2.1 Tổng quan về Cục Hải quan thành phố Hồ Chi Minh
2.2.1.3 Một số ví dụ minh họa về thủ đoạn gian lận thương mại qua trị giá tính
giá tính thuế của doanh nghiệp.
Sau đây tác giả sẽ giới thiệu một số ví dụ điển hình nhằm dẫn chứng cho kết quả của việc áp dụng biện pháp kiểm tra, tham vấn và xác định trị giá tính thuế đồng thời cũng là minh họa cho thủ đoạn gian lận của doanh nghiệp và phương pháp phát hiện của Cục HQ TPHCM.
- Gian lận qua hình thức khai thấp trị giá:
Ví dụ 1: Bác bỏ trị giá giao dịch theo phương pháp trị giá giao dịch áp dụng phương pháp suy luận căn cứ giá khảo sát thị trường nội địa để xác định lại giá trị lơ hàng nhập khẩu.
Cơng ty cổ phần H.T nhập Loa đa hướng HRS-120 Loudspeaker with carbon DDD Maccasar High-polish 110w-170w xuất xứ Germany, giá khai báo 2.225 USD/Cái, theo tờ khai số 3475/NKD-SB ngày 11.2.2009.
– Cơ sở nghi vấn cho lơ hàng này là: mức giá khai báo thấp hơn thơng tin dữ liệu giá (GTT22) của cơ quan Hải quan thu thập được tại thời điểm kiểm tra xác định trị giá.
– Bác bỏ trị giá khai báo vì cơng ty H.T nhập ủy thác cho cơng ty M.T nên khơng cĩ quyền định đoạt về giá cả nên khơng thỏa mãn 1 trong 4 điều kiện áp dụng trị giá giao dịch. Sử dụng giá từ chào bán cơng khai trên Internet là: 28.595 USD/cặp, chọn phương pháp suy luận từ phương pháp khấu trừ để xác định giá cho lơ hàng trên USD/cặp* 80%= 22.876 USD/Cặp.
– Doanh nghiệp khơng chấp nhận với cách xác định giá trên nên đã khiếu nại. Tổng cục trưởng TCHQ yêu cầu hủy kết quả bác bỏ trị giá của cơng ty H.T do việc xác định trị giá tính thuế chưa phù hợp. Sử dụng giá trên internet khấu trừ 20% để xác định lại trị giá tính thuế chưa đúng với nguyên tắc xác định trị giá theo phương pháp 6 quy định tại Điểm e Khoản 2 Mục VI Phần II Thơng tư số 40/2008/TT-BTC. Đồng thời việc sử dụng thơng tin trên để xác định trị giá tính thuế là khơng phù hợp với quy định tại Điểm b Khoản 3 Mục II của Quyết định số 1102/QĐ-BTC về việc xây dựng, quản lý, sử dụng cơ sở dữ liệu giá.
– Do vậy, Cục HQ TPHCM đã kiểm tra trên dữ liệu GTT22 trong vịng 90 ngày kể từ ngày xuất khẩu của lơ hàng đang xác địnnh trị giá khơng cĩ dữ liệu hàng giống hệt, tương tự. Khảo sát giá trên thị trường nội địa của mặt hàng giống hệt cĩ mức giá chào bán: 28.000 USD/Cặp.
Sử dụng phương pháp xây dựng từ giá khảo sát thị trường nội địa theo Quyết định số 1102/QĐ-BTC.
× 80%
Giá tính thuế =
1 1 115%
Giá khảo sát thị trường
TNK TVAT
(Trong đĩ thuế NK 15%, thuế VAT 10%, 20% chi phí chung và lợi nhuận, 115%
cấp độ bán lẻ).
Cơ quan Hải quan sử dụng phương pháp suy luận để xác định lại trị giá tính thuế cho mặt hàng trên là: 15.397 USD/Cặp. Yêu cầu Chi Cục HQCK nơi doanh nghiệp đăng ký tờ khai cập nhật dữ liệu này vào chương trình GTT22 và tiến hành truy thu thuế.
(Nguồn: Phịng trị giá tính thuế - Cục HQ TP HCM)
Ví dụ 2: Bác bỏ trị giá giao dịch theo phương pháp trị giá giao dịch áp dụng phương pháp suy luận trên cơ sở vận dụng linh hoạt phương pháp hàng tương tự
đã được điều chỉnh giá cĩ xét yếu tố năm sản xuất để xác định giá tính thuế để
xác định lại giá trị lơ hàng nhập khẩu.
Cơng ty TNHH TM T.S nhập khẩu Xe tải đơng lạnh Hyundai Porter II, mới 100%, trọng tải thiết kế 1 tấn do Korea sản xuất năm 2009 theo tờ khai hải quan số 5496/NKD/KVIII.
– Cơ sở nghi vấn: Danh mục dữ liệu QLRR về giá kèm theo các cơng văn của TCHQ chưa quy định mức giá kiểm tra của mặt hàng này; đồng thời giá trên GTT22 khơng đủ cơ sở dữ liệu để xác định trị giá tính thuế. Giá khai báo (6.500 USD/Chiếc) thấp hơn thơng tin mà Hải quan cĩ được (các doanh nghiệp khác nhập xe đã qua sử dụng với giá 7000 USD/Chiếc).
– Thơng tin thu được từ nội dung buổi tham vấn: Bên bán yêu cầu doanh nghiệp mua một lúc 4 xe nên mới bán giá ưu đãi. Giá cả, số lượng xe thỏa thuận bằng điện thoại, khơng thể hiện trên hợp đồng, chứng từ khác. Mặt hàng này doanh nghiệp chưa bán được, chưa tính sẽ lời, lỗ bao nhiêu.
– Cơ sở bác bỏ: Doanh nghiệp khơng chứng minh được cĩ sự chêch lệch giá với các cơng ty khác nhập khẩu mặt hàng cùng loại nên khơng xác định được trị giá tính thuế. Hàng hĩa khơng nằm trong chu kỳ kinh doanh bình thường, tính cạnh tranh đã bị hạn chế. Theo Hiệp định GATT điều kiện 2 và nguyên tắc 3 khơng thõa mãn.
– Căn cứ dữ liệu: Trước và sau 90 ngày kể từ ngày nhập khẩu hàng hĩa khơng cĩ thơng tin hàng tương tự cùng năm sản xuất, chỉ cĩ thơng tin hàng tương tự sản xuất năm 2007 đã điều chỉnh giá là 7.000 USD/Chiếc. Áp dụng phương pháp suy luận xét đến yếu tố năm sản xuất 2009, mới 100%, mức giá dự kiến điều chỉnh là:
7.000/95% (năm 2007, mới 100%)/95% (2008, mới 100%)/95% (2009, mới 100%) = 8.164 USD/Chiếc.
So sánh các dịng xe đơng lạnh hiệu Huynhdai cĩ trong tải thiết kế là 2.5 tấn, mới 100% được xác định giá là 8.400-8.800 USD/Chiếc, cịn 3.5 tấn, mới 100%
được xác định giá là 9.800 USD/Chiếc.
Như vậy, tỷ lệ chênh lệch giá giữa trọng tải thiết kế 3.5 tấn và 2.5 tấn là 9.800/8.400 là 85%. Nên mức giá của xe đơng lạnh 1 tấn so với 2.5 tấn tính xấp xỉ cũng bằng 85% thì mức giá dự kiến điều chỉnh là 7.140 USD/Chiếc.
Từ những thơng tin dữ liệu trên, Hải quan quyết định áp dụng phương pháp suy luận trên cơ sở vận dụng linh hoạt phương pháp hàng tương tự xác định mức giá lơ hàng thuộc tờ khai hải quan trên là 8.000 USD/Chiếc.
(Nguồn: Phịng trị giá tính thuế - Cục HQ TP HCM)
- Gian lận khai tăng trị giá: Trong khi hình thức gian lận phổ biến là khai báo
hàng hĩa với trị giá thấp hơn giá thực tế thì cũng cĩ một loại hình gian lận khác, khai báo trị giá cao hơn giá trị thực tế.
Ví dụ 3: Bác bỏ trị giá giao dịch áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng
nhập khẩu giống hệt.
Cơng ty A nhập khẩu xe bơm bê tơng và phụ kiện tiêu chuẩn xuất xứ Trung Quốc, với đơn giá như sau:
+ SY5402THB46: 39,78 vạn USD
+ SY5271THB37: 25,52 vạn USD
– Cơ sở Hải quan nghi vấn:
+ Hàng thuộc danh mục QLRR.
+ Giá khai báo thấp hơn giá mặt hàng giống hệt do cơng ty C nhập khẩu tuy
nhiên lại cao hơn trong danh mục QLRR.
+ Mơ tả hàng hĩa khơng rõ ràng (cơng suất, chiều dài ống) + Thanh tốn trước 15%
– Trong quá trình tham vấn cĩ 6 điểm nghi ngờ sau:
+ Doanh nghiệp giải trình bán giá nào mua giá đĩ là khơng hợp lý.
+ Cơng ty A & C cùng là cơng ty con của một cơng ty mẹ ở Hồng Kơng.
+ Đây là mặt hàng đầu tư mà doanh nghiệp khai báo là hàng nhập kinh doanh.
– Cơ sở bác bỏ:
+ Cơng ty A khơng cĩ quyền bán hàng (do cơng ty mẹ quyết định).
+ Về thanh tốn Hải quan nghi ngờ cơng ty được hưởng khoản chiết khấu giảm
giá. Do đĩ mặt hàng doanh nghiệp khai báo khơng đủ điều kiện để áp dụng trị giá giao dịch.
+ Mục đích khai báo giá cao của doanh nghiệp là trốn thuế nội địa.
Bác bỏ trị giá giao dịch của mặt hàng và xác định trị giá tính thuế theo phương pháp 2 đối với mặt hàng giống hệt.
(Nguồn: Phịng trị giá tính thuế - Cục HQ TP HCM)
Tất cả các ví dụ trên đều thấy rằng, đối với các hành vi khai sai giá trị thực của lơ hàng nhập khẩu bị cơ quan Hải quan phát hiện, bác bỏ phương pháp xác định trị giá của doanh nghiệp và xác định lại trị giá tính thuế đều mang lại những lợi ích, cụ thể nhất là kịp thời ngăn chặn thủ đoạn gian lận và truy thu số thuế phải nộp, làm tăng thu cho ngân sách Nhà nước. Điều đĩ chứng minh rằng biện pháp kiểm tra, tham vấn xác định trị giá tính thuế mà Cục HQ TPHCM đang áp dụng đem lại kết quả nhất định.
Ngồi ra, thơng qua các ví dụ điển hình trên rút ra được một số phương pháp phát hiện gian lận thương mại qua giá đối với biện pháp này là:
- Kiểm tra tồn bộ hĩa đơn, hợp đồng, đơn đặt hàng, chứng từ vận tải và nhận hàng, phương thức thanh tốn, tất cả thư từ giao dịch liên quan đến hàng hĩa.
- Xem xét tất cả các lơ hàng cĩ liên quan đến mua chịu hoặc giảm giá cho những lơ hàng trước hoặc những lơ hàng cĩ liên quan đến việc nhận hàng miễn phí như là hàng đền bù.
- Kiểm tra việc hàng hĩa đưa ra thị trường như thế nào sau khi nhập khẩu.
- Xác minh các vấn đề khác liên quan đến mục đích sử dụng cuối cùng. Các yêu cầu về mục đích sử dụng cuối cùng cĩ thể được xác minh thơng qua việc kiểm tra thực tế đối với hàng hĩa sau khi nhập khẩu.
- Thêm vào đĩ là kiến thức thương phẩm của cơng chức Hải quan về một loạt hàng hĩa nào đĩ cũng như phương thức mua bán mặt hàng đĩ cũng cĩ vai trị quan trọng trong việc phát hiện các thủ đoạn gian lận của doanh nghiệp.
2.2.1.4 Đánh giá hiệu quả biện pháp kiểm tra, tham vấn xác định trị giá
tính thuế tại Cục Hải quan thành phố Hồ Chí Minh.
Trên đây, tác giả vừa phân tích kết quả kiểm tra, tham vấn và xác định trị giá tính thuế tại Cục HQ TPHCM, để đánh giá tổng thể và khách quan hiệu quả đối với nghiệp vụ này, sau đây là kết quả tham gia khảo sát của các doanh nghiệp chuyên về hoạt động nhập khẩu trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh.
Cĩ 55% doanh nghiệp cho rằng hiện nay cơ quan Hải quan cĩ đủ cơ sở dữ liệu để thực hiện kiểm tra, tham vấn và xác định trị giá tính thuế. Trong số doanh nghiệp này thì cĩ 49% doanh nghiệp đánh giá cơng chức Hải quan tại khâu này cĩ thái độ làm việc nghiêm túc, rất cĩ trách nhiệm và chuyên nghiệp.
Cĩ 26% doanh nghiệp cho rằng tại khâu kiểm tra, tham vấn và xác định trị giá tính thuế hiện nay mất nhiều thời gian nhưng chưa hiệu quả và cơng chức Hải quan cĩ thái độ làm việc chưa chuyên nghiệp.
Bảng 2.3: Kết quả đánh giá của doanh nghiệp tại khâu tham vấn.
Đánh giá Số DN Trả lời khảo sát
Tốt 104 Câu (17) – a,d Câu (18) – a
Chưa tốt 49 Câu (17) – c Câu (18) – b, c, d
(Nguồn: Kết quả khảo sát của tác giả)
Nhiệm vụ quan trọng nhất của Cơ quan Hải quan trong hệ thống xác định trị giá tính thuế theo Hiệp định trị giá GATT/WTO là kiểm tra trị giá khai báo để phát hiện các trường hợp khai báo khơng đúng với giá trị giao dịch thực tế. Để làm được việc này phải cĩ hai tiền đề quan trọng là thẩm quyền kiểm tra bác bỏ trị giá khai báo phải được quy định cụ thể và cĩ đủ thơng tin để phát hiện ra các mức giá bất hợp lý. Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát của tác giả thì cĩ khoảng 50% số doanh nghiệp được khảo sát đánh giá là cơ sở dữ liệu của Cục HQ TPHCM chưa đáp ứng kịp thời tình hình hiện nay và thái độ làm việc của cơng chức Hải quan chưa chuyên nghiệp.
Đây là một tỷ lệ mà Cục HQ TPHCM nĩi riêng và TCHQ nĩi chung cần phải xem
xét và giải quyết trong thời gian tới.
Đánh giá về quy trình thủ tục hải quan trong quá trình thơng quan hàng hĩa nhập khẩu cho thấy:
Cĩ 22% doanh nghiệp cho rằng khâu giá – thuế là khĩ khăn và mất nhiều thời gian. Trong số doanh nghiệp này thì chỉ cĩ 5% doanh nghiệp cho rằng cơng chức Hải quan hiện nay đã đáp ứng tốt về kiến thức thương phẩm hàng hĩa nhập khẩu và cĩ thái độ làm việc nghiêm túc, rất cĩ trách nhiệm và 5% doanh nghiệp cho rằng cơng chức Hải quan cần cập nhập thêm về giá cả hàng hĩa, thái độ làm việc chưa chuyên nghiệp.
Bảng 2.4: Kết quả đánh giá của doanh nghiệp về khâu giá – thuế.
Đánh giá Số DN Trả lời khảo sát
Tốt 10 Câu (15) – b Câu (16) – d Câu (17) – a Câu (18) – a Chưa tốt 9 Câu (15) – b Câu (16) – a, c Câu (17) – b, c Câu (18) – b, c, d
(Nguồn: Kết quả khảo sát của tác giả)
Cĩ 35% doanh nghiệp cho rằng khâu kiểm hĩa là khĩ khăn và mất nhiều thời gian. Trong số những doanh nghiệp này thì cĩ 11% doanh nghiệp cho rằng cơng chức Hải quan đã đáp ứng tốt về kiến thức thương phẩm hàng hĩa nhập khẩu và cĩ thái độ làm việc nghiêm túc, rất cĩ trách nhiệm và cĩ 10% doanh nghiệp cho rằng cơng chức Hải quan cần cập nhập thêm về giá cả hàng hĩa, thái độ làm việc chưa chuyên nghiệp.
Nghiệp vụ kiểm tra, tham vấn và xác định trị giá tính thuế đối với hàng hĩa nhập khẩu cĩ phát huy được tác dụng trong cơng tác ngăn ngừa và phát hiện gian lận thương mại qua giá hay khơng cịn phụ thuộc rất nhiều vào hệ thống QLRR mà cơ quan Hải quan đang áp dụng. Thơng qua hệ thống QLRR về trị giá, tiến hành phân loại hàng hĩa thành mặt hàng thuộc danh mục mặt hàng QLRR về giá và mặt hàng ngồi danh mục hàng QLRR về giá, cụ thể:
- Mặt hàng thuộc danh mục mặt hàng QLRR về giá do TCHQ chịu trách nhiệm xây dựng. Danh mục này sẽ là cơ sở cho việc kiểm tra, đánh giá mức độ trung thực, chính xác của trị giá khai báo, tổ chức giải trình và thực hiện quyền tham vấn đối với các lơ hàng nghi ngờ trị giá khai báo.
- Mặt hàng trọng điểm do Cục HQ TPHCM chịu trách nhiệm xây dựng tập trung quản lý. Đây là những mặt hàng thường xuyên cĩ hoạt động nhập khẩu hoặc những mặt hàng cĩ kim ngạch nhập khẩu lớn, thuế suất cao, cĩ khả năng gian lận thương mại qua giá nhưng chưa được quy định trong danh mục mặt hàng QLRR về giá.
Trên thực tế cĩ rất nhiều hình thức, thủ đoạn gian lận thương mại khác đã và đang xảy ra ở dạng này hoặc dạng kia, ở vào đối tượng này hoặc đối tượng kia, ở thị trường này hoặc thị trường khác, thậm chí các cơ quan chức năng chưa phát hiện được nên khơng thể đưa ra nghiên cứu cùng một lúc được. Vì vậy, trên cơ sở những loại hình gian lận thương mại chủ yếu này cĩ thể bổ sung thêm những trường hợp cụ thể làm sáng tỏ hành vi, thủ đoạn của gian lận thương mại. Qua đĩ, phần nào rút ra được những ưu điểm và tồn tại trong nghiệp vụ kiểm tra, tham vấn và xác định trị giá tính thuế hiện nay là Cục HQ TPHCM đang áp dụng.
2.2.1.5 Ưu điểm và nhược điểm trong nghiệp vụ kiểm tra, tham vấn và
xác định trị giá tính thuế hiện nay.
a. Ưu điểm.
Nhà nước ban hành các Thơng tư, Nghị định quy định về các phương pháp, nguyên tắc xác định trị giá tính thuế xĩa bỏ dần sự áp đặt chủ quan tạo sự cơng bằng trong kinh doanh thương mại. Thường xuyên được sự quan tâm chỉ đạo sâu sắc của Đảng ủy và Lãnh đạo Cục Hải quan trong việc quán triệt, triển khai nhiệm vụ trọng tâm của đơn vị. Cĩ sự phối hợp tốt với các phịng chức năng và các cơ quan liên quan trên địa bàn đã tạo động lực và nền tảng cho việc hồn thành nhiệm vụ chính trị của đơn vị.
Cơng nghệ thơng tin ngày càng mở rộng ứng dụng trong cơng tác. Trong cơng tác xác định trị giá tính thuế của Ngành Hải quan hiện nay, hệ thống GTT22 được coi là một “bảo bối” rất quan trọng. Hệ thống dữ liệu này là cơ sở truy cập và tham
khảo giá tính thuế của các đơn vị Hải quan với một loại hoặc một nhĩm mặt hàng. Là nguồn thơng tin đáng tin cậy vì mọi thơng tin đều cĩ người chịu trách nhiệm trước pháp luật.
Trình độ đội ngũ cán bộ Hải quan ngày càng được nâng cao, tạo tiền đề cho việc