Cho đến tr−ớc năm 1993, hầu hết các n−ớc trên thế giới đều không đ−a nguyên tắc kế tốn dồn tích vμo kế tốn khu vực cơng. Nh−ng sau đó, các cải cách hệ thống kế toán nhμ n−ớc đã bắt đầu diễn ra mμ khơng địi hỏi phải thay đổi tr−ớc môi tr−ờng pháp lý. ở Mỹ vμ ở ý, các định h−ớng lớn về cải cách hệ thống thơng tin tμi chính đã chỉ cần đến các đạo Luật. Ng−ợc lại, ở một số n−ớc khác, tiến trình cải cách chỉ diễn ra trong nội bộ cơ quan hμnh pháp (Canada, Phần Lan). Tuy nhiên, do có sự thay đổi căn bản trong nguyên tắc trình bμy ngân sách nên ở Anh, Thụy Điển vμ ở Hμ Lan các nhμ lμm luật đã phải can thiệp tr−ớc khi bắt đầu cải cách kế toán.
Dù thiết kế hệ thống kế toán nhμ n−ớc trên cơ sở kế tốn dồn tích nh−ng khơng phải mọi ngun tắc xác định đối t−ợng hạch toán của cơ sở kế tốn nμy đều đã đ−ợc tơn trọng. Chính phủ liên bang Mỹ khơng phản ánh các khoản trợ cấp vμo chi tiêu, ví dụ nh− bảo lãnh nợ, tăng bảo trợ xã hội... trong khi những quyết định nμy có thể ảnh h−ởng lớn trong t−ơng lai. Phân bổ toμn bộ chi mua sắm toμn bộ tμi sản cố định ngay trong niên độ mua hμng chứ khơng chỉ tính khấu hao sử dụng trong năm. Thụy Sĩ hay Bỉ tuy quyết định cải tổ hệ thống kế toán nhμ n−ớc theo h−ớng kế toán doanh nghiệp nh−ng cũng còn gặp nhiều trở ngại trong việc xác định giá trị tμi sản cố định thuộc loại di sản văn hoá thuộc sở hữu nhμ n−ớc. B−ớc đầu việc ghi chép vμo tμi khoản kế toán mới dừng ở chỗ liệt kê danh mục tμi sản vμ tạm quy −ớc giá trị bằng 1 đơn vị tiền tệ.
1.3.2- Phân cấp chức năng kế toán
Hiện đại hố các thơng tin tμi chính đ−ợc tiến hμnh trong khuôn khổ việc mở rộng phân cấp chức năng kế toán cho các bộ vμ đơn vị cơng. Việc hiện đại hố kế tốn các đơn vị cơng lập vμ của các bộ đ−ợc tiến hμnh trong một khuôn khổ chiến l−ợc tổng thể. Thông th−ờng các cải cách đ−ợc thực hiện d−ới hình thức các dự án liên quan đến tất cả các bộ nh− dự án "Chiến l−ợc thơng tin tμi chính" ở Canada; Luật về cải tiến quản lý tμi chính cấp liên bang ở Mỹ; dự án ngân sách hoá theo chức năng (ARB) ở Anh vμ Hμ Lan, dự án "Ngân sách kinh tế" ở ý.
Đặc điểm chung của các n−ớc nμy lμ do khơng có một cơ quan duy nhất chịu trách nhiệm về kế toán nên các b−ớc tiến hμnh cải cách các cơng cụ kế tốn liên quan đến toμn bộ các bộ, các cơ quan đơn vị. Nguyên tắc bất kiêm nhiệm chuẩn chi vμ kế tốn khơng đ−ợc quy định theo luật ở các n−ớc nμy trừ n−ớc ý, nên việc nắm giữ các tμi khoản Nhμ n−ớc đ−ợc giao cho các bộ chi tiêu tự chịu trách nhiệm hoặc giao cho các đơn vị, tổ chức trực thuộc. Mơ hình kế tốn phân tán với các đơn vị kế toán độc lập lμ các cơ quan thuộc Bộ (Mỹ, Đan Mạch, Hμ Lan, Anh) chịu trách nhiệm tổ chức cơng tác kế tốn. Đối với việc lập các báo cáo tμi chính, Bộ Tμi chính chỉ tham gia với chức năng tập trung các báo cáo tμi chính do các bộ chi tiêu cung cấp. Một số n−ớc nh− Thuỵ Điển, Phần lan, Anh tổ chức các đơn vị công thuộc bộ chi tiêu chịu trách nhiệm tổng hợp các tμi khoản, báo cáo do các đơn vị trực thuộc lập.
Trong bối cảnh đó, cải tiến thơng tin về chi phí vμ những tiến triển trong việc trình bμy báo cáo tμi chính cơng đ−ợc dựa vμo các bộ vμ các đơn vị công lập. Trách
nhiệm của các cơ quan quản lý trong việc kế tốn vμ lập báo cáo tμi chính của họ đ−ợc xem nh− một đòi hỏi tự nhiên giúp cho các bộ có đ−ợc các cơng cụ mới vμ sử dụng chúng với mục đích quản lý vμ điều hμnh nội bộ. Sự phân cấp chức năng kế toán - đã có từ tr−ớc đối với phần lớn các n−ớc đ−ợc nghiên cứu, riêng Canada thì mới diễn ra gần đây- đ−ợc đánh giá lμ một ph−ơng tiện cần thiết cho phép các bộ quản lý tốt hơn phục vụ mục tiêu quản lý theo kết quả đầu ra.
Tuy nhiên, Bộ Tμi chính ở các n−ớc nμy đóng một vai trị quan trọng trong việc xác định khuôn khổ các thơng tin tμi chính. Bộ Tμi chính (hoặc cơ quan t−ơng đ−ơng) thực hiện vai trị điều phối, thúc đẩy tiến trình cải cách. Chức năng đó có thể giao cho Vụ Ngân sách (ý, Thuỵ Điển, Hμ Lan), hoặc cho một vụ chuyên môn trong lĩnh vực kế toán (Anh), hoặc một đơn vị trực thuộc Bộ Tμi chính (Phần Lan, Đan Mạch).
Cơng tác nghiên cứu, soạn thảo chế độ kế tốn mới lμ nhiệm vụ trung tâm trong tiến trình hiện đại hố thơng tin tμi chính đ−ợc các bộ Tμi chính chủ động thực hiện. Kho bạc Anh, Kho bạc Nhμ n−ớc Phần Lan, phịng phân tích chi phí vμ năng suất của Vụ Ngân sách ở ý đã soạn thảo các hệ thống tμi khoản vμ hệ thống báo cáo tμi chính chuẩn mực áp dụng cho các bộ vμ các đơn vị công lập.
ở Mỹ, việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán đ−ợc giao cho một Hội đồng hỗn
hợp có tên lμ FASAB (Federal Accounting Standards Advisory Board) gồm các đại diện của Cục Kho bạc (Treasury Department), cơ quan quản lý ngân sách (OMB - Office of Management and Budget) vμ cơ quan có chức năng kiểm tốn thuộc Quốc hội (GAO - General Accounting Office). Việc phê chuẩn các chuẩn mực kế tốn phân tích do OMB trực tiếp điều phối. Còn ở Canada, một vai trò t−ơng tự đ−ợc giao cho Hội đồng Ngân khố Canada.
1.3.3- Cơ sở hạch toán kế toán
Cμng ngμy, các n−ớc cμng quan tâm đến sự minh bạch của tμi chính cơng vμ muốn sử dụng kế tốn lμ cơng cụ quản lý để đạt mục đích đó. Ng−ời ta muốn chuyển từ logic kế tốn tiền mặt sang kế tốn dồn tích trong đó chú trọng đến các yếu tố mang tính tμi sản đồng thời việc soạn thảo các báo cáo tμi chính cũng đ−ợc dựa trên các ngun tắc của kế tốn dồn tích.
Các phát triển nμy kéo dần kế toán của các tổ chức, đơn vị cơng gần với kế tốn doanh nghiệp. ở phần lớn các n−ớc, các chuẩn mực vμ chế độ mới về kế toán
đều áp dụng phổ biến các chuẩn mực hiện hμnh áp dụng cho khu vực t− nhân; tất nhiên lμ có điều chỉnh phù hợp với đặc thù của khu vực cơng. Mục đích chung của việc hiện đại hố thơng tin tμi chính theo h−ớng phát triển kế tốn dồn tích đã dẫn đến giải quyết bốn vấn đề chính sau đây:
- Phản ánh, ghi chép các nghiệp vụ trên cơ sở quyền vμ nghĩa vụ tμi chính (các tμi sản mang tính phải thu, phải trả); điều đó địi hỏi phải phát triển các cơng cụ kế tốn mang tính cam kết.
- Đánh giá tμi sản cố định vμ các khoản nợ nhằm mục đích có đ−ợc hình ảnh trung thực hơn về các tμi sản có cũng nh− các cam kết của các bộ hoặc các đơn vị trực thuộc độc lập quản lý. Việc trình bμy một bảng tổng kết tμi sản rất phổ biến ở các n−ớc nμy. Đơi khi cịn có các báo cáo chi tiết về tμi sản có, tμi sản nợ để bổ sung cho bảng tổng kết tμi sản. Tuy nhiên, công tác kiểm kê vμ đánh giá tμi sản có th−ờng gặp nhiều khó khăn nhất lμ trong lĩnh vực quốc phòng.
- Việc sắp xếp các khoản thu, chi theo chức năng cho phép xác định đ−ợc kết quả. D−ới nhiều dạng khác nhau, phần lớn các tổ chức công phải lập các báo cáo kết
quả tμi chính (tμi khoản kết quả). Trong lĩnh vực nμy, việc phân bổ các thu nhập vμ
chi phí giữa các cơ quan nhμ n−ớc khác nhau cũng lμ một khó khăn. - Lập vμ báo cáo các bảng tμi trợ vμ bảng l−u chuyển tiền tệ.
Các đơn vị, tổ chức công ở Thụy Điển đã chuyển từ kế toán tiền mặt sang kế tốn dồn tích từ 01/07/1993. Cũng t−ơng tự nh− thế ở Phần Lan nh−ng đ−ợc tiến hμnh trong giai đoạn từ 1995 đến 1998. Các cơ quan, đơn vị ở Anh sau Ch−ơng trình Next Steps thì đã bắt đầu hạch tốn vμ lập các báo cáo tμi chính theo mẫu kế tốn doanh nghiệp. Cũng có thể thấy chiều h−ớng t−ơng tự ở Hμ Lan với các phát triển mới đây. Duy chỉ có các cơ quan hμnh chính, đơn vị cơng ở Đan mạch lμ ngoại lệ: do đ−ợc quyền lựa chọn giữa việc tiếp tục kế toán tiền mặt hay áp dụng kế tốn dồn tích, các cơ quan đó đều muốn giữ kế tốn trên cơ sở tiền mặt vμ có thể bổ sung (mang tính kinh nghiệm) một số yếu tố về khấu hao các khoản chi đầu t−.
* Những bμi học kinh nghiệm cho Việt Nam:
- Để hoμn thiện hệ thống kế toán nhμ n−ớc trong giai đoạn hiện nay chúng ta nên từng b−ớc thay đổi kế toán trên cơ sở tiền mặt sang kế tốn trên cở sở đồn tích (cho những loại nghiệp vụ nμo dễ thực hiện), sau chuyển dần từ logich kế tốn dồn tích điều chỉnh sang logích kế tốn dồn tích đầy đủ đối với tất cả các nghiệp vụ, kể cả các nghiệp vụ liên quan đến tμi sản cố định.
- Phải ban hμnh Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng dựa theo các chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, vận dụng phù hợp với tình hình thực tế ở n−ớc ta.
- Thiết kế hệ thống tμi khoản mới theo chuẩn mực kế tốn cơng nhằm phục vụ một cách tốt nhất cho việc lập báo cáo tμi chính nhμ n−ớc trên phạm vi cả n−ớc.
- Tổ chức hệ thống kế tốn nhμ n−ớc theo hình thức tập trung, đồng thời kết hợp hình thức phân tán theo địa bμn.
- Có thể phân cấp việc thực hiện cơng tác kế toán nhμ n−ớc cho các Bộ, các địa ph−ơng; đồng thời tr−ớc mắt nên xây dựng Trung tâm Tổng Kế toán nhμ n−ớc trực thuộc Kho bạc Nhμ n−ớc, về sau theo xu h−ớng phát triển nên tách Trung tâm nμy ra khỏi Kho bạc Nhμ n−ớc vμ trực thuộc Chính phủ (khơng trực thuộc Bộ Tμi chính) thực hiện chức năng quản lý ngân quỹ của Chính phủ vμ lập các báo cáo tμi chính tổng hợp của toμn quốc dựa vμo thơng tin báo cáo tμi chính do các Bộ vμ các địa ph−ơng cung cấp mang tính khách quan hơn.
- Hiện đại hố các hệ thống thơng tin quản lý ở cấp Trung −ơng vμ các địa ph−ơng.
- Sử dụng các hệ thống quản lý tμi chính tại các Bộ vμ các địa ph−ơng, cung cấp cho Hệ thống quản lý trung tâm các báo cáo tμi chính các bảng cân đối kiểm sốt theo hệ thống mã hoá trên phạm vi cả n−ớc. Mỗi Hệ thống quản lý tμi chính tại cấp Bộ nên đ−ợc kết nối với 5 hệ thống khác: Hệ thống thanh toán tiêu chuẩn, Hệ thống thanh toán l−ơng, Hệ thống các dịch vụ ngân hμng, Sổ cái của Tổng kế toán nhμ n−ớc vμ Hệ thống quản lý trung tâm các báo cáo tμi chính.
- Th−ờng xuyên tạo ra một môi tr−ờng đμo tạo để các công chức, những ng−ời lμm cơng tác kế tốn nhμ n−ớc vμ các nhμ quản lý có thể th−ờng xuyên nâng cao năng lực sử dụng các thông tin tμi chính chất l−ợng với các mục đích có tính chiến l−ợc.
* Kết luận:
Lịch sử quá trình phát triển của Hệ thống kế toán ở n−ớc ta đã vμ đang đổi mới từng b−ớc, hoμn thiện một cách khẩn tr−ơng vμ toμn diện hơn bao giờ hết. Do kế toán nhμ n−ớc lμ một bộ phận cấu thμnh quan trọng trong hệ thống kế toán Việt Nam nên đã góp phần hỗ trợ đắc lực trong cơng tác quản lý tμi chính ngân sách một cách tiết kiệm vμ hiệu quả. Tuy nhiên, hiện nay ở n−ớc ta nhiều quan điểm hiểu về kế toán nhμ n−ớc vẫn còn ch−a đ−ợc thống nhất vμ kể cả ở một số quốc gia trên thế giới.
Đối với kế toán nhμ n−ớc thì việc xác định ranh giới vμ xác định phạm vi kế toán nhμ n−ớc giữa các quốc gia có những đặc điểm khác nhau bởi lẽ phạm vi nμy có thể chịu ảnh h−ởng bởi những quy định luật pháp, những quan điểm nhận xét vμ không hẳn nghiên về gốc độ lý luận có căn cứ khoa học. Ngoμi ra, thuật ngữ kế toán nhμ n−ớc hay kế tốn cơng cịn đ−ợc hiểu vμ xem xét trong từng tr−ờng hợp cụ thể ở một số n−ớc.
Trong thời gian qua, cùng với việc xây dựng vμ đổi mới nhằm hoμn chỉnh hệ thống pháp luật ở n−ớc ta nói chung vμ lĩnh vực kế tốn, tμi chính, ngân sách nói riêng cũng khơng ngừng đổi mới. Ngoμi ra chúng ta cũng đang hợp tác giao l−u vμ học hỏi kinh nghiệm về kế toán nhμ n−ớc ở một số n−ớc trên thế giới để vận dụng một cách chọn lọc phù hợp với tình hình thực tiển của Việt Nam. Vì vậy, đây lμ cơ sở pháp lý quan trọng vμ lμ môi tr−ờng thuận lợi cho việc xây dựng hoμn thiện hệ thống kế toán nhμ n−ớc.
Việt Nam nền kinh tế đang trên đμ phát triển t−ơng đối cao, xu h−ớng tăng c−ờng quan hệ hợp quốc tế đang đ−ợc mở rộng với các n−ớc trong khu vực vμ trên thế giới, việc thu hút các nhμ đầu t− n−ớc ngoμi, thu hút thị tr−ờng vốn, thị tr−ờng tμi chính trong q trình hội quốc tế lμ hết sức cần thiết. Để lμm đ−ợc điều nμy thì vấn đề cải cách nền tμi chính cơng nói chung vμ nhất lμ cải cách hệ thống kế toán nhμ n−ớc trong giai đoạn hiện nay lμ hết sức cần thiết vμ cấp bách.
Ch−ơng 2
Thực trạng Về hệ thống kế toán nhμ n−ớc ở n−ớc ta hiện nay
2.1- giới thiệu tổng quát về hệ thống kế tốn nhμ n−ớc:
Để có thể đánh giá thực trạng hệ thống kế toán nhμ n−ớc hiện nay đề án nêu lên khái quát về đặc điểm của các chế độ kế toán của kế toán nhμ n−ớc, về −u điểm, nh−ợc điểm vμ nguyên nhân hạn chế của hệ thống kế toán nhμ n−ớc tại các cơ quan Tμi chính, Kho bạc nhμ n−ớc vμ các đơn vị hạch toán kế toán nh− sau:
2.1.1- Chế độ kế toán ngân sách nhμ n−ớc vμ hoạt động nghiệp vụ KBNN:
Từ khi Luật Ngân sách Nhμ n−ớc đ−ợc Quốc Hội thơng qua vμ có hiệu lực từ ngμy 01/01/2004 thì KBNN đ−ợc giao nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn thu, chi ngân sách nhμ n−ớc, các quỹ tμi chính vμ cung cấp những thống tin cần thiết có liên quan cho chính quyền các cấp từ Trung −ơng đến địa ph−ơng vμ đồng thời thực hiện các hoạt động nghiệp vụ KBNN. Nh− vậy các cơ quan Tμi chính các cấp, Thuế, Hải quan khơng thực hiện cơng tác kế tốn mμ sẽ tập trung vμo việc điều hμnh NSNN trên cơ sở các số liệu vμ các báo cáo do KBNN cung cấp. Do đó, đặc điểm của Chế độ kế tốn ngân sách nhμ n−ớc vμ hoạt động nghiệp vụ KBNN cụ thể nh− sau:
- Do Ngân sách Nhμ n−ớc lμ một hệ thống nên kế toán nhμ n−ớc cũng lμ một hệ thống ở mỗi cấp ngân sách, kế tốn nhμ n−ớc cấp d−ới có trách nhiệm hạch tốn, tổng hợp vμ báo cáo lên kế toán nhμ n−ớc cấp trên, kế tốn nhμ n−ớc cấp trên lại có nhiệm vụ tổng hợp kế toán nhμ n−ớc cấp d−ới để báo cáo thμnh ngân sách nhμ n−ớc.
- Tập trung thống nhất phản ánh tình hình thu, chi NSNN vμ hoạt động nghiệp vụ KBNN đ−ợc quy định tại Quyết định số 235/QĐ-TTg ngμy 13/11/2003 của Thủ t−ớng Chính phủ.
- Đáp ứng đ−ợc yêu cầu ứng dụng công nghệ thông tin vμo cơng tác kế tốn một cách thiết thực vμ hiệu quả.
- Kế toán nhμ n−ớc phản ánh tổng quát số liệu theo cơ quan quản lý (theo đơn vị), theo ngμnh kinh tế, theo nội dung thu, chi vμ chi tiết theo mục lục ngân sách nhμ n−ớc.
- Kế toán nhμ n−ớc th−ờng xuyên cung cấp thông tin kịp thời về thu, chi ngân sách ở các cấp, tình hình cân đối ngân sách giúp cho việc điều hμnh vμ quản lý kinh