới, hội nhập kinh tế đất nước cần có những giải pháp cần thiết, phù hợp với đặc điểm kinh tế Việt Nam trong thời gian tới quán triệt các quan điểm sau:
Thứ nhất, phù hợp với hệ thống pháp luật Việt Nam, quy định về tài chính, kế tốn của Nhà nước hiện hành
Việc hồn thiện kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro phải phù hợp với Luật Thương mại, Luật Kế toán, quy định và phải đảm bảo tuân thủ các chính sách kinh tế tài chính, thuế có liên quan do các cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành. Đây là một việc làm tất yếu để thống nhất toàn hệ thống pháp luật giúp xây dựng một nội dung phù hợp, tránh những quy định mâu thuẫn, chồng chéo.
Việc thực hiện kế tốn các CCTCPS phịng ngừa rủi ro mặc dù phải đảm bảo phù hợp với nguyên tắc chung và quy định bắt buộc của Nhà nước nhưng cũng phải phù hợp với đặc điểm SXKD, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin và điều kiện cụ thể của DN.
Thứ hai, phù hợp với yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế
Đối với một công ty XNK thì yêu cầu phù hợp với hội nhập kinh tế quốc tế là điều khơng thể thiếu vì đặc điểm hoạt động kinh doanh của nó mang tính tồn cầu, rủi ro khơng giới hạn trong phạm vi một nước. Do đó, đối với cơng ty XNK việc ký
HĐPS để phân tán rủi ro và cùng nhau gánh chịu tổn thất xảy ra là điều cần có. Điều này cho thấy thị trường tài chính các nước chịu sự tác động lẫn nhau.
Bên cạnh đó, theo yêu cầu thực hiện những cam kết trong quan hệ thương mại song phương và đa phương của Việt Nam với các nước trong khối ASEAN, EU, Hoa Kỳ, cũng như thực hiện các cam kết quốc tế theo quy định của WTO, việc hội nhập trong lĩnh vực tài chính địi hỏi thị trường tài chính Việt Nam phải gia tăng năng lực cạnh tranh, phát triển phù hợp với chuẩn mực và thông lệ quốc tế.
Thứ ba, đảm bảo nguyên tắc chi phí – hiệu quả
Bất kỳ một giải pháp hoàn thiện nào trong quản lý kinh tế nói chung và trong cơng tác kế tốn nói riêng đều phải gắn với ngun tắc chi phí và hiệu quả của nó. Việc hồn thiện kế tốn CCTCPS phịng ngừa rủi ro cũng khơng nằm ngồi mục đích trên, phải đảm bảo cơng tác kế tốn có hiệu quả cao, dễ làm, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm sốt, góp phần cùng với các bộ phận khác trong đơn vị nâng cao hiệu quả