1.2.2.1. Thông tin ban đầu
Đối với Nhà thầu nƣớc ngoài áp dụng phƣơng pháp kê khai khấu trừ và hỗn hợp: Thời điểm ghi nhận thuế phát sinh căn cứ vào ngày phát hành hóa đơn cho chủ đầu tƣ hoặc bên mua.
Đối với Nhà thầu nƣớc ngoài áp dụng phƣơng pháp tỷ lệ là khi bên Việt Nam thanh toán tiền.
a. Tổ chức chứng từ
Các chứng từ sử dụng trong kế toán thuế TNDN bao gồm:
- Hóa đơn GTGT nhận từ Nhà thầu nƣớc ngồi.
- Chứng từ thanh tốn (Ủy nhiệm chi).
- Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngồi.
- Các chứng từ kế tốn khác liên quan.
b. Tài khoản sử dụng chủ yếu
Hiện tại chế độ kế tốn chƣa có tài khoản riêng cho thuế Nhà thầu nƣớc ngoài nên tạm thời sử dụng tài khoản 3338. Khi hạch toán nhân viên kế toán phải ghi chi tiết từng loại thuế và thơng tin từng Nhà thầu nƣớc ngồi.
c. Tổ chức sổ kế toán
DN phải lập các sổ kế toán theo quy định của Chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC.
Sổ cái TK 3338 các loại thuế khác đƣợc lập để quản lý thuế TNDN của thuế NTNN, yêu cầu sổ TK này phải đƣợc lập cụ thể rõ ràng thuận tiện cho việc quản lý số thuế phải nộp và đã nộp.
1.2.2.2. Phân loại và xử lý
Tùy thuộc vào việc áp dụng phƣơng pháp kê khai và nộp thuế mà DN có cách xử lý khác nhau và cách tính thuế TNDN cụ thể nhƣ sau:
- Trƣờng hợp đơn vị áp dụng phƣơng áp khấu trừ, kê khai
Thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định của Luật Thuế TNDN và các văn bản hƣớng dẫn thi hành. - Trƣờng hợp đơn vị áp dụng phƣơng áp ấn định tỷ lệ và hỗn hợp Công thức xác định: Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu
tính thuế
Doanh thu tính thuế TNDN là tồn bộ doanh thu khơng bao gồm thuế GTGT, chƣa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu có) mà Nhà thầu nƣớc ngoài nhận đƣợc.
Nếu doanh thu Nhà thầu nhận đƣợc không bao gồm thuế TNDN phải nộp thì doanh thu tính thuế TNDN đƣợc xác định theo cơng thức sau:
Doanh thu tính thuế TNDN =
Doanh thu chƣa bao gồm thuế TNDN
1 - Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
Bảng1. 2: Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế
STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế 1
Thƣơng mại: phân phối, cung cấp hàng hoá, nguyên liệu, vật tƣ, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ tại Việt Nam {bao gồm cả cung cấp hàng hố theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ (trừ trƣờng hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nƣớc ngoài); cung cấp hàng hoá theo điều kiện giao hàng DDP, DAT, DAP (Các điều khoản thƣơng mại quốc tế - Incoterms)}
1
2 Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm,
thuê giàn khoan 5
3 Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino 10
4
Cho thuê tàu bay, động cơ tàu bay, phụ tùng tàu
bay, tàu biển 2
5
Xây dựng, lắp đặt có bao thầu hoặc không bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm cơng trình xây dựng
6
Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đƣờng biển, vận chuyển hàng không)
2
7 Chuyển nhƣợng chứng khoán, tái bảo hiểm ra
nƣớc ngoài, hoa hồng nhƣợng tái bảo hiểm 0,1 8 Dịch vụ tài chính phái sinh 2
9 Lãi tiền vay 5
10 Thu nhập bản quyền 10
1.2.2.3. Lập báo cáo và quyết toán a. Lập báo cáo
Theo quy định tại Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, thời hạn kê khai và nộp thuế chậm nhất là ngày thứ 10, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế và nộp thuế theo từng lần phát sinh.
Báo cáo thuế đƣợc lập theo Mẫu số 03/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho nhà thầu nƣớc ngoài trực tiếp nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế) hoặc Mẫu số 01/NTNN: Tờ khai thuế Nhà thầu nƣớc ngoài (dành cho trƣờng hợp bên Việt Nam khấu trừ và nộp thuế thay cho Nhà thầu nƣớc ngoài). (Xem phụ lục 5)
b. Tổ chức quyết toán thuế
Khi kết thúc hợp đồng NTNN, Doanh nghiệp phải tiến hành Quyết toán thuế NTNN. Tờ khai quyết toán đƣợc nộp cho cơ quan quản lý thuế trực tiếp, không muộn hơn ngày thứ 45 kể từ ngày chấm dứt hợp đồng.
Hồ sơ gồm có: Tờ khai quyết tốn theo mẫu 02/NTNN hoặc 04/NTNN ban hành theo TT 28/2011/TT-BTC; Thanh lý hợp đồng, Tờ khai và giấy
nộp tiền vào NSNN từng lần phát sinh trƣớc đây. Nhân viên kế toán thuế căn cứ vào số liệu kế tốn, hóa đơn, tính tốn số thuế phải nộp, đã nộp và số thuế còn phải nộp, điền vào tờ khai quyết tốn, đính kèm các hồ sơ cần thiết.