Trong khi thuế thu nhập doanh nghiệp ở mức thấp thì thuế nhập khẩu của Việt Nam hiện vẫn ở vào mức tương đối cao. Nếu định giá hàng hĩa bán cho các cơng ty con tại Việt Nam với giá cao, số thuế nhập khẩu phải nộp dĩ nhiên sẽ cao và như thế chẳng cĩ lợi gì cho các cơng ty mẹ. Như vậy ta cĩ thể dựa vào thuế nhập khẩu như là một cơng cụ hỗ trợ đắc lực trong các nỗ lực nhằm hạn chế việc chuyển giá của các tập đồn đa quốc gia. Như ta đã biết, việc thực hiện các biện pháp xác định giá chuyển giao như đã giới thiệu trong chương I (phương pháp giá bán lại, phương pháp so sánh giá thị trường, phương pháp tách lợi nhuận…) đơi lúc gặp khĩ khăn trong việc tìm thơng tin của các giao dịch độc lập nhằm đối chiếu với giá trị của các giao dịch liên kết.
Và trong những trường hợp này, như đã phân tích ở phần đầu của mục này, ta cĩ thể xác định thuế suất thuế nhập khẩu sao cho nếu cơng ty đa quốc gia đĩ cĩ thực hiện việc chuyển giá đi chăng nữa thì khoản thuế nhập khẩu thu được qua giá trị được nâng lên sẽ giảm thiểu thiệt hại do mất đi phần thuế thu nhập doanh nghiệp. Nĩi cách khác, ta sẽ xác định thuế suất thuế nhập khẩu sao cho sau khi thực hiện việc bù trừ giữa phần dương của thuế nhập khẩu và phần âm của thuế thu nhập doanh nghiệp thì kết quả cịn lại phải là nhỏ nhất.
Lấy ví dụ, nếu thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ở Đài Loan là 20%, và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam là 28% thì chi nhánh ở Đài Loan của một cơng ty cĩ thể tăng giá chuyển giao hàng hĩa và dịch vụ cho chi nhánh ở Việt Nam. Nếu khoản nâng giá là 100.000USD thì lợi nhuận báo cáo ở Đài Loan sẽ tăng 100.000USD và thuế nộp cho nước này tăng thêm 20.000USD. Đồng thời lợi nhuận báo cáo ở Việt Nam bị giảm đi 100.000USD, tức số thuế phải đĩng ở đây giảm đi 28.000USD. Nghĩa là, thơng qua việc chuyển giá này, cơng ty sẽ tiết kiệm được khoảng 8.000USD.
Tuy nhiên, nếu chúng ta tính đến tác động của thuế nhập khẩu khi phân tích tình hình trên thì bức tranh sẽ khác đi nhiều so với lúc khơng tính đến sự cĩ mặt của thuế nhập khẩu. Với khoản nâng giá là 100.000USD thì cơng ty cũng đồng thời phải nộp thuế nhập khẩu cho cơ quan Thuế Việt Nam là 20.000USD (giả sử mức thuế suất thuế nhập khẩu đối với mặt hàng này là 20%). Khi đĩ, lợi nhuận báo cáo ở Việt Nam khơng phải bị giảm đi 100.000USD nữa mà là 120.000USD (tăng thêm 20.000USD tiền thuế nhập khẩu), tức số thuế phải đĩng
sẽ giảm đi 33.600USD. Như vậy qua nghiệp vụ chuyển giá này, sau khi bù trừ qua lại thì cơng ty này nhận được kết quả là:
- Thuế thu nhập tiết kiệm được: 33.600 – 20.000 = 13.600USD
- Thuế nhập khẩu phải nộp: -20.000USD
- Kết quả (+/-): -6.400USD
Qua đĩ ta thấy, khi cộng thêm tác động của thuế nhập khẩu vào việc tính tốn lợi ích của nghiệp vụ chuyển giá này thì cơng ty đa quốc gia nọ đã phải chịu một khoản lỗ là 6.400USD. Tuy nhiên, đối với mỗi loại hàng hĩa thì cũng sẽ cĩ một mức thuế nhập khẩu khác nhau, cũng như mỗi doanh nghiệp sẽ cĩ những tỷ lệ thuế thu nhập doanh nghiệp khác nhau. Do vậy mà kết quả thu được cũng sẽ khác nhau trong từng nghiệp vụ chuyển giá. Cơng ty cĩ thể cĩ lợi (+) mà cũng cĩ thể bị thiệt (-) khi thực hiện chuyển giá.
Tương tự với cách tính trên, ta cĩ thể tham khảo bảng sau đây để thấy sự biến động của lợi ích của nghiệp vụ chuyển giá đối với cơng ty đa quốc gia khi thay đổi các mức thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế nhập khẩu tương ứng. Lưu ý rằng trong ví dụ này, giả định rằng khoản nâng giá là 100.000USD, thuế thu nhập doanh nghiệp của chính quốc là 20%.
Bảng 3.2: Lợi ích của nghiệp vụ chuyển giá với mức thuế suất tại chính
quốc là 20% Thuế nhập khẩu 10% 20% 30% 40% 28% 800 -6.400 -13.600 -20.800 20% -8.000 -16.000 -24.000 -32.000 15% -13.500 -22.000 -30.500 -39.000 Thuế TND N 10% -19.000 -28.000 -37.000 -46.000
Qua bảng trên ta thấy, cơng ty đa quốc gia hồn tồn khơng cĩ lợi khi thực hiện chuyển giá nếu mức thuế suất thuế thu nhập tại chính quốc khơng chênh lệch nhiều so với nước nhập khẩu. Sau đây, ta sẽ xem thử tại một nước chính quốc cĩ mức thuế suất bằng khơng thì bức tranh về câu chuyện chuyển giá sẽ như thế nào:
Bảng 3.3: Lợi ích của nghiệp vụ chuyển giá với mức thuế suất tại chính quốc là 0% Thuế nhập khẩu 10% 20% 30% 40% 28% 20.800 13.600 6.400 -800 20% 12.000 4.000 -4.000 -12.000 15% 6.500 -2.000 -10.500 -19.000 Thuế TND N 10% 1.000 -8.000 -17.000 -26.000
Như vậy cĩ thể nĩi, cho dù là đối với các quốc gia “thiên đường thuế” (cĩ thuế suất thuế thu nhập bằng 0) thì chúng ta vẫn cĩ thể áp dụng một mức thuế suất thuế nhập khẩu thích hợp để các cơng ty đa quốc gia khơng được lợi ích gì thực hiện chuyển giá.
Thực tế tại Việt Nam các cơ quan thuế thường gặp khĩ khăn trong việc thu thập thơng tin về giá trị của một giao dịch độc lập để xác định giá trị hàng hĩa trong nghiệp vụ liên kết. Trong trường hợp này, chúng ta cĩ thể tìm cách tính tốn dựa trên mức thuế suất thuế thu nhập của nước xuất khẩu, thuế suất thuế thu nhập của cơng ty nhập khẩu và áp mức thuế suất thích hợp cho hàng hĩa nhập khẩu để cho dù doanh nghiệp cĩ thực hiện chuyển giá thì cũng sẽ khơng được lợi gì. Tuy nhiên, ta cũng chỉ nên sử dụng phương pháp này một khi các phương pháp định giá chuyển giao theo hướng dẫn của OECD khơng thực hiện được.
3.4 Các giải pháp bổ trợ cho việc chống chuyển giá
3.4.1 Các giải pháp nhằm tăng cường hiệu quả quản lý khu vực FDI
Kinh nghiệm nhiều nước trên thế giới cho thấy việc xây dựng một tổng thể các qui tắc định giá chuyển giao diễn ra theo một quá trình lâu dài. Quá trình này cịn cĩ thể dài hơn nữa nếu cịn chờ đợi để đạt được việc ban hành các luật hỗ trợ : Luật chống độc quyền, Luật chống bán phá giá, chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực kiểm tốn,… Với yêu cầu hiện nay, trước mắt Tổng cục Thuế cần phải hồn thiện các phương pháp đã qui định trong các thơng tư đã ban hành nhằm giúp cho các cơ quan thuế quản lý cĩ hiệu quả khu vực FDI nhằm tránh trường hợp chuyển giá xảy ra.
Một là,Tổng cục Thuế phải phối hợp với các bộ, các cơ quan cĩ chức năng khác như : cơ quan giám định kỹ thuật, cơng ty kiểm tốn, ngân hàng, cơ quan bảo hiểm, ban vật giá… để xây dựng một chuẩn mực chung về chất lượng hàng hố, thời hạn thanh tốn, điều kiện thanh tốn,… để giúp cho các cơ quan
thuế cĩ đầy đủ cơ sở trong việc kiểm tra các thơng tin liên quan đến các nghiệp vụ so sánh.
+ Phối hợp với các cơ quan giám định
Các loại tài sản khơng cĩ loại tương tự trên thị trường hoặc những thiết bị đã qua sử dụng nhất thiết phải cĩ ý kiến của cơ quan giám định khi xác định giá trị liên doanh hoặc giá trị tài sản ban đầu. Việc kiểm định cũng cần thiết thực hiện đối với những loại sản phẩm bán cho các doanh nghiệp liên kết mà khơng cĩ sản phẩm so sánh trên thị trường.
Các tổ chức giám định phải đảm bảo và chịu trách nhiệm về kết quả kiểm định của mình và chi phí giám định cĩ thể được hạch tốn vào chi phí nhằm khuyến khích và tăng cường vai trị giám định trong doanh nghiệp.
+ Phối hợp với các cơng ty kiểm tốn và tư vấn
Các cơng ty kiểm tốn, tư vấn ngày nay cĩ vai trị rất quan trọng trong nền kinh tế thị trường và nhất là trong điều kiện hiện nay Việt Nam đang mở cửa thu hút vốn đầu tư nước ngồi nhưng phải đối đầu với những biểu hiện tiêu cực trong lĩnh vực này mà nổi bật là vấn đề chuyển giá. Các cơng ty kiểm tốn, tư vấn (đặc biệt là các cơng ty nước ngồi) lại là những cơ quan cĩ rất nhiều kinh nghiệm, cĩ thể hỗ trợ tích cực cho cơ quan thuế trong việc đấu tranh chống chuyển giá. Chính thơng qua các hoạt động kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn mà cơ quan thuế sẽ cĩ được những báo cáo tài chính trung thực và chính xác về kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp., về các vấn đề cĩ liên quan đến hoạt động chuyển giao trong nội bộ các doanh nghiệp FDI. Những thơng tin này giúp cho cơ quan thuế cĩ thể phát hiện và ngăn chặn các hành vi gian lận, trốn thuế và đặc biệt là hiện tượng “chuyển giá”. Vì vậy, một trong những giải pháp đồng bộ nhằm đấu tranh chống chuyển giá là cơ quan thuế phải cĩ sự phối hợp nhịp nhàng với các cơng ty kiểm tốn và tư vấn. Để sự kết hợp này đạt hiệu quả cao, cần phải nâng cao hơn nữa vai trị và chất lượng hoạt động của các cơng ty kiểm tốn, tư vấn. Muốn vậy, trước hết cần nâng cao đạo đức nghề nghiệp của các kiểm tốn viên. Đạo đức nghề nghiệp chính là những quy tắc hướng dẫn cho các kiểm tốn viên ứng xử và hành động một cách trung thực, phục vụ cho lợi ích chung của nghề nghiệp và xã hội. Kiểm tốn viên phải thực hiện cơng việc với một tinh thần thẳng thắn, bất vụ lợi, khơng được phán quyết vấn đề một cách vội vàng hoặc áp đặt để bảo đảm tính chính xác của báo cáo tài chính.
Ngồi việc tạo sự tin cậy thơng qua các khn khổ đạo đức nghề nghiệp, các kiểm tốn viên phải khơng ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ chuyên mơn
nhất là trong lĩnh vực đầu tư nước ngồi, phải nắm vững các chuẩn mực kế tốn quốc tế, am hiểu sâu rộng hệ thống kế tốn quốc tế được sử dụng trong các doanh nghiệp FDI. Cĩ như vậy mới nâng cao được tính chân thật và chính xác của các báo cáo tài chính đã qua kiểm tốn.
Hai là tổng cục thuế qui định khung tỷ lệ lãi gộp bình quân trong ngành sau khi tham khảo tỉ lệ này tại các cơ quan thống kê trong 5 hay 10 năm liền; hoặc cho phép cán bộ thuế tại địa phương tham khảo tỉ lệ lãi gộp bình quân hàng năm trực tiếp tại các cơ quan thống kê. Nhưng đối với các doanh nghiệp FDI kinh doanh trong ngành thương mại thì Tổng cục Thuế tham khảo tỉ lệ lãi gộp tại một số quốc gia trên thế giới thơng qua các đại sứ quán hay tổng lãnh sự quán của Việt Nam tại nước ngồi cĩ quan hệ mậu dịch và đầu tư, ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần, để đưa ra một khung tỉ lệ lãi gộp phù hợp với hoạt động kinh doanh của thành phần kinh tế này. Bên cạnh đĩ, Tổng cục Thuế phải đưa ra những qui định cụ thể xếp loại nhãn hiệu thương mại của các cơng ty trên thị trường.
Ba là Tổng cục Thuế cần phải cĩ sự phối hợp, trao đổi thơng tin với các cơ quan thuế nước ngồi để xây dựng một khung tỉ lệ lãi rịng bình qn của ngành sản xuất. Cơ quan thuế cần cĩ đầy đủ thơng tin về giá hàng hố trên thị trường để đối chiếu, so sánh nhằm chống gian lận trong thương mại.
3.4.2 Các giải pháp nhằm tăng cường hiệu quả sử dụng các phương pháp xác định giá chuyển giao
Để hỗ trợ việc sử dụng tốt các phương pháp định giá chuyển giao, cần phải thực hiện những việc như :
Một là cơ quan thuế phải xem xét các đặc điểm của từng nghiệp vụ chuyển giao đặc thù và các điều kiện của thị trường xung quanh cả đối với loại nghiệp vụ chuyển giao nội bộ cơng ty lẫn nghiệp vụ chuyển giao của bên khơng liên kết vì giá thị trường chịu ảnh hưởng bởi các đặc điểm của nghiệp vụ chuyển giao đặc thù.
Điều đĩ cho thấy rằng giá thị trường được xác định bởi các yếu tố và điều kiện tồn tại trong một tình huống nhất định. Việc phân tích các yếu tố này sẽ giúp cơ quan thuế nhận dạng được một cách thích hợp cơng ty nào thuộc loại cơng ty sản xuất, cơng ty nào thuộc loại bán hàng hoặc phân phối, cơng ty hợp đồng nghiên cứu và triển khai, nhà cung cấp dịch vụ…để trên cơ sở các đặc điểm đĩ, nhận ra các cơng ty cĩ thể so sánh với nhau.
Hai là thực hiện phỏng vấn và thu thập thơng tin giúp cho cơ quan thuế cĩ được các cơ hội tối đa để xác định sự thật, từ đĩ xác định được giá chuyển giao thích hợp nhất. Đồng thời với việc thực hiện các cuộc phỏng vấn, cơ quan thuế cần thiết phải kiểm tra các tài liệu và các thơng tin khác như : sơ đồ tổ chức, các báo cáo về chính sách định giá trong nội bộ cơng ty hiện cĩ, các thỏa thuận trong nội bộ cơng ty về lĩnh vực phân phối, nghiên cứu và triển khai, phân bổ chi phí,… và các thơng tin về sản phẩm và cơng tác marketing.
Ba là yêu cầu lưu trữ và trình ra các tài liệu chứng minh. Cơ quan thuế nhất thiết phải yêu cầu các cơng ty cĩ liên quan đưa ra các tài liệu chứng minh để giải trình về tính thích hợp của việc chuyển giá vượt biên giới này . Đây cũng là nghĩa vụ và quyền lợi của cơng ty vì nếu cơng ty, đưa ra được những tài liệu chứng minh cách định giá của mình là hợp lý và thỏa mãn các tiêu chuẩn giá thị trường, thì cơ quan thuế sẽ chấp nhận chính sách định giá của họ.
3.4.3 Nâng cao trình độ chuyên mơn nghiệp vụ và hiệu quả cơng việc của đội ngũ cán bộ ngành thuế và cán bộ quản lý trong các liên doanh
Do hiện tượng thiếu vốn của các đối tác trong nước khi tham gia liên doanh, thơng thường chỉ chiếm khoảng 30% trong tổng số vốn, nên tiếng nĩi quyết định trong cơng ty liên doanh phần lớn phụ thuộc vào các thành viên nước ngồi. Những quyết định này sẽ gây bất lợi cho phía Việt Nam trong liên doanh nhưng lại làm lợi cho phía đối tác nước ngồi. Chính vì lý do này, phía Việt Nam trong các liên doanh càng cần hơn nữa đội ngũ cán bộ cĩ trình độ giỏi, cĩ trách nhiệm cao, biết bảo vệ quyền lợi chung của liên doanh cũng như quyền lợi của đất nước. Mặt khác, về phía cơ quan quản lý các doanh nghiệp FDI, trình độ và năng lực quản lý của cán bộ quản lý lại càng là một yếu tố quyết định trong cơng tác kiểm tra, giám sát và chống chuyển giá một cách hữu hiệu.
Việc nâng dần trình độ cán bộ ngành thuế, đặc biệt là đội ngũ cán bộ thuế tham gia quản lý các cơng ty cĩ vốn đầu tư nước ngồi đang là mối quan tâm hàng đầu của bất kỳ cơ quan thuế nào, vì đây là điều kiện tiên quyết gĩp phần vào việc đấu tranh chống thất thu thuế nĩi chung và đấu tranh chống chuyển giá tại các cơng ty cĩ vốn đầu tư nước ngồi nĩi riêng. Để giải quyết tốt vấn đề này, cần phải chú trọng vào các mặt sau đây:
- Cơng tác đào tạo - bồi dưỡng nghiệp vụ và kiến thức ngoại ngữ , tin học cho cán bộ ngành thuế .
- Trang bị phương tiện kỹ thuật nhằm nâng cao hiệu quả cơng tác cho cán bộ thuế
Ngồi ra, để phát huy đầy đủ vai trị của đối tác Việt Nam trong các liên doanh với nước ngồi, các cán bộ được giao nhiệm vụ trong liên doanh cần phải cĩ trình độ quản lý giỏi, cĩ trách nhiệm tham gia và theo dõi tình hình hoạt động kinh doanh của liên doanh. Giải pháp này nhấn mạnh vấn đề nâng cao vai trị và