hàng trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO
2.3.1 Những ưu điểm trong quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn Báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO
2.3.1.1 Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn được đánh giá là có vai trị rất quan trọng ở VACO, do đó Ban lãnh đạo Cơng ty và các nhân viên rất chú trọng đến giai đoạn này. Đặc biệt là bước công việc đánh giá tìm hiểu khách hàng để chấp nhận kiểm
thu thập đầy đủ và chi tiết các thông tin về khách hàng bao gồm các thông tin cơ sở và thông tin liên quan đến nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Từ những thông tin này, KTV đã bước đầu đánh giá được rủi ro tiềm tàng đối với BCTC của đơn vị.
Công ty đã xây dựng được hệ thống các Bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng được kiểm toán. Bảng câu hỏi này khá chi tiết, từ việc đánh giá nhân sự phịng kế tốn đến việc áp dụng kiểm soát đối với từng khoản mục và đánh giá mơi trường kiểm sốt của khách hàng. Dựa vào bảng đánh giá hệ thống KSNB đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV có thể đánh giá rủi ro kiểm sốt đối với khoản mục này để ra quyết định trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn. Đây là bước cơng việc hỗ trợ cho công tác đánh giá rủi ro kiểm soát đối với BCTC của khách hàng.
Cũng như bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB, tại VACO, chương trình kiểm tốn chi tiết cũng được thiết kế sẵn cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính. Chương trình kiểm tốn là cơ sở để KTV tiến hành kiểm tốn. Các chương trình kiểm tốn do VACO xây dựng đã được cụ thể hóa thành các thủ tục. Tuy nhiên, đối với từng khách hàng cụ thể, KTV của VACO đã có sự vận dụng linh hoạt, sáng tạo, thêm bớt các thử nghiệm kiểm soát sao cho việc đánh giá hệ thống KSNB đạt được mục tiêu đã đề ra, và sửa đổi các thủ tục trong chương trình kiểm tốn cho phù hợp với điều kiện cụ thể tại đơn vị khách hàng.
Trong công tác phân cơng cơng việc, VACO ln cố gắng duy trì cùng một KTV cho một khách hàng qua các năm. Và trưởng nhóm cuộc kiểm tốn ln là người có trình độ cao, kinh nghiệp lâu năm, đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra đúng kế hoạch và hiệu quả.
VACO thực hiện đầy đủ các cơng việc bao gồm:
Thu thập thơng tin: Đó là những thông tin cơ bản về đặc điểm hoạt đông,
ngành nghề kinh doanh và liên hệ với nội dung NPTKH trong đơn vị, những thông tin về công tác kế tốn nói chung và các chính sách kế tốn đối với NPTKH. Đây là cơ sở quan trọng để KTV thực hiện việc phân tích sơ bộ cũng như đưa ra những đánh giá về các loại rủi ro đối với các cơ sở dẫn liệu của NPTKH.
Thực hiện phân tích sơ bộ: Thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch
kiểm toán được sử dụng đối với số dư các tài khoản trong khoản mục NPTKH trên cơ sở sử dụng thủ tục phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất. Thơng qua phân tích xu hướng, KTV đánh giá được xu hướng biến động của các tài khoản NPTKH qua các năm; thơng qua phân tích tỷ suất với các tỷ suất được sử dụng, KTV đánh giá được tính hợp lý trong mối liên hệ giữa các tài khoản NPTKH. VACO nhận định rõ ràng vai trị của các thủ tục phân tích sơ bộ này và thực hiện đầy đủ trong các cuộc kiểm toán.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: HTKSNB của khách hàng có ảnh hưởng
rất lớn đến việc thiết kế các thủ tục kiểm toán sẽ được áp dụng trong giai đoạn thực hiện kiểm toán. Một HTKSNB đối với NPTKH hữu hiệu sẽ là cơ sở để KTV thu hẹp các thử nghiệm cơ bản và tăng cường các thử nghiệm kiểm sốt, thơng qua đó tiết kiệm chi phí kiểm tốn mà chất lượng kiểm tốn vẫn được đảm bảo. Ngược lại, HTKSNB đối với NPTKH kém hiệu quả hoặc khơng được duy trì, để giảm rủi ro kiểm tốn, KTV sẽ giảm thiểu thậm chí bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát và thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản với quy mô lớn. VACO đánh giá đúng đắn và thực hiện đầy đủ việc đánh giá HTKSNB của khách hàng đối với các khoản mục nói chung và đối với NPTKH nói riêng.
Phương pháp đánh giá trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục: Đơn giản dễ hiểu và luôn được kết hợp với nhận định nghề nghiệp của các
KTV có kinh nghiệm. VACO thực hiện xem xét và ước lượng định tính cả ba loại rủi ro đối với NPTKH: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện. Kết quả này luôn được KTV đối chiếu lại trong q trình thực hiện kiểm tốn và điều chỉnh linh hoạt trong các tình huống cụ thể phát sinh.
Thiết kế chương trình kiểm tốn: Đánh giá đúng đắn vai trị của việc xây dựng
chương trình kiểm tốn khoản mục NPTKH, VACO sử dụng triệt để những thông tin và kết quả thu được trong việc thực hiện các cơng việc ở trên. Chương trình kiểm tốn khoản mục NPTKH bao gồm các thủ tục kiểm sốt, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết. Các thử nghiệm này được thể hiện trong các công việc cụ thể mà KTV sẽ thực hiện trong giai đoạn thực hiện.
2.3.1.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn
Dựa vào chương trình kiểm tốn chi tiết đã thiết kế sẵn cho khoản mục phải thu, KTV có thể linh hoạt sử dụng đối với từng khách hàng khác nhau mà không cần phải xây dựng một chương trình kiểm tốn riêng biệt dành riêng cho từng khách hàng sẽ gây lãng phí thời gian và cơng sức. Trong q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, KTV thực hiện rất đầy đủ các thủ tục đã nêu ở trong chương trình kiểm tốn mẫu đó là Thủ tục phân tích và đối chiếu số liệu tổng hợp, Thủ tục kiểm soát, Thủ tục kiểm tra chi tiết đã giúp KTV thu thập được các bằng chứng kiểm tốn có hiệu lực để đưa ra được kết luận chính xác đối với khoản mục phải thu khách hàng.
Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, dựa vào chương trình kiểm tốn đã thiết kế sẵn, KTV có thể thực hiện cơng việc kiểm tốn đối với khoản mục phải thu khách hàng một cách tuần tự và khoa học, đã tiết kiệm được rất nhiều thời gian. Ngoài ra, các KTV trong cùng một nhóm cịn phối hợp với nhau rất hiệu quả nhờ chương trình kiểm tốn đã thiết kế các thủ tục để thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nhất quán với các khoản mục khác để trách hai KTV cùng thực hiện cùng một bước công việc mang lại kết quả cho hai khoản mục khác nhau. Đối với khoản mục phải thu khách hàng trong thủ tục kiểm tra chi tiết thông thường KTV chỉ thực hiện thực hiện kiểm tra các giao dịch phát sinh bên Có của TK 131, còn các giao dịch phát sinh bên Nợ TK 131 tương ứng với phần Doanh thu thực hiện được sẽ do người làm Doanh thu chịu trách nhiệm thực hiện. Sự kết hợp linh hoạt này, các KTV trong cùng nhóm đã hỗ trợ nhau rất nhiều, đặc biệt là vào mùa kiểm toán bận rộn hàng năm, thời gian kiểm toán đối với một khách hàng là không nhiều.
2.3.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán. Ở giai đoạn này KTV tổng hợp các bước công việc đã thực hiện và báo cáo với trưởng nhóm kiểm tốn về các phát hiện trong q trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng. Trưởng nhóm kiểm tốn xem xét vấn đề và là người quyết định đưa ra bút toán điều chỉnh trước khi tiến hành họp với khách hàng. Sự soát xét ngay sau khi kết thúc cơng việc kiểm tốn do trưởng nhóm thực hiện đã đảm bảo được cơng việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của KTV được đảm bảo.
Ngồi ra, ở giai đoạn này KTV ln chú ý đến các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC để tìm ra các sai phạm nếu có đảm bảo số liệu của khoản mục phải thu khách hàng trên BCTC sau khi đã được kiểm tốn là trung thực và hợp lý. KTV cịn thực hiện phân tích đối với các chỉ tiêu về khả năng thanh toán cũng như khả năng hoạt động liên tục của khách hàng sau khi hoàn thành cơng việc kiểm tốn BCTC của khách hàng.
Trên đây là những ưu điểm trong quy trình thực hiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC do VACO thực hiện. Tuy nhiên, có thể thấy rằng bên cạnh những thành cơng mà VACO đang có vẫn cịn tồn tại nhiều hạn chế cần khắc phục để ngày càng phát triển hơn nữa.
2.3.2 Những hạn chế cịn tồn tại trong quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO
2.3.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Về cơng tác chuẩn bị tài liệu cho cuộc kiểm toán
Trước khi tiến hành kiểm toán tại khách hàng, KTV sẽ gửi một bản đề nghị cung cấp tài liệu cho phía khách hàng và khách hàng sẽ có trách nhiệm chuẩn bị tất cả các tài liệu liên quan để phục vụ cho cuộc kiểm tốn. Tuy nhiên thực tế, khơng phải mọi cuộc kiểm toán KTV đều gửi trước cho khách hàng bản yêu cầu này, hoặc gửi quá muộn không đảm bảo thời gian cho khách hàng kịp thời hồn tất trước khi cuộc kiểm tốn được bắt đầu, cũng có trường hợp khách hàng đã nhận được bản đề nghị cung cấp tài liệu nhưng đến khi cuộc kiểm toán bắt đầu diễn ra mới chuẩn bị những tài liệu cần thiết. Điều này ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng cuộc kiểm toán.
● Việc thu thập thông tin về khách hàng
Mặc dù được xác định là công việc cần thiết và quan trọng nhưng việc thu thập thơng tin về khách hàng vẫn cịn chưa thực sự được chú trọng đúng mức. Đối với các khách hàng lâu năm, KTV sử dụng thông tin trên hồ sơ chung và hồ sơ kiểm toán năm trước, đồng thời phỏng vấn khách hàng về các thay đổi trong cơ cấu quản lý hoạt động kinh doanh của khách hàng mà khơng tìm kiếm thơng tin trên các phương tiện khác như thông tin chung về ngành nghề sản xuất kinh doanh của DN,
các chỉ số quan trọng của các doanh nghiệp trong cùng ngành nghề với khách hàng. Điều này có thể làm cho KTV không nắm được mấu chốt của thị trường dẫn tới rủi ro kiểm tốn là rất cao.
Thơng thường trước khi cuộc kiểm tốn tiến hành, trưởng nhóm kiểm toán sẽ họp các thành viên để giới thiệu sơ bộ về đặc điểm hoạt động của khách hàng cũng như các điểm lưu ý đối với một vài phần hành khi thực hiện kiểm tốn. Cơng việc này tuy là giúp các thành viên nắm sơ bộ thông tin về khách hàng nhưng hiện tại các nhóm kiểm tốn khơng u cầu thành viên nhóm tìm hiểu khách hàng mà cơng việc này chủ yếu do trưởng nhóm thực hiện nên sẽ gây khó khăn khi thành viên cần thực hiện kiểm tốn phần hành phức tạp, có tính riêng biệt của ngành nghề. Trên thực tế, trong nhóm kiểm tốn đơi khi khơng phải tất cả các thành viên đều nắm bắt được các thông tin về khách hàng mà vẫn được giao các phần hành riêng biệt nên khi thực hiện kiểm tốn khơng có sự linh hoạt dựa theo phán đốn để có thể bỏ qua các sai sót khơng trọng yếu.
Đối với phần hành phải thu khách hàng, KTV thực hiện cũng khơng tìm hiểu kỹ về thị trường khách hàng và khả năng bán hàng của đơn vị được kiểm tốn để phân tích một cách hiệu quả các biến động đối với khoản phải thu khách hàng trong năm.
● Mơ hình đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng cịn hạn chế và ít được thực hiện
Mặc dù VACO đã xây dựng được một bảng đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng rất chi tiết để áp dụng đối với khoản mục phải thu khách hàng. Tuy nhiên, các câu hỏi được ghi trong bảng hỏi đều có dạng câu hỏi đóng, ngồi các thơng tin được hỏi thì KTV khơng thu được thêm các vấn đề mà không được đề cập đến trong bảng câu hỏi này. Đặc biệt đối với khoản mục phải thu khách hàng, số lượng các câu hỏi vẫn cịn ít và áp dụng chung cho tất cả các doanh nghiệp nên đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đặc thù Bảng câu hỏi này đơi khi khơng có tác dụng. Ngồi ra, VACO cịn chưa có quy định rõ chỉ tiêu đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng là yếu, trung bình, khá hay tốt vẫn chủ yếu dựa vào kinh nghiệm, khả năng xét đốn của KTV. Vì vậy có thể xảy ra trường hợp các KTV khác nhau đưa ra quan điểm khác nhau về tính hiệu quả của hệ thống KSNB. Từ đó sẽ gây ra khó khăn cho KTV trong việc đưa ra kết luận về hệ thống KSNB của khách hàng nên còn gây ra nhiều tranh cãi trong việc áp dụng bảng câu hỏi này.
Hiện nay, bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB được thiết lập chung cho tất cả các khách hàng. Tuy nhiên, mỗi khách hàng có đặc điểm riêng về loại hình, quy mơ, lĩnh vực kinh doanh,… do đó, nếu chỉ sử dụng bảng câu hỏi thì sẽ khơng phù hợp, sẽ khơng thấy hết được các điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống KSNB của khách hàng.
Như vậy, để việc đánh giá hệ thống KSNB được đầy đủ và đúng đắn, nên linh hoạt trong vận dụng phương pháp mô tả hệ thống KSNB, KTV nên sử dụng thêm các phương pháp khác như lưu đồ, bảng tường thuật. Chính vì những hạn chế trên cùng với thời gian thực hiện cơng việc kiểm tốn là hạn chế nên hệ thống Bảng câu hỏi này mới chỉ được áp dụng ở một số đơn vị khách hàng.
2.3.2.2 Trong quá trình thực hiện kiểm tốn
● Thủ tục phân tích áp dụng đối với khoản mục phải thu khách hàng
Thủ tục phân tích giúp cho KTV biết được tình hình tài chính, thực trạng kinh doanh của cơng ty. Ngồi ra, thực hiện thủ tục phân tích cịn là cơ sở để KTV lựa chọn quy mô mẫu kiểm tra chi tiết phù hợp tránh sự lãng phí thời gian, cơng sức.
Khi tiến hành kiểm toán khách hàng, KTV càng thực hiện kiểm tra được nhiều nghiệp vụ thì rủi ro kiểm tốn càng thấp. Tuy nhiên khơng phải đối với khách hàng nào KTV cũng có thể thực hiện kiểm tra chi tiết tất cả các nghiệp vụ phát sinh được. Đối với khách hàng có quy mơ nhỏ, nghiệp vụ phát sinh khơng nhiều thì KTV có thể kiểm tra chi tiết 100% các nghiệp vụ nhưng nếu khách hàng có nhiều nghiệp vụ, các nghiệp vụ phát sinh lớn hay bị giới hạn về thời gian cũng như chi phí kiểm tốn thì việc kiểm tra 100% các nghiệp vụ là khơng thể. Do đó, việc phân tích để chọn các mẫu kiểm tra chi tiết là một việc rất quan trọng và có ý nghĩa lớn.
Hiện nay, ở VACO có một hạn chế là KTV thường sử dụng phân tích ngang vì đơn giản, dễ thực hiện nhưng thủ tục này lại không cho thấy mối quan hệ giữa các số liệu. KTV cũng sử dụng các tỉ suất để tính tốn khả năng thanh tốn nợ ngắn hạn của khách hàng nhưng do chưa có số liệu về các doanh nghiệp cùng quy mơ trong ngành nên có khó khăn trong việc đánh giá đúng khả năng thanh tốn của khách hàng. Do đó, để thủ tục phân tích đem lại hiệu quả cao hơn, VACO nên sử dụng tài liệu thống kê bên ngồi của các doanh nghiệp có cùng quy mơ trong ngành, của tồn ngành để kết hợp so sánh, đối chiếu với số liệu của khách hàng.
Khi thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV