(Nguồn: Trích “Danh mục các loại sản phẩm” của cơng ty TNHH Đơng Nam)
Hình ảnh 3 loại sản phẩm
3. Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
3.1. Tài khoản sử dụng
Vì cơng ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX nên kế toán sử dụng các tài khoản sau để tập hợp chi phí sản xuất.
Tài khoản 621 – “Chi phí NVL trực tiếp” Tài khoản 622 – “Chi phí NCTT”
Tài khoản 627 – “Chi phí SXC”
Tài khoản 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
3.2. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất
3.2.1. Chi phí NVL trực tiếp
3.2.1.1. Nội dung
2 0440700003 Regular pan 1/1-65 Agnelli 530x325x65 (khay) 3 0170201201 F/Pan 28x60 Elite for Tomkin (chảo)
1. S/pot 25.5x180 Ikea Favorit 8L (nồi) 2. Regular pan 1/1-65 Agnelli 530x325x65 (khay)
3. F/Pan 28x60 Elite for Tomkin
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Do sản phẩm sản xuất của công ty là đồ dùng nhà bếp cao cấp, đồ chơi trẻ em bằng thép không gỉ nên nguồn NVL để phục vụ cho sản xuất bao gồm:
- NVL chính: Inox, nhơm tấm, phụ kiện bằng Inox ( nắp, quai, cán, chảo…) - NVL phụ: Vật tư đánh bóng, bao bì tem nhãn, hóa chất…
- Nhiên liệu: Xăng dầu, mỡ bôi trơn động cơ.
Công tác tập hợp chi phí NVLTT
Cơng tác tập hợp chi phí NVLTT do kế toán NVL đảm nhiệm.
Do đặc điểm sản xuất của cơng ty nên chi phí NVL chủ yếu là xuất ra để sản xuất sản phẩm tại phân xưởng.
Hàng ngày phân xưởng gửi yêu cầu xuất NVL, thủ kho căn cứ vào số lượng để phản ánh vào thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi chứng từ về phịng kế tốn. Khi nhận được chứng từ nhập xuất do thủ kho gửi lên, kế toán NVL tiến hành so sánh số liệu giữa thẻ kho, phiếu xuất, nhập kho sau đó ghi vào sổ chi tiết vật liệu liên quan. Kế toán ghi vào sổ chi tiết vật liệu theo giá xuất bình quân cuối kỳ.
Cuối kỳ, kế tốn NVL tính tốn tổng số nhập xuất tồn kho của từng loại vật liệu và đối chiếu với thẻ kho của thủ kho. Sau đó tổng hợp số liệu chi tiết vào bảng tổng hợp nhập xuất tồn theo từng nhóm, loại vật tư và chuyển bảng tổng hợp nhập xuất tồn NVL cho kế tốn chi phí và tính giá thành.
Phương pháp phân bổ chi phí NVLTT
Cơng tác phân bổ chi phí NVLTT tại cơng ty TNHH Đơng Nam dựa trên tổng trọng lượng sản phẩm. Tổng trọng lượng sản phẩm bao gồm trọng lượng của SPHT và trọng lượng SPDD. Tổng trọng lượng được tính dựa vào trọng lượng thực tế của từng loại sản phẩm.
3.2.1.2. Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
- Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng TK 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Chi tiết TK 621
TK 6211: Chi phí NVLTT ở bộ phận dập phơi
- Chứng từ, sổ sách sử dụng
Phiếu xuất kho, Sổ chi tiết tài khoản 152, 621
Báo cáo tổng hợp Nhập- Xuất- Tồn NVL hàng tháng.
3.2.1.3. Phương thức hạch toán
- Kế toán xuất kho NVL theo phương pháp bình quân cuối kì.
- Quy trình hạch tốn và ghi sổ: Cuối kỳ sau khi nhận được bảng tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn NVL do kế toán NVL chuyển đến (kèm bảng Nhập- Xuất-
Tồn NVL tháng 11/2011_phụ lục 01) kế tốn chi phí và tính giá thành tiến
hành tổng hợp tính tốn giá trị thực tế NVL xuất dùng và phản ánh toàn bộ giá trị NVL xuất dùng cho việc sản xuất trực tiếp vào TK 621 – “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” (kèm bảng phân bổ NVL tháng 11/2011_phụ lục 02). Sau đó, ghi chép các số liệu phát sinh liên quan đến TK 621 vào sổ Nhật kí chung, sổ chi tiết TK 621 và sổ cái TK 621.
- Cuối kỳ, kế tốn chi phí và giá thành tiến hành phân bổ chi phí NVLTT cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức tổng trọng lượng sản phẩm và kết chuyển chi phí NVLTT vào TK 154 “ CPSX kinh doanh dở dang” phục vụ cho việc tính giá thành thực tế của sản phẩm trong kỳ.
Một số nghiệp vụ phát sinh trong tháng 11 năm 2011
Đơn vị hạch toán: VNĐ
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng nhập xuất tồn NVL và bảng phân bổ NVL, xuất kho NVL chính (kho vật tư) dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm tháng 11/2011, theo phiếu hạch toán PHT-1159 (kèm phụ lục 01, 02, 03)
Nợ TK 6211: 16.054.193.838
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng nhập xuất tồn NVL và bảng phân bổ NVL, xuất kho NVL phụ (kho vật tư) dùng cho sản xuất sản phẩm tháng 11/2011, theo phiếu hạch toán PHT-1160 (kèm phụ lục 01, 02, 04)
Nợ TK 6211: 1.166.103.642
Có TK 1522: 1.166.103.642
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng nhập xuất tồn NVL và bảng phân bổ NVL, xuất kho bao bì tem nhãn (kho bao bì) để sản xuất sản phẩm tháng 11/2011, theo phiếu hạch toán PHT-1162 (kèm phụ lục 01, 02, 05)
Nợ TK 6211: 2.115.082.254
Có TK 1525: 2.115.082.254
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào phiếu nhập kho, nhập lại kho NVL xuất kho để sản xuất sản phẩm nhưng sử dụng không hết tháng 11/2011, theo phiếu hạch toán PHT-1180 (kèm phụ lục 06)
Nợ TK 1521: 13.654.013
Có TK 6211: 13.654.013
Ngày 30/11/2011 kết chuyển chi phí NVLTT để xác định GTSP (Bộ phận dập phôi) tháng 11/2011, theo phiếu hạch toán PHT-1172 (kèm phụ lục 07)
Nợ TK 1541: 19.321.725.721
Có TK 6211: 19.321.725.721
Các số liệu phát sinh trên được đưa vào Sổ cái TK 621 tháng 11/2011(kèm Sổ
cái TK 621) – Trích từ Sổ cái TK 621 của Công ty TNHH Đông Nam SỔ CÁI
THÁNG 11 NĂM 2011
Tên TK : Chi phí NVL trực tiếp Số hiệu: 621
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
3.2.2. Chi phí nhân cơng trực tiếp
3.2.2.1. Nội dung
Chứng từ Số
phiếu Ngày Số Diễn giải
TK
ĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có
PHT 1159 30/11 59 Xuất NVL chính dùng cho sản xuất sản phẩm T.11/2011 – Kho vật tư 1521 16.054.193.838 PHT 1160 30/11 60 Xuất NVL phụ dùng cho sản xuất T.11/2011 – Kho vật tư 1522 1.166.103.642 PHT 1162 30/11 62
Xuất bao bì, tem nhãn để sản xuất T.11/2011 – Kho bao bì 1525 2.115.082.254 PHT 1180 30/11 80 NVL xuất kho sản xuất sử dụng không hết nhập lại kho 1521 13.654.013 PHT 1172 30/11 72 K/c chi phí để xác định GTSP T11/2011 Bộ phận dập phôi 1541 19.321.725.721 TỔNG 19.335.379.734 19.335.379.734
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Chi phí NCTT tại Cơng ty TNHH Đơng Nam bao gồm các khoản chi phí liên quan đến bộ phận sản xuất như: chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, tiền cơm giữa ca.
- Khoản tiền lương công nhân thực lãnh hàng tháng gồm:
Tiền lương gộp
Lương căn bản
Các khoản phụ cấp (trách nhiệm, độc hại,...)
Các khoản phụ cấp khác (thâm niên, chuyên cần, học phí...) Các khoản trích lập theo lương
BHXH: 16% trên lương căn bản
BHYT: 3% trên lương căn bản
BHTN: 1% trên lương căn bản
KPCĐ: 1% trên lương căn bản
Trong đó các khoản phụ cấp trách nhiệm, độc hại cho những chức vụ, bộ phận khác nhau là không giống nhau.
Phụ cấp thâm niên cho những công nhân làm đủ số ngày công trên một tháng là: Trên 1 năm đến dưới 3 năm: 100.000 VNĐ
Từ 3 năm đến dưới 5 năm : 300.000 VNĐ Trên 5 năm đến dưới 7 năm: 500.000 VNĐ Trên 7 năm đến dưới 9 năm: 600.000 VNĐ 9 năm trở lên : 700.000 VNĐ
- Công ty sử dụng phương pháp tính lương theo thời gian.
Một tháng có 26 ngày cơng, số giờ làm trong ngày là 8 giờ và chia làm 3 ca: Ca 1: từ 6h đến 14h
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Ca 3: từ 22h đến 6h sáng hôm sau.
- Hệ số tính lương
Ca 1 và ca 2: hệ số 1 Ca 3: hệ số 1.3
Lương tháng = Lương ngày x Số ngày công
Lương tăng ca = Lương giờ x Số giờ làm thêm x Hệ số lương tăng ca
- Hệ số lương tăng ca
Tăng ca ngày: 1,5 Tăng ca 2 : 1,75 Tăng ca 3 : 1,95
- Phương pháp phân bổ chi phí NCTT
Cơng tác phân bổ chi phí NCTT tại cơng ty TNHH Đơng Nam dựa trên tổng trọng lượng sản phẩm. Tổng trọng lượng sản phẩm bao gồm trọng lượng của SPHT và trọng lượng SPDD. Tổng trọng lượng được tính dựa vào trọng lượng thực tế của từng loại sản phẩm.
3.2.2.2. Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng
- Tài khoản sử dụng: Sử dụng TK 622 - “Chi phí nhân cơng trực tiếp”
Chi tiết TK 622:
TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận dập phơi
TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận ép dập và lận tô TK 6223: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận hàn đáy
TK 6225: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận dập quai
Lương =
26 Lương gộp
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
TK 6226: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận đánh bóng TK 6227: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận lắp ráp TK 6228: Chi phí nhân cơng trực tiếp – Bộ phận đóng gói
- Chứng từ, sổ sách
Bảng tổng hợp lương và các khoản trích theo lương Bảng phân bổ tiền ăn giữa ca
Bảng chấm công
Sổ chi phí sản xuất TK 622
3.2.2.3. Phương thức hạch toán
Hàng tháng, kế toán lương căn cứ vào bảng chấm công của các bộ phận sản xuất để tiến hành lập bảng thanh tốn lương cho cơng nhân trực tiếp sản xuất. Trên cơ sở bảng thanh toán lương kế lương tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương.
Trong nội dung hạch toán CPSX, kế tốn chi phí và giá thành sẽ căn cứ vào số liệu trên bảng phân bổ tiền lương do kế toán tiền lương chuyển sang trong từng tháng để tiến hành hạch toán CPSX.
Một số nghiệp vụ phát sinh chi phí NCTT trong tháng 11/2011
Đơn vị hạch toán: VNĐ
- Tại bộ phận dập phôi
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, kết chuyển tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất (Bộ phận dập phôi) tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1151 (kèm phụ lục 08, 09)
Nợ TK 6221: 62.257.000 Có TK 3341: 62.257.000
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 16% BHXH (Bộ phận dập phơi) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1153 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6221: 5.936.000
Có TK 33832: 5.936.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 3% BHYT (Bộ phận dập phôi) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1154 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6221: 1.113.000
Có TK 33842: 1.113.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 1% BHTN (Bộ phận dập phôi) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1155 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6221: 371.000
Có TK 33892: 371.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 1% KPCĐ (Bộ phận dập phôi) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1156 (kèm phụ lục 08, 10)
Nợ TK 6221: 371.000 Có TK 3382: 371.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, tiền ăn giữa ca công nhân (Bộ phận dập phôi) tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT- 1157 (kèm phụ lục 08, 11)
Nợ TK 6221: 4.525.294 Có TK 331: 4.525.294
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, tiền thưởng của công nhân (Bộ phận dập phơi) theo phiếu hạch tốn PHT-1158 (kèm
phụ lục 08)
Nợ TK 6221: 6.362.524 Có TK 3343: 6.362.524
Ngày 30/11/2011 kết chuyển chi phí NCTT để xác định GTSP tháng 11/2011 (Bộ phận dập phơi) theo phiếu hạch tốn PHT-1172 (kèm phụ lục 07)
Nợ TK 1541: 80.935.818 Có TK 6221 : 80.935.818
- Tại bộ phận ép dập và lận tô
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, kết chuyển tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất (Bộ phận ép dập và lận tơ) tháng 11/2011, theo phiếu hạch tốn PHT-1151 (kèm phụ lục 08, 09)
Nợ TK 6222: 382.386.000 Có TK 3341: 382.386.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 16% BHXH (Bộ phận ép dập và lận tô) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1153 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6222: 36.752.000
Có TK 33832: 36.752.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 3% BHYT (Bộ phận ép dập và lận tô) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1154 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6222: 6.891.000
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 1% BHTN (Bộ phận ép dập và lận tô) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1155 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6222: 2.297.000
Có TK 33892: 2.297.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, trích 1% KPCĐ (Bộ phận ép dập và lận tô) đơn vị phải nộp tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1156 (kèm phụ lục 08, 10)
Nợ TK 6222: 2.297.000 Có TK 3382: 2.297.000
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, tiền ăn giữa ca công nhân (Bộ phận ép dập và lận tô) tháng 11/2011 theo phiếu hạch toán PHT-1157 (kèm phụ lục 08, 11)
Nợ TK 6222: 25.341.649 Có TK 331: 25.341.649
Ngày 30/11/2011, căn cứ vào bảng lương và bảng phân bổ tiền lương, tiền thưởng của công nhân (Bộ phận ép dập và lận tô) theo phiếu hạch toán PHT- 1158 (kèm phụ lục 08)
Nợ TK 6222: 36.890.000 Có TK 3343: 36.890.000
Ngày 30/11/2011 kết chuyển chi phí NCTT để xác định GTSP tháng 11/2011 (Bộ phận ép dập và lận tô) theo phiếu hạch toán PHT-1173
Nợ TK 1542: 492.855.557 Có TK 6222 : 492.855.557
Các số liệu phát sinh trên được đưa vào Sổ cái TK 622 tháng 11/2011(kèm Sổ
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
SỔ CÁI
THÁNG 11 NĂM 2011
Tên TK: Chi phí nhân cơng trực tiếp Số hiệu TK: 622
Chứng từ Số
phiếu Ngày Số Diễn giải
TK
ĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có PHT
1151 30/11 51
K/c tiền lương công nhân
T.11/2011 Bộ phận dập phôi 3341 62.257.000 PHT 1153 30/11 53 16% BHXH đơn vị phải nộp T.11/2011-Bộ phận dập phôi 33832 5.936.000 PHT 1154 30/11 54
3% BHYT đơn vị phải nộp T.11/2011- Bộ phận dập phôi. 33842 1.113.000 PHT 1155 30/11 55 1% BHTN đơn vị phải nộp T.11/2011- Bộ phận dập phôi. 33892 371.000 PHT 1158 30/11 58
Tiền thưởng của công nhân-
Bộ phận dập phôi. 3343 6.362.524 …. ….. .. ………………. ….. …….. PHT 1172 30/11 72 K/c chi phí để xác định GTSP T11/2011-Bộ phận dập phôi. 1541 80.935.818 PHT 1173 30/11 73 K/c chi phí để xác định GTSP T11/2011- Bộ phận ép dập 1542 492.855.557 ….. … … ……………. ….. ……….. ………….. TỔNG 4.248.694.080 4.248.694.080 Đơn vị tính: VNĐ
GVHD: Phan Thanh Đê Trang SVTH: Nguyễn Thị Mỹ Chi
3.2.3. Chi phí sản xuất chung 3.2.3.1. Nội dung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí liên quan đến công tác phục vụ quản lí phân xưởng, bao gồm:
Chi phí tiền lương và các khoản liên quan đến tiền lương. Chi phí thuê nhà cho nhân viên.
Chi phí khấu hao tài sản cố định. Chi phí nhiên liệu.
Chi phí cơng cụ, dụng cụ xuất để sữa và bảo trì máy. Chi phí dịch vụ mua ngồi và bằng tiền khác.
- Phương pháp phân bổ
Cũng giống như cơng tác phân bổ chi phí NVLTT và chi phí NCTT thì cơng tác phân bổ chi phí SXC tại cơng ty TNHH Đông Nam cũng dựa trên tổng trọng lượng sản phẩm, trong đó tổng trọng lượng sản phẩm bao gồm trọng lượng SPHT và trọng lượng SPDD. Tổng trọng lượng được tính dựa vào trọng lượng thực tế của từng loại sản phẩm. 3.2.3.2. Tài khoản, chứng từ, sổ sách sử dụng - Tài khoản sử dụng Sử dụng TK 627 – “ Chi phí SXC” Chi tiết TK 627 TK 62711: Chi phí lương NVQLPX
TK 62712: Khoản trích BHXH, BHYT trên tiền lương NVQLPX