CHƯƠNG 1 : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
3.2. HOÀN THI ỆN VÀ XÂY DỰ NG HỆ THỐ NG KI ỂM SOÁT BỘ CHO
3.2.2. phía các cơ quan quản lý nhà nước
3.2.2.1. Củng cố kiến thức về hệ thống kiểm soát nội bộ trong các chương trình đào tạo
Hiện nay, một số cơng ty kiểm tốn và trung tâm tư vấn đã có chương trình đào tạo về KSNB tuy nhiên giá phí tương đối cao và chưa phổ biến nhiều ở thành phố Cần Thơ. Đồng thời, qua kết quả khảo sát các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở thành phố Cần Thơ cho thấy các doanh nghiệp chưa có sự hiểu biết đúng mức về hệ thống KSNB cũng như vai trị quan trọng và lợi ích của nó. Vì thế, cần có một biện pháp khả thi nhất là nên đưa những lý luận về hệ thống KSNB thành một mơn học cụ thể trong chương trình đào tạo đại học chun ngành kinh tế. Thơng qua chương trình đào tạo có thể giúp người học tiếp cận ngay từ đầu tầm quan trọng của hệ thống KSNB, nắm vững lý thuyết về hệ thống KSNB, đồng thời có những nội dung phân tích gắn liền giữa lý thuyết và thực tế, tiếp cận KSNB theo chiều ngang - KSNB theo từng chu trình cụ thể trong doanh nghiệp.
3.2.2.2. Tăng cường các dịch vụ trợ giúp doanh nghiệp
Các doanh nghiệp nhỏ và vừa vẫn cịn có những khó khăn, hạn chế mang tính đặc trưng và lâu dài ảnh hưởng đến khả năng cạnh tranh và phát triển như: quy mô doanh nghiệp nhỏ, trình độ cơng nghệ lạc hậu, khả năng quản trị doanh nghiệp yếu, việc khó tiếp cận nguồn tín dụng… Chính phủ vừa có Nghị quyết số 22/NQ- CP ngày 5-5-2010 triển khai thực hiện Nghị định số 56/2009/ND-CP về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa. Theo đó, Chính phủ giao cho các bộ, ngành và địa phương khẩn trương thực hiện các biện pháp hỗ trợ doanh nghiệp, trong đó, tập trung vào các lĩnh vực vốn đầu tư, mặt bằng sản xuất và nâng cao năng lực cạnh tranh. Tuy nhiên, những chính sách hỗ trợ này cần đầu tư vào đúng nơi, đúng doanh nghiệp để sử dụng đồng vốn cho hiệu quả. Nếu hệ thống KSNB của doanh nghiệp khơng hữu hiệu thì nhận được đồng vốn hỗ trợ của Nhà nước cũng trở nên vô nghĩa; bởi vì khi hệ thống KSNB khơng hữu hiệu thì những mục tiêu của doanh nghiệp
khó có thể đạt được, trong đó có cả mục tiêu kinh doanh. Vì thế, bên cạnh những chính sách hỗ trợ từ bên ngoài, Nhà nước cần tăng cường hỗ trợ các doanh nghiệp từ bên trong. Nhà nước cần có những chính sách thúc đẩy, hỗ trợ việc tư vấn, đào tạo cho doanh nghiệp, đặc biệt là tư vấn về những hoạt động kiểm sốt trong từng chu trình cụ thể, giúp doanh nghiệp nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống KSNB, hoàn thiện và xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu cho doanh nghiệp.
3.2.2.3. Xây dựng khn mẫu lý thuyết về hệ thống kiểm sốt nội bộ củaViệt Nam Việt Nam
Như chúng ta đã biết Báo cáo COSO 1992 là khn mẫu lý thuyết hồn chỉnh về hệ thống KSNB của Hoa Kỳ vì thế đối tượng mà COSO hướng đến là các doanh nghiệp ở Hoa Kỳ. Đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam có những điểm khác biệt so với các doanh nghiệp của Hoa Kỳ về qui mô, phong cách quản lý điều hành, đặc điểm lao động,… Chính vì thế mà khi vận dụng COSO để đánh giá hệ thống KSNB của các doanh nghiệp ở Việt Nam phát sinh nhiều điểm không phù hợp. Thật ra, khái niệm hệ thống KSNB cũng đã được Bộ Tài chính đề cập đến trong Chuẩn mực kiểm tốn số 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính. Chuẩn mực đưa ra khái niệm hệ thống KSNB và ba yếu tố cấu thành bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm sốt. Nhưng nhìn chung, hệ thống KSNB mà Việt Nam đề cập đến dưới góc nhìn hạn hẹp mang tính chất kiểm toán, phục vụ cho kiểm toán viên; chưa thấy được tầm quan trọng của KSNB trong quản trị. Đồng thời, hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhất là các doanh nghiệp nhỏ và vừa chưa rõ ràng về lý luận và việc vận dụng hầu như mang tính tự phát.
Vì những lý do trên nên cần thiết xây dựng một khuôn mẫu lý thuyết về hệ thống KSNB của Việt Nam, phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam. Từ đó, giúp các doanh nghiệp có thể nhận thức được vai trị và lợi ích của hệ thống KSNB; có kiến thức nhất định về các bộ phận cấu thành hệ thống KSNB; và xây dựng cho riêng doanh nghiệp mình một hệ thống phù hợp nhất.
Để có thể làm được điều này địi hỏi Nhà nước, đặc biệt là Bộ Tài chính cần phải nghiên cứu kỹ về lý luận KSNB, tìm hiểu kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB ở các quốc gia trên thế giới và xây dựng một khuôn mẫu lý thuyết về hệ thống KSNB phù hợp với điều kiện thực tế ở Việt Nam hiện nay.
Sau khi đã xây dựng khuôn mẫu hệ thống KSNB của Việt Nam, vấn đề đặt ra là trong tương lai nên chăng Nhà nước bắt buộc các doanh nghiệp thực hiện việc báo cáo về KSNB, tương tự như luật Sarbanes – Oxley 2002 ở Hoa Kỳ, trong đó báo cáo về trách nhiệm của Ban giám đốc về việc thiết lập, duy trì cơ cấu và thủ tục kiểm soát nội bộ đầy đủ cho việc lập BCTC và đánh giá về tính hữu hiệu của cơ cấu KSNB vào cuối năm tài chính.
Điều này có thể khả thi bởi vì kết quả khảo sát cho thấy có 95% doanh nghiệp đồng ý thực hiện việc xây dựng và báo cáo về hệ thống KSNB hàng năm kèm với BCTC. Nhà nước có qui định như thế thì đương nhiên các doanh nghiệp bắt buộc phải hồn thiện và xây dựng cho mình hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả nhất cho doanh nghiệp.
Để có được hệ thống KSNB hữu hiệu, cần có sự nổ lực đáng kể từ bản thân của các doanh nghiệp. Các doanh nghiệp cần phải hiểu rõ tầm quan trọng của hệ thống KSNB và xây dựng các tiêu chí có liên quan đến hệ thống KSNB phù hợp với doanh nghiệp mình; đồng thời, cần xác định rõ trách nhiệm của từng chức năng trong đơn vị đối với việc hoàn thiện và xây dựng hệ thống KSNB.
Bên cạnh đó, về phía các cơ quan quản lý nhà nước cũng cần phải có những hành động cụ thể để hướng dẫn, hỗ trợ cho các doanh nghiệp trong q trình hồn thiện và xây dựng hệ thống KSNB.
Dựa trên cơ sở nghiên cứu các vấn đề về lý luận ở chương 1 và thực trạng hệ thống KSNB của các doanh nghiệp được trình bày ở chương 2, chương 3 của Luận văn đã đề xuất một số giải pháp để giúp các doanh nghiệp có hệ thống KSNB chưa hữu hiệu và các doanh nghiệp chưa xây dựng được hệ thống KSNB có cơ sở để hồn thiện và xây dựng hệ thống KSNB hữu hiệu cho riêng mình.
Mong rằng những giải pháp đề xuất trong luận văn là những đóng góp nhất định trong việc nâng cao chất lượng hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Cần Thơ trong tương lai.
Kiểm soát nội bộ được xem là biện pháp giúp doanh nghiệp phát hiện và cải tiến những điểm yếu trong hệ thống quản lý. Qua đó, doanh nghiệp có thể ngăn chặn gian lận, giảm thiểu sai sót và rủi ro, nâng cao hiệu quả hoạt động đồng thời giám sát việc tuân thủ các chính sách và quy định của cơng ty, từ đó giúp việc quản trị doanh nghiệp thêm thuận lợi. Chính vì thế việc xây dựng cho mình một hệ thống KSNB hữu hiệu là việc làm cần thiết của các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở thành phố Cần Thơ nói riêng và ở Việt Nam nói riêng.
Qua nội dung đề tài này, người viết khảo sát thực trạng xây dựng hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn thành phố Cần Thơ. Kết quả cho thấy các doanh nghiệp chưa nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống KSNB đối với sự phát triển của doanh nghiệp, đồng thời có sự khác biệt trong hệ thống KSNB giữa nhóm doanh nghiệp có quan tâm xây dựng với doanh nghiệp khơng quan tâm xây dựng. Nhóm có quan tâm xây dựng hệ thống KSNB thì nhìn chung có được một hệ thống tương đối hữu hiệu hơn. Bên cạnh đó, kết quả khảo sát cho thấy việc xây dựng hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa bộc lộ nhiều khiếm khuyết. Từ đó, người viết đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện và xây dựng hệ thống KSNB cho các doanh nghiệp. Mong rằng những giải pháp đề xuất trong luận văn là những đóng góp nhất định trong việc nâng cao chất lượng hệ thống KSNB trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong tương lai.
Do hạn chế về nhiều mặt nên đề tài khơng thể khơng có những thiếu sót. Đề tài chỉ nghiên cứu các bộ phận cấu thành KSNB, chưa nghiên cứu KSNB theo từng chu trình cụ thể, chưa xây dựng mơ hình tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến sự hữu hiệu của hệ thống KSNB,… Chính vì thế, người viết hy vọng rằng những đề tài trong tương lai sẽ nghiên cứu sâu hơn nữa để có thể xây dựng được lý luận về hệ thống KSNB hoàn chỉnh nhất cho các doanh nghiệp Việt Nam.
Tiếng Việt
1. Bộ mơn Kiểm tốn, trường Đại học kinh tế TP. HCM (2010), Kiểm sốt nội
bộ, Nhà xuất bản Phương Đơng.
2. Bộ mơn Kiểm tốn, trường Đại học kinh tế TP. HCM (2007), Kiểm toán,
Nhà xuất bản Lao động xã hội.
3. Bộ tài chính (2001), Chuẩn mực kiểm tốn số 400, Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, ban hành theo Quyết định 143/2001/QĐ-BTC.
4. PGS.TS. Nguyễn Thị Cành (2004), Giáo trình phương pháp và phương pháp
luận nghiên cứu khoa học kinh tế, Nhà xuất bản Đại học quốc gia TP.HCM.
5. Trần Cơng Chính (2007), Phát triển hệ thống kiểm sốt nội bộ tại các doanh
nghiệp Việt Nam trên cơ sở quản trị rủi ro doanh nghiệp, Luận văn thạc sĩ
kinh tế, trường Đại học Kinh tế TP. HCM.
6. Chính phủ (2001), Nghị định số 90/2001/NĐ-CP ngày 23.11.2001 về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa.
7. Chính phủ (2009), Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30.6.2009 về trợ giúp
phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa.
8. Chính phủ (2010), Nghị quyết số 22/NQ-CP ngày 05.05.2010 về việc triển khai thực hiện Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30.6.2009 của Chính phủ.
9. Cục thống kê thành phố Cần Thơ (2007), Niên giám thống kê 2006. 10.Cục thống kê thành phố Cần Thơ (2008), Niên giám thống kê 2007.
11. Vũ Hữu Đức (2003), Tổng quan về kiểm soát nội bộ, Tài liệu hội thảo khoa học về giảng dạy Khoa Kế toán - Kiểm toán, trường Đại học kinh tế TP.HCM.
12.Vũ Hữu Đức, Nguyễn Phan Quang, Diệp Quốc Huy (1999), Kiểm toán nội bộ - Khái niệm và Quy trình, Nhà xuất bản thống kê.
13.Trần Văn Đức (2000), Một số giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống
kiểm soát nội bộ trong phục vụ công tác quản lý tài chính kế toán tại các doanh nghiệp, Luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế TP. HCM.
14.Phan Trung Kiên (2006), Kiểm toán – Lý thuyết và thực hành, Nhà xuất bản tài chính.
15.TS. Lê Hồng Lan, “Đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ doanh nghiệp”, trang điện tử webketoan.com, cập nhật ngày 16.9.2008.
16.Tạ Thị Thùy Mai (2008), Thực trạng và giải pháp nâng cao tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở tỉnh Lâm Đồng hiện nay, Luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế TP. HCM.
17.Lê Thị Thanh Mỹ (2010), Hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội bộ đối với hoạt
động tín dụng tại Ngân hàng TMCP Đông Á, Chi nhánh Bình Định, Luận
văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế TP. HCM.
18. Mai Đức Nghĩa (2003), Báo cáo COSO 1992, Tài liệu hội thảo khoa học về giảng dạy Khoa Kế toán – Kiểm toán, trường Đại học kinh tế TP.HCM. 19.Mekong Capital (2004), Giới thiệu về kiểm soát nội bộ.
20.ThS. Nguyễn Thanh Nguyệt (2008), Thực trạng và giải pháp nâng cao hiệu
quả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở đồng bằng sông Cửu Long, Đề tài cấp trường, trường Đại học Cần Thơ
21. Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 ngày 29.11.2005. 22.Phan Thụy Thanh Thảo (2007), Hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ đối với
nghiệp vụ tín dụng trong các ngân hàng thương mại trên địa bàn tỉnh Bình Dương, Luận văn thạc sĩ kinh tế, trường Đại học Kinh tế TP. HCM.
23.TS. Phạm Anh Tuấn, “Xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ trong một tổ chức”, trang điện tử Doanh nhân 360, cập nhật ngày 18.8.2008.
24.Tạp chí quản lý, “Kiểm sốt nội bộ - Nhà quản trị cần biết”, trang điện tử
quantri.com.vn, cập nhật ngày 30.7.2008.
25.Tổng cục thống kê (2010), Doanh nghiệp Việt Nam 9 năm đầu thế kỉ 21, Nhà xuất bản thống kê.
Tiếng Anh
26.COSO (1992), Internal Control - Integrated Framework Executive Summary, COSO Report.
27.COSO (1992), Internal Control - Integrated Framework Evaluation Tools,
COSO Report.
28.Lembi Noorvee (2006), Evaluation of the effectiveness of internal control over financial reporting, Thesis submitted for obtaining the master artium
degree in economics, University of Tartu.
29. Putra (2009), “Effective Internal Control for Small Medium Busines”,
http://accounting-financial-tax.com/20 0 9/04/effective-internal-control-for-
PHỤ LỤC
Trong phạm vi đề tài này, người viết tham khảo kinh nghiệm xây dựng hệ thống KSNB cho các doanh nghiệp có quy mơ nhỏ và vừa ở Estonia4, được Lembi Noorvee đúc kết từ việc khảo sát hệ thống KSNB của 3 doanh nghiệp trong quá trình thực hiện luận văn thạc sĩ kinh tế “Đánh giá sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ đối với báo cáo tài chính”5.
A. KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Đề tài nghiên cứu hệ thống KSNB của 3 doanh nghiệp sản xuất nhỏ và vừa khác nhau về hình thức sở hữu vốn. Tác giả đưa ra bảng câu hỏi dựa trên khuôn mẫu lý thuyết về KSNB của COSO để đánh giá các bộ phận cấu thành KSNB và KSNB đối với BCTC của các công ty này. Sau khi tiến hành khảo sát, tác giả đưa ra những điểm mạnh, điểm yếu của năm bộ phận cấu thành hệ thống KSNB cũng như ước lượng về sự hữu hiệu của hệ thống KSNB, đặc biệt là đối với BCTC; từ đó so sánh hệ thống KSNB của 3 doanh nghiệp với nhau, so sánh với COSO và đưa ra các kiến nghị để cải thiện hệ thống KSNB cho các cơng ty này nói riêng, cũng như đưa ra kinh nghiệm để xây dựng hệ thống KSNB cho các cơng ty ở Etonia nói chung. Dưới đây là phần tóm tắt nội dung của đề tài:
B. SƠ LƯỢC VỀ CÁC DOANH NGHIỆP ĐƯỢC KHẢO SÁT
Tất cả 3 doanh nghiệp được khảo sát là các doanh nghiệp sản xuất có trụ sở tại Estonia, vì tính bảo mật nên tên thật của 3 doanh nghiệp đã được thay đổi là doanh nghiệp A, B và C.
Doanh nghiệp A là doanh nghiệp liên doanh giữa Estonia và Pháp được thành lập năm 1989, và năm 1995 đã được chuyển nhượng cho tập đoàn sản xuất nước ngoài Scandinavia. Hơn 80% sản phẩm của doanh nghiệp được xuất khẩu sang các thị trường chính như Nga, Phần Lan, Bỉ, Ba Lan và Thụy Điển.
4 Cộng hòa Estonia là một quốc gia ở khu vực ở Bắc Âu, trước đây thuộc Liên Bang Xô Viết
5 Lembi Noorvee (2006), Evaluation of the effectiveness of internal control over financial reporting, University of Tartu.
Doanh nghiệp B bắt đầu hoạt động ở Estonia vào năm 1994, là doanh nghiệp liên doanh giữa Estonia và Đan Mạch. Năm 1996, tất cả cổ phần của công ty đã thuộc tập đoàn nước ngồi. Thị trường chính của cơng ty ở Estonia, nhưng khoảng 10-20% sản phẩm được bán ở nước láng giềng Latvia, Phần Lan và Thụy