Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp

2.1.2 .1Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

2.1.2.4 .Tình hình kiểm tra chất lượng sản phẩm, dịch vụ

2.3 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp

Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm các khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp các cơng trình, cơng nhân phục vụ thi cơng (kể cả cơng nhân vận chuyển bốc dỡ vật tư trong phạm vi mặt bằng xây lắp và công nhân chuẩn bị thi công và thu dọn hiện trường).

Công tác kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp cũng có ý nghĩa cực kỳ quan trọng trong việc thực hiện kế hoạch chi phí ở các doanh nghiệp Xây lắp. Kế tốn đầy đủ, chính xác khoản mục này sẽ góp phần hồn thiện cơng tác quản lý lao động, nâng cao hiệu quả sử dụng lao động, tiết kiệm chi phí sản xuất.

Thông thường, các doanh nghiệp xây lắp sử dụng lực lượng lao động thuê ngồi tại chỗ, nơi thi cơng cơng trình. Do đặc điểm này, chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bao gồm các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT,BHTN tính theo tiền lương phải trả cho cơng nhân trực tiếp và tiền ăn ca của công nhân xây lắp mà chúng được hạch tốn vào chi phí sản xuất chung.

Chi phí nhân cơng trực tiếp được kế toán hạch toán vào TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp. Khi hạch toán tài khoản này được mở chi tiết theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình để phản ánh chi tiết tiền lương trả cho bộ phận trực tiếp sản xuất, không bao gồm các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT,BHTN, KPCĐ) cho công nhân trực tiếp Xây lắp.

Sau khi thỏa thuận về khối lượng công việc, đơn giá ngày công, đại diện Công ty tiến hành ký Phiếu giao việc với tổ trưởng hoặc người phụ trách nhóm cơng nhân Cơng ty hoặc cơng nhân th ngồi. Hàng tháng theo thực tế khối lượng công việc đã làm cán bộ kỹ thuật và kế tốn Cơng trường nghiệm thu khối lượng cho lực lượng này. Căn cứ vào Bảng nghiệm thu khối lượng, Bảng chấm công của các bộ phận th khốn, kế tốn Cơng ty lập Bảng thanh toán tiền lương. Các chứng từ bao gồm: Phiếu giao việc, Bản xác nhận đơn giá giao khoán, Bản nghiệm thu khối lượng cơng việc hồn thành, Bảng chấm cơng,.. được tập hợp lên phịng kế tốn Cơng ty để làm căn cứ hạch tốn.

+ Dựa vào Bảng thanh tốn lương, kế tốn Cơng ty xác định tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong danh sách:

Tiền lương 1 cơng nhân = Ngày cơng × Mức lương/ngày

Trong đó: Mức lương/ngày được quy định theo từng giai đoạn tương tự như mức giá khốn gọn đối với cơng nhân th ngồi.

+ Các khoản trích theo lương:

- Các khoản trích BHXH, BHYT, bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) khấu trừ vào lương cơng nhân được trích hàng tháng theo đúng tỷ lệ quy định lần lượt là 7%, 1,5%, 1%. Tất cả các khoản trích này đều được trích trên lương cơ bản.

Lương cơ bản = Mức lương tối thiểu × Hệ số lương

Trong đó, mức lương tối thiểu: 1.150.000đ

- Cơng ty trích (theo q) 24% BHXH, 4.5% BHYT, 2 % BHTN,2% KPCĐ (tính trên tổng tiền lương cơ bản của cơng nhân cơng ty) đưa vào chi phí nhân cơng trực tiếp. Hàng quý, căn cứ vào danh sách công nhân trực tiếp của Công ty đang thi cơng tại cơng trường, kế tốn Cơng ty tính tổng tiền lương cơ bản và các khoản trích cho bộ phận này.

Do cơng trình Viện Dầu khí đang trong giai đoạn hồn thiện để chuẩn bị bàn giao theo đúng tiến độ nên công nhân của Cơng ty đang tập trung vào các hạng mục hồn thiện cơng trình ; Vì vậy cơng nhân tham gia thi cơng cơng trình Viện Dầu khí (00366) đều do th ngồi.

Bảng 2.12

Công ty cổ phần Xây lắp Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Dầu khí Hà Nội Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

Cơng trình: Văn phịng Viện dầu khí

Địa chỉ: 173 Trung Kính – n Hịa – Cầu Giấy

PHIẾU GIAO VIỆC

Số:… /20009

Căn cứ vào công việc thực tế và nhu cầu nhân cơng của cơng trình cũng như khả năng đáp ứng của tổ công nhân. Hôm nay, ngày 27 tháng 01 năm 2014, tại Cơng trình Văn phịng làm việc Viện Dầu khí. Chúng tơi gồm:

A. ĐẠI DIỆN BÊN GIAO

1. Ơng: Nguyễn Mạnh Thắng Chức vụ: Phó giám đốc CN kiêm Chỉ huy trưởng CT

2. Ông: Lê Xuân Trường Chức vụ: Cán bộ KT

B. ĐẠI DIỆN BÊN NHẬN

Ông: Nguyễn Xuân Vinh Chức vụ: Tổ trưởng

Số chứng minh thư: 168270708 ngày cấp 19/10/2005 Nơi cấp: CA Tỉnh Hà Nam Hai bên thống nhất giao nhận thi cơng các cơng việc trên Cơng trường Văn phịng Viện Dầu khí. Thuộc hạng mục: Kiến trúc nhà ăn.

1.Gía trị khối lượng và đơn giá tạm tính:

Đơn giá nhân cơng như sau:

T T

NỘI DUNG CƠNG VIỆC ĐƠN

VỊ KHỐI LƯỢNG ĐƠN GIÁ GHI CHÚ

1 Đổ bê tơng tấm đan đúc sẵn M200, đá 1

x 2 … m3 83.000

2 Dọn đất khu vực cửa chính, … cơng 70.000

+ Những cơng việc khơng được tính khối lượng sẽ được tính bằng cơng:…/1 cơng.

2. Thời gian thực hiện:

Bắt đầu: 27/01/2014 đến khi công việc kết thúc.

3. Trách nhiệm của bên giao:…

4. Trách nhiệm của bên nhận (Tổ trưởng tổ công nhân)… 5. Điều khoản chung:…

Bảng 2.13

Cơng ty Cổ phần Xây lắp Dầu khí Hà Nội

Cơng trình văn phịng làm việc Viện dầu khí

BẢN NGHIỆM THU KHỐI LƯỢNG CƠNG VIỆC HỒN THÀNH Hạng mục: Kiến trúc nhà ăn

Theo phiếu giao việc số:….ngày 27 tháng 01 năm 2014

Tổ công nhân: Nguyễn Xuân Vinh

TT Nội Dung Công Việc Đơn

vị Khối lượng hồn thành Đơn giá Thành tiền

1 Đổ bê tơng tấm đan đúc sẵn M200

… m3 248.99 83.000 20.667.000

2 Dọn đất khu vực cửa chính, đường Trung Kính phục vụ cơng tác vận chuyển nguyên vật liệu vào công trường

Côn

g 19,00 70.000 1.330.000

Tổng cộng 21.997.000

Số tiền bằng chữ: Hai mươi mốt triệu, chín trăm chín mươi bảy nghìn đờng chẵn./.

Hà Nội, ngày 04 tháng 03 năm 2014

PHỤ TRÁCH KỸ THUẬT NGƯỜI NHẬN KHOÁN

CHỈ HUY TRƯỞNG CT PHÒNG KTKT GIÁM ĐỐC

Bảng 2.14

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP DẦU KHÍ HÀ NỘI

CƠNG TRÌNH: VĂN PHỊNG VIỆN DẦU KHÍ TỔ CƠNG NHÂN: NGUYỄN XN VINH

BẢNG THANH TỐN TIỀN LƯƠNG

Tháng …02…năm 2014 T T HỌ VÀ TÊN HỆ SỐ LƯƠNG CƠ BẢN TIỀN LƯƠNG SẢN PHẨM TẠM ỨNG KỲ I

CÁC KHOẢN KHẤU TRỪ TIỀN

LƯƠNG THỰC LĨNH KÝ NHẬ N NGÀY CÔN G MỨC LƯƠNG/ NGÀY SỐ TIỀN BHX H (7%) BHYT (1.5% ) BHT N (1%) CỘNG 1 2 3 4 5 6=4*5 7 8 9 10 11=8+9+10 12=6-7-11 13 1 Nguyễn Xuân Vinh Tổ trưởng 27 137.954 3.724.758 3.724.758 2 Lê Văn Thọ CN 27 136.000 3.672.000 3.672.000 3 Nguyễn Phương Ba CN 27 136.000 3.672.000 3.672.000 4 Vũ Văn Ngọ CN 27 136.000 3.672.000 3.672.000 ……. ……… ………….

18 Lê Văn Thuận CN 13 136.000 1.768.000 1.768.000

CỘNG 162 21.997.00

0 21.997.000

Số tiền bằng chữ: Hai mươi mốt triệu, chín trăm chín mươi bảy nghìn đồng chẵn./.

ĐƠN VỊ THI CÔNG

Hà nội, ngày 05 tháng 03 năm 2014

LẬP BIỂU

PHỤ TRÁCH NÂN SỰ

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP DẦU KHÍ HÀ NỘI

SỔ CHI TIẾT TK 622 (Trích lược) Quý I năm 2014

00366 Hạng mục: Kiến trúc nhà ăn – CT Viện dầu khí

ĐVT: Đồng

Chứng từ

Diễn giải khoảnTài đ/ứTk Số phát sinh

Ngày Số Nợ Có

… …

05/0

3 PKT0250

Chi phí lương trực tiếp tổ Nguyễn Xn Vinh tháng 02/2009 (00366)

622 334

8 21.997.000

… … … …

15/0

3 LUONG0318 Chi phí lương trực tiếp tổ LêVăn Vĩnh T2/20011(00366) 622 3348 15.927.530 31/0

3 Kết chuyển Chi phí nhân cơng TT 622-154 622->1541 622 1541 95.098.50

(00366)

31/0

3 Cộng phát sinh 95.098.506 95.098.506

Bảng 2.16

CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP DẦU KHÍ HÀ NỘI

SỔ CÁI TÀI KHOẢN (Trích lược) Tài khoản: 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp

Từ ngày: 01/01/2014 đến 31/03/2014

Số dư đầu kỳ: - Chứng từ

Diễn giải TKđ/ư Số phát sinh

Ngày Số Nợ Có

… …

05/0

3 PKT0250

Chi phí lương trực tiếp tổ Nguyễn Xn

Vinh tháng 02/2009 CT Viện dầu 334 21.997.000

11/3 LUONG5027 Chi phí lương trực tiếp tháng 02/2012 của CT Nghi Sơn – Thanh Hóa – Khu 25 ha 334 30.469.560

… … …

25/3 LUONG6010 Chi phí lương nhân cơng trực tiếp T02/12Đội XL số 02 - Nguyễn Văn Phong 334 21.500.000 25/3 LUONG6011 Chi phí lương trực tiếp tháng 03/2012 của

CT Nghi Sơn – Thanh Hóa – Khu 7 tầng 334 41.400.000

… …

27/3 PKT6017 Trích 2% KPCĐ quý I/2012 338 5.375.370

… …

31/0

3 - Kết chuyển Chi phí nhân cơng TT 622-154 622->1541 (00366) 154 95.098.506

……….. …………

31/0

3 - Kết chuyển Chi phí nhân cơng TT 622-154 622->1541 (0038) 154 498.776.840

2.4 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng

Trong xây dựng cơ bản, công việc thi công không thể thiếu sự tham gia của các máy móc chuyên dụng. Những máy móc này giúp giảm bớt khối lượng thủ cơng, nâng cao hiệu quả sản xuất, đảm bảo tiến độ thi công và chất lượng cơng trình. Cơng ty Cổ phần Xây lắp dầu khí Hà Nội chỉ có một số ít máy thi cơng như: Máy trộn bê tông, máy khoan..... Nên tổ chức thành những đội riêng biệt, Công ty sẽ điều động máy móc phục vụ sản xuất hoặc th ngồi các loại máy cần thiết theo yêu cầu thi công của các cơng trình.

Chi phí sử dụng máy thi cơng của cơng ty bao gồm: Chi phí th ngồi máy thi cơng và chi phí khấu hao máy thi cơng thuộc sở hữu của cơng ty, dùng thi cơng các cơng trình trong q. Cịn chi phí nhân cơng sử dụng máy thi cơng rất nhỏ nên được tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp, các chi phí khác sử dụng cho máy thi cơng cũng rất nhỏ nên được tính vào chi phí sản xuất chung.

Chi phí sử dụng máy thi cơng được chia làm hai loại: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.

- Chi phí thường xuyên: là những chi phí hàng ngày cần thiết cho việc sử dụng máy thi cơng như chi phí khấu hao máy, chi phí về thuê máy, nhiên liệu, động lực... - Chi phí tạm thời: là những chi phí có liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển... máy thi cơng và những cơng trình tạm thời phục vụ máy thi cơng. Chi phí này được phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thi công ở công trường.

Do đặc điểm của hoạt động xây lắp và của sản phẩm xây lắp, một máy thi cơng có thể sử dụng cho nhiều cơng trình trong kỳ hạch tốn. Vì vậy, cần phân bổ chi phí máy thi cơng cho từng cơng trình. Theo chế độ quy định hiện nay, có ba tiêu thức phân bổ là: theo khối lượng cơng việc hồn thành của ca máy, theo ca máy làm việc, theo dự tốn chi phí sử dụng máy thi cơng. Cơng thức phân bổ như sau:

Chi phí MTC phân bổ cho từng đối tượng

=

Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

x

Tổng chi phí MTC cần phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả

các đối tượng

Đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp cơng trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công, vừa bằng máy, để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng Tài khoản 623- chi phí sử dụng máy thi cơng.

Tài khoản 623 được chi tiết thành các tài khoản cấp hai sau: TK 6231- Chi phí nhân cơng.

TK 6232- Chi phí vật liệu.

TK 6233- Chi phí dụng cụ sản xuất. TK 6234- Chi phí khấu hao máy thi cơng. TK 6237- Chi phí dịch vụ mua ngồi. TK 6238- Chi phí bằng tiền khác.

TK623- Chi phí sử dụng máy thi cơng được hạch tốn chi tiết cho từng cơng trình sử dụng theo phương pháp trực tiếp. Kế toán sử dụng hai tài khoản chi tiết để theo dõi chi phí máy thi cơng th ngồi và chi phí khấu hao máy thi cơng của cơng ty.

Tài khoản 623 dược chi tiết thành: 6232- Chi phí vật liệu máy thi cơng 6234- Chi phí khấu hao máy thi cơng 6235- Chi phí máy thi cơng th ngồi

Do cơng trình Viện dầu khí ở gần nên máy thi cơng sử dụng cho cơng trình đều là máy móc của Cơng ty. Trong tháng, bộ phận kỹ thuật, kế tốn cơng trường có nhiệm vụ kiểm tra xe, máy, tập hợp chi phí có liên quan tới máy móc thi cơng như chi phí nhiên liệu xăng dầu, khấu hao máy móc thi cơng, chi phí khác bằng tiền... + Chi phí khấu hao máy thi cơng: Hàng q trên cơ sở mức tính khấu hao cho Tài sản cố định mà Công ty đã đăng kí với Cục quản lý vốn và tài sản theoTT 45/2103 quy định về mức tính khấu hao cho các loại tài sản cố định, bảng kế hoạch trích khấu hao Tài sản cố định của Công ty. Công ty tiến hành lập Bảng tính và phân bổ khấu hao chi tiết cho từng loại máy móc thi cơng và tính trực tiếp cho các cơng trình đang sử dụng máy (Biểu 2.15 phần máy móc, thiết bị).

Số khấu hao TSCĐ phải trích trong năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao Số khấu hao TSCĐ phải trích hàng tháng = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao

12

Bảng 2.17

BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ THEO BỘ PHẬN (Trích lược) Từ tháng: 01 đến tháng 03 năm 2014

Stt Tên tài sản Số thẻ Ngày tính KH Số kỳ KH (tháng) Nguyên giá Giá trị KH trong kỳ Giá trị KH lũy kế Giá trị cịn lại …

Cơng trình Viện dầu khí 7.082.117.778 288.788.937 1.324.018.293 5.758.099.485 Nhà cửa vật kiến trúc ( 00366 ) 229.190.477 8.185.371 38.013.996 191.176.481

58 Container N05 – N06 dùng làm văn

phịng cơng 120 04/04/2012 84 155.190.477 5.542.515 27.527.825 127.662.652 59 Container 40 feer N07 dùng làm văn phịng cơng 153 04/07/2012 84 74.000.000 2.642.856 10.486.171 63.513.829

Máy móc, thiết bị (00366) 3.215.352.797 8.502.714 825.283.519 2.390.069.278

60 Máy đầm cóc 034 01/01/2004 60 15.500.000 15.500.000

61 Máy lu rung MISAKA 040 05/05/2004 60 81.047.620 81.047.620

62 Máy cầm tay BOMAG NAGAOCA 103 01/10/20010 60 40.047.619 2.002.380 22.026.180 18.021.439 63 Máy Lu tay mini 109 01/08/2011 60 27.619.048 1.380.951 10.587.291 17.031.757

… ….. …. …….

Thiết bị dụng cụ quản lý (00366) 179.574.504 5.528.000 31.720.778 147.853.726

77 Notebook HP Compag 6520S 138 25/08/2010 36 13.523.810 1.126.983 3.841.437 9.682.373

… …

81 Máy in Laser HP 5200L 165 06/02/2011 36 16.000.000 1.333.332 2.142.855 13.857.145 82 Máy tính xách tay Dell Inspiron 1420-081 166 10/02/2011 36 13.523.810 1.126.983 1.757.557 11.766.253

Căn cứ vào Bảng tính khấu hao, kế tốn Cơng ty nhập số liệu vào máy theo mã hạng mục cơng trình để máy tính lên sổ chi tiết TK 623 theo trình tự sau:

+ Chi phí khác phục vụ cho hoạt động của máy thi công như: chi phí sửa chữa máy thi cơng, chi phí bảo hiểm máy thi cơng, chi phí khác bằng tiền phục vụ cho hoạt động của máy thi cơng...Để hạch tốn các khoản chi phí này, kế tốn Cơng ty căn cứ vào các hoá đơn GTGT, Hợp đồng mua hàng, Hợp đồng th sửa chữa máy móc thiết bị...

Chi phí này được hạch tốn tương tự như ngun vật liệu. Tức là thơng thường các hóa đơn được tập hợp ln vào cuối ngày để chuyển lên cơng ty và hạch tốn vào TK 623 đồng thời hạch toán vào TK 331. Khi phải thanh tốn thì căn cứ hóa đơn, cơng ty chuyển khoản cho người bán. Khi đó, kế tốn cơng ty ghi Nợ TK 331 và ghi Có TK 112.

Bảng 2.18

HỐ ĐƠN BÁN HÀNG THÔNG THƯỜNG

Liên 2: Giao cho khách hàng Ngày 01 tháng 03 năm 2014

Mẫu số: 02 GTTT- 3LL

BH/2014B

0043771 Đơn vị bán hàng: Nguyễn Thị Minh Giang

Địa chỉ : SN 868 Đường Phạm Hùng – Từ Liêm – Hà Nội Số tài khoản :

Điện thoại : MS: 01 04067922 Tên người mua hàng: Nguyễn Hải Anh

Đơn vị : Cơng ty cổ phần Xây lắp Dầu khí Hà Nội

Địa chỉ :Tầng 5+6 Tòa nhà San Nam – P Dịch Vọng Hậu – Cầu Giấy - Hà Nội

Số tài khoản :

Hình thức thanh tốn: Tiền mặt MST: 0104264494