CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC-ACTIVITIES BASED COSTING) TRONG
VIỆC ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG
1.3.1 Sự cần thiết kết hợp EVA với ABC trong việc đánh giá thành quả hoạt động
EVA là thước đo hữu hiệu để đánh giá thành quả hoạt động của doanh
nghiệp. Tuy nhiên, thước đo EVA chỉ có thể đánh giá kết quả sau khi đã thực hiện, cho chúng ta biết được kết quả thực hiện là tốt hay xấu, và có tạo ra giá trị kinh tế tăng thêm hay không. Vậy làm thế nào để tạo ra giá trị kinh tế và làm tăng thêm giá trị kinh tế cho doanh nghiệp? Một trong những cơng cụ có thể phát huy tác dụng của thước đo EVA chính là sử dụng thước đo này kết hợp với hệ thống phân bổ chi phí dựa trên cơ sở hoạt động (ABC). Mơ hình ABC xuất phát từ ý tưởng đơn giản: thiết kế, sản xuất, phân phối sản phẩm dịch vụ đều liên quan đến một số hoạt động nhất
định nào đó. Mỗi hoạt động này đều tiêu dùng một số nguồn lực nhất định và mỗi
sản phẩm đều được tạo ra từ một số hoạt động nào đó. Vì vậy, sau khi xác định các hoạt động trong cơng ty, thì chi phí được xem xét cho từng hoạt động. Sau đó chi
phí được ghi nhận và phân bổ từ mỗi hoạt động tới từng sản phẩm. Ý tưởng cơ bản chính là sử dụng tính ưu việt của phương pháp phân bổ chi phí theo ABC để tiến hành phân bổ chi phí sử dụng vốn cho từng hoạt động. Từ đó khơng những giúp nhà quản lý cải thiện hiệu quả sản xuất mà còn cải thiện hiệu quả sử dụng các nguồn lực qua việc:
- Phân bổ nguồn lực tới các bộ phận, hoạt động hay sản phẩm có khả năng
tạo ra nhiều giá trị tăng thêm nhất trong điều kiện giới hạn nguồn lực.
- Duy trì hợp lý hạn mức hàng tồn kho, giảm vốn ứ đọng không cần thiết,
không tạo ra giá trị.
- Nâng cao hiệu quả sử dụng vốn thông qua việc rút ngắn thời gian vòng quay các khoản phải thu từ đó giảm chi phí sử dụng vốn.
Luận văn giới thiệu hệ thống đánh giá thành quả hoạt động dựa trên sự phối hợp giữa EVA với ABC. Tác giả đề xuất kết hợp EVA với ABC thành công cụ hỗ trợ quản lý chi phí và vốn. Cơng cụ này không chỉ xem xét tỷ lệ nguồn lực được sử dụng (giống phương pháp ABC) mà còn theo dõi nguồn vốn được cung cấp. Có thể kiểm tra được chi phí cho mỗi hoạt động ngay tại giai đoạn đầu tiên khi so sánh
giữa việc ứng dụng riêng ABC và hệ thống kết hợp này. Thông tin về vốn của
doanh nghiệp sẽ chuyển đổi thành chi phí sử dụng vốn thơng qua phương pháp phân tích mới này. Nó được gọi là phương pháp phân tích chi phí sử dụng vốn chung theo cơ sở hoạt động (Activity-Capital Dependence Analysis – ACD). Những thay đổi
chi phí cuối cùng của sản phẩm làm cho giá thành toàn bộ của sản sản phẩm (bao gồm cả chi phí sử dụng vốn) thay đổi và có thể tác động tới giá bán sản phẩm, chiến lược và hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp cần được xem xét khi sử dụng kết hợp giữa EVA với ABC trong việc đánh giá thành quả hoạt động.
1.3.2 Phương pháp thực hiện
Các bước vận dụng kết hợp EVA với ABC tương tự như việc chỉ vận dụng mơ hình ABC. Điểm khác biệt chính là việc xác định chi phí sử dụng vốn cho mỗi hoạt
động (Bước 4) và kỹ thuật phân tích chi phí sử dụng vốn cho mỗi hoạt động dựa
trên mối liên hệ giữa các khoản mục trên bảng cân đối kế tốn với từng hoạt động
hay khoản mục chi phí. Nó sẽ được trình bày chi tiết hơn trong chương 3, trong khi các bước cịn lại của quy trình kết hợp được phân tích ở dưới đây:
Bước 1: Đánh giá khái qt về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Hầu hết các thơng tin về tài chính đều chứa đựng trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Bước 2: Xác định các hoạt động sản xuất chính – phân nhóm chi phí
Xác định các hoạt động chính trong q trình sản xuất và kinh doanh thơng
qua việc sử dụng các nguồn lực cho các hoạt động hoặc số vốn đầu tư được phân bổ cho từng hoạt động.
Bước 3: Xác định các chi phí sản xuất cho mỗi hoạt động.
Tính tốn chi phí sản xuất cho từng hoạt động giống như phương pháp tập hợp chi phí theo mơ hình ABC. Điểm khác biệt là chi phí chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng cũng cần được phân bổ cho từng hoạt động.
Bước 4: Xác định chi phí sử dụng vốn cho từng hoạt động sử dụng cơng cụ
phân tích vốn chung (Activity-Capital Dependence Analysis – ACD)
Đây là điểm mới so với phương pháp ABC truyền thống. Mỗi trung tâm hoạt động không chỉ chi tiêu các yếu tố đầu vào mà cịn cả vốn đầu tư. Chi phí được tập
hợp cho từng trung tâm hoạt động sẽ cao hơn trong hệ thống ABC. Kết quả là, ABC có xu hướng đánh giá thấp hơn đối tượng chịu phí. Khi kết hợp EVA với ABC sẽ
xác định cả chi phí sử dụng vốn cho từng trung tâm hoạt động có sử dụng vốn đầu
tư hoặc thuê vốn. Thơng tin về chi phí vốn được xác định từ bảng cân đối kế tốn. Sau đó nó được cộng thêm vào chi phí được tính tốn theo hệ thống ABC.
Bước 5: Tính chi phí sản phẩm:
Sau khi phân bổ chi phí cho từng hoạt động, chi phí quản lý, chi phí bán hàng và chi phí sử dụng vốn được tính cho sản phẩm.
KẾT LUẬN CHƯƠNG I
Chương 1 hệ thống hoá những lý luận liên quan đến thước đo giá trị kinh tế tăng thêm – EVA làm cơ sở lý luận nghiên cứu cho các chương sau. Khi xem xét vai trò cũng như những ưu điểm của EVA chúng ta có thể khẳng định EVA là thước
đo thành quả hoạt động hữu hiệu nhất, nó khắc phục được nhược điểm của các
thước đo truyền thống, chỉ cho nhà quản lý thấy được một thước đo duy nhất để đánh giá thành quả hoạt động của doanh nghiệp. Nhờ đó mà các nhà quản lý có thể
ra quyết định một cách kịp thời và chính xác. EVA khơng chỉ giúp cho các nhà quản lý mà còn giúp cho các nhà đầu tư trong việc ra các quyết định. Khi sử dụng EVA trong các báo cáo, các doanh nghiệp có thể giúp nhà đầu tư giảm bớt sai lầm trong
đánh giá, vì EVA có xét đến chi phí cơ hội khi sử dụng vốn và việc thực hiện những điều chỉnh các số liệu kế toán cho phù hợp với quan điểm kinh tế sẽ tránh được sự
bóp méo số liệu kế tốn do ý muốn chủ quan của nhà kế toán.
Bên cạnh đó, kết hợp thước đo EVA với ABC để đánh thành quả hoạt động
của doanh nghiệp có thể phát huy tác dụng của thước đo EVA. Điểm nổi bật khi kết hợp EVA với ABC là: chi phí sử dụng vốn cũng được phân bổ cho từng hoạt động. Việc chia nhỏ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thành từng hoạt động hay công đoạn không những giúp nhà quản lý xác định chính xác chi phí từng loại sản phẩm mà cịn chỉ cho họ thấy được hoạt động nào tạo ra giá trị tăng thêm cần phải duy trì hoạt động, hoạt động nào không tạo ra giá trị tăng thêm cần phải cải
thiện. Thước đo EVA kết hợp với ABC là công cụ phản ánh chi phí sản phẩm chính xác và đầy đủ nhất cho các nhà quản lý.
CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG VỀ ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG TẠI