khách hàng trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch
Hồn thiện cơng tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm tốn
Cơng tác chuẩn bị tài liệu nếu được chú ý thực hiện thì sẽ giúp cuộc kiểm tốn diễn ra hiệu quả hơn, tiết kiệm thời gian hơn. KTV cần có kế hoạch gửi bản yêu cầu cung cấp tài liệu chó phía khách hàng trước thời điểm cuộc kiểm tốn bắt đầu đảm bảo khách hàng có đủ thời gian chuẩn bị những tài liệu cần thiết. Đây là một thủ tục tương đối đơn giản nhưng lại rất hữu ích cho q trình kiểm tốn.
● Hồn thiện việc thu thập thông tin về khách hàng
Thu thập thông tin về khách hàng một cách đầy đủ là rất quan trọng. Với những khách hàng lâu năm, KTV ngoài việc xem xét các thông tin được lưu trữ trong hồ sơ kiểm tốn chung thì cịn phải cập nhật những thay đổi trong năm tài chính qua nhiều nguồn thơng tin khác nhau. Khi thực hiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, KTV có thể tìm hiểu những thơng tin về thị trường, đặc điểm của khách hàng của đơn vị được kiểm toán, khả năng bán hàng của doanh nghiệp, thông tin về chỉ tiêu lợi nhuận, doanh thu, chi phí,… các chỉ số trung bình ngành,…
Một kiến nghị nữa có thể đề ra, đó là đối với các khách hàng quen thuộc Công ty nên sắp xếp các khách hàng này vào một nhóm và giao cho một trưởng nhóm chịu trách nhiệm kiểm tốn. Với việc thực hiện cơng việc kiểm tốn của các khách hàng khác nhau trong cùng một lĩnh vực sẽ giúp KTV đó có cái nhìn bao qt về ngành nghề kinh doanh mà mình đang thực hiện kiểm tốn. Ngồi ra, KTV biết trước danh mục các cơng ty mà mình sẽ làm thì vào thời gian từ tháng 9 đến tháng 10 trong năm là thời gian rảnh rỗi, KTV đó có thể lựa chọn các trợ lý cho mình và tiến hành thu thập trước các thông tin về ngành nghề được giao. Như vậy sẽ đảm bảo thông tin về khách hàng được thu thập một cách đầy đủ và chi tiết trước khi tiến hành kiểm tốn.
Hồn thiện Mơ hình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng
Các bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu của khách hàng được thiết kế sẵn, tuy nhiên thực tế thì có những doanh nghiệp với loại hình đặc thù lại khó áp dụng hơn. Do đó, VACO nên tiến hành xây dựng các bảng câu hỏi tương ứng với từng ngành nghề kinh doanh cụ thể, như vậy sẽ giúp KTV tiến hành bước công việc này được nhanh hơn và đạt hiệu quả cao hơn.
Việc xây dựng Bảng câu hỏi đánh giá với các câu hỏi mở về hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng sẽ mang lại hiệu quả cao hơn, nhờ vào đó KTV có thể thu thập được thơng tin nhiều hơn mức mong muốn. Ngoài ra, KTV nên kết hợp phương pháp Bảng câu hỏi với lưu đồ hay bảng tường thuật để có được hình ảnh rõ nét nhất về hệ thống KSNB của khách hàng.
Công ty nên thay thế các chỉ tiêu đánh giá Có/ Khơng/ Khơng áp dụng trên bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng nói riêng và các khoản mục khác trên BCTC nói riêng bằng hệ thống cho điểm. Tổng số điểm sau quá trình đánh giá thuộc vào khung điểm nào thì sẽ phản ánh hệ thống KSNB của khách hàng là yếu, trung bình và khá là tương ứng. Dựa vào mơ hình chấm điểm này, việc đánh giá hệ thống KSNB của KTV sẽ có độ chính xác cao hơn.
3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
phải thu khách hàng
Các thủ tục phân tích mà các kiểm tốn viên sử dụng chủ yếu chỉ phục vụ việc chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, thông qua vịêc đánh giá các phát sinh theo thời gian hoặc theo đối ứng tài khoản mà chưa có sự xem xét về tính phù hợp giữa các khoản mục phát sinh. Do vậy, Công ty cần xây dựng một mơ hình phân tích các chỉ tiêu dựa vào các thơng tin tài chính và thơng tin phi tài chính của khách hàng để khơng chỉ phục vụ cho việc chọn mẫu mà còn phục vụ cho việc đánh giá về hệ thống kiểm sốt nội bộ của Cơng ty khách hàng.
Đối với thủ tục phân tích áp dụng cho khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên kết hợp sử dụng các tài liệu liên quan bên ngồi của các DN có quy mơ trong cùng ngành, số liệu tồn ngành để phân tích. Ngồi ra, KTV nên sử dụng phân tích chỉ tiêu vòng quay khoản phải thu khách hàng và đối chiếu với số liệu năm trước của đơn vị cũng như số liệu trung bình của ngành để đánh giá thực trạng thu hồi công nợ của đơn vị được kiểm tốn. Việc thực hiện hữu ích các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV giảm bớt các thủ tục kiểm tra chi tiết.
Sau khi BCTC của khách hàng được kiểm tốn, KTV nên sử dụng mơ hình phân tích để đánh giá các chỉ tiêu về khả năng thanh toán trên BCTC đã được kiểm tốn, từ đó đưa ra kết luận về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, để tránh gây hiểu lầm cho người sử dụng BCTC.
● Hoàn thiện việc thiết kế và thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục phải thu khách hàng
Công ty đã xây dựng một chương trình kiểm tốn chi tiết cho khoản mục phải thu, tuy nhiên khơng phải khách hàng nào chương trình kiểm tốn đó cũng phù hợp. Do đó, KTV cần có sự hiểu biết về khách hàng để có thể lập kế hoạch kiểm tốn cụ thể dựa trên mẫu chung có sẵn, hướng dẫn cho các KTV thiếu kinh nghiệm các cơng việc cần thực hiện khi kiểm tốn đối với khách hàng cụ thể để thu thập được các bằng chứng có độ tin cậy cao, làm giảm rủi ro kiểm tốn.
Đối với việc thu thập Bảng phân tích tuổi nợ và kiểm tra việc trích lập dự phịng, KTV ngồi việc phỏng vấn khách hàng cần thu thập các hợp đồng để xem
xét thời gian của các khoản nợ, làm cơ sở cho việc trích lập dự phịng được chính xác hơn. Đối với việc trích lập dự phịng các khoản phải thu khó địi, KTV nên áp dụng linh hoạt giữa quy định tại thông tư 228 với đặc điểm ngành nghề kinh doanh của khách hàng. Ví dụ, đối với doanh nghiệp xây lắp thời gian thu hồi các khoản phải thu này sẽ lớn hơn, do vậy không thể áp dụng đúng theo thơng tư 228 điều đó sẽ gây ra sự bất hợp lý.
Tăng cường kiểm soát hơn nữa đối với quá trình gửi thư xác nhận, để đảm bảo rằng thu thập được các bằng chứng kiểm tốn có tính thuyết phục cao trong việc đưa ra các ý kiến kiểm tốn. Cơng ty nên thực hiện việc xác nhận đối với các số phát sinh lớn hoặc các số phát sinh không hợp lý, không đầy đủ chứng từ…do mức độ rủi ro trong các phát sinh này lớn, có thể làm ảnh hưởng liên đới đến số dư của các khoản mục khác trong báo cáo tài chính. Do đó để có được cái nhìn tổng quan hơn về số dư các khoản mục kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thu thập các bằng chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, làm cơ sở cho việc đưa a các ý kiến kiểm tốn. Cần hạn chế tối đa việc khơng thu hồi kịp các thư xác nhận đã mà nguyên nhân là do giới hạn về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị được kiểm toán. Thơng thường, các trưởng nhóm kiểm tốn sẽ thoả thuận với khách hàng về thời gian phát hành báo cáo kiểm toán. Trong một khoảng thời gian nhất định đó nhóm kiểm tốn phải hồn thành cuộc kiểm tốn và phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng nên việc không thu hồi được các thư xác nhận trong khoảng thời gian này không thể tránh khỏi. Việc không thu hồi đủ các thư xác nhận cần thiết ảnh hưởng tới độ tin cậy của các bằng chứng kiểm tốn thu thập được. Mặt khác, việc khơng thu hồi kịp các thư xác nhận sẽ được đưa vào giới hạn của cuộc kiểm toán để giảm rủi ro kiển tốn cho Cơng ty, tuy nhiên việc này ảnh hưởng tới tính chính xác của các khoản mục kiểm tốn. Gửi thư xác nhận trước đối với số dư các tài khoản trước khi cuộc kiểm tốn chính thức bắt đầu, điều này sẽ giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận được thực hiện theo đúng trình tự chung khi gửi thư xác nhận, do khơng bị giới hạn về thời gian kiểm tốn, kiểm tốn viên có thể gửi thư xác nhận lần hai, hoặc nếu vẫn khơng nhận được thư xác nhận thì khi tiến hành cuộc kiểm tốn chính thức, kiểm tốn viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập
bằng chứng kiểm tốn đối với các khoản mục này. Vì thế nâng cao độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán thu được từ phương pháp kỹ thuật này. Cần có kế hoạch gửi thư xác nhận hợp lý để thu được bằng chứng kiểm tốn có độ chính xác cao nhưng với chi phí thấp nhất. Kiểm tốn viên phải có kế hoạch liên hệ với Ban Giám đốc Công ty khách hàng để việc thu hồi thư xác nhận được thực hiện thuận lợi nhất.
Đối với kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV nên tăng cường các thủ tục kiểm tra chi tiết. Kiểm toán viên nên tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết theo các phương pháp khoa học như chọn mẫu xác suất và chọn mẫu phi xác suất để chọn được mẫu có tính đại diện cao cho tổng thể các nghiệp vụ xảy ra, trong một số trường hợp, kiểm tốn viên có thể chọn thêm vào mẫu một số nghiệp vụ mà kiểm tốn viên cho rằng nó chứa nhiều sai phạm theo kinh nghiệm của mình. Tuy nhiên, do việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết là tốn kém thời gian nhưng lại đơn giản và dễ thực hiện, vì vậy cơng việc này có thể giao cho sinh viên thực tập thực hiện và KTV phụ trách khoản mục phải thu khách hàng cần bao quát quá trình kiểm tra của sinh viên này.