CHƢƠNG 1 : Cơ sở lý luận về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
2.2. Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp trên địa
2.2.2.1 Khảo sát thực tế
Với tình hình doanh nghiệp đã được nêu ở mục 2.2.1, trong khuôn khổ đề tài này, tác giả phân tích hiện trạng kế tốn thuế TNDN tại 100 doanh nghiệp đang hoạt động trên địa bàn tỉnh Phú Yên (xem phụ lục 1) ở các loại hình doanh nghiệp khác nhau (doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần) đang hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau như thương mại, du lịch, vận tải …
Dữ liệu khảo sát được thiết kế dưới dạng bảng câu hỏi, được chia theo từng nhóm tiêu chí để thu thập mức độ đồng ý với các tiêu chí đã nêu trong bảng câu hỏi (xem phụ lục 2). Dựa trên phiếu khảo sát, tác giả đã tiến hành tổng hợp và phân tích số liệu bằng phần mềm excel, kết quả khảo sát được ghi nhận như sau:
Loại hình doanh nghiệp:
Bảng 2.1: Phân tích loại hình doanh nghiệp
Loại hình doanh nghiệp Tỉ lệ %
Công ty cổ phần 17%
Công ty TNHH 43%
Dựa vào bảng số liệu trên, phần lớn các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên chọn loại hình công ty TNHH (chiếm 43%) và doanh nghiệp tư nhân (chiếm 40%), chỉ có 17% doanh nghiệp thuộc loại hình cơng ty cổ phần.
Chế độ kế tốn áp dụng:
Bảng 2.2: Phân tích chế độ kế tốn áp dụng
Chế độ kế toán Tỉ lệ %
Quyết định 15 17%
Quyết định 48 83%
Qua kết quả khảo sát, do có 83% doanh nghiệp đăng ký áp dụng chế độ kế toán theo quyết định 48 và 17% doanh nghiệp áp dụng quyết định 15 nên phần lớn các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên là doanh nghiệp nhỏ và vừa. Nếu các doanh nghiệp đăng ký áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC thì phải tuân thủ theo chuẩn mực kế tốn số 17, cịn các doanh nghiệp nhỏ và vừa theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC không phải áp dụng nội dung thuế thu nhập hoãn lại. Các tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại”, tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” và tài khoản 8212 “Chi phí thuế TNDN hỗn lại” khơng sử dụng trong hệ thống tài khoản kế toán của doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Tóm lại, theo bảng 2.1 và bảng 2.2 thì loại hình doanh nghiệp mà các doanh nghiệp đăng ký trên địa bàn tỉnh Phú Yên là công ty TNHH và doanh nghiệp tư nhân và áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC.
Những nội dung liên quan đến chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (VAS 17):
Bảng 2.3: Phân tích nội dung liên quan đến chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” (VAS 17)
STT Nội dung Lựa chọn
Có Khơng
1 Doanh nghiệp có tìm hiểu chuẩn mực kế tốn
2 Doanh nghiệp có hiểu rõ VAS 17 khơng? 28% 72% 3 Doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch giữa lợi
nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế khơng? 71% 29% Theo kết quả khảo sát, 60% doanh nghiệp có tìm hiểu VAS 17. Tuy có 60% doanh nghiệp tìm hiểu VAS 17 nhưng tỷ lệ doanh nghiệp hiểu rõ VAS 17 chỉ chiếm 28%.
Tuy nhiên, qua thời gian tìm hiểu, phỏng vấn thì cịn rất nhiều doanh nghiệp chỉ áp dụng một phần VAS 17, nghĩa là khi hạch toán thuế TNDN thì xem thuế TNDN là chi phí, cịn phần thuế thu nhập hỗn lại khó xác định, ghi nhận, theo dõi nên hầu như các doanh nghiệp bỏ qua. Mặt khác, do các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên thuộc doanh nghiệp nhỏ và vừa và có đến 83% doanh nghiệp đăng ký áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC nên cũng ảnh hưởng đến việc tìm hiểu VAS 17. Như vậy, việc áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên cịn rất hạn chế.
Ngồi ra, số lượng doanh nghiệp phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế cũng chiếm tỷ lệ đáng kể (71%), qua đó nếu các doanh nghiệp áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn thì phải áp dụng nội dung thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17.
Những nội dung liên quan đến luật thuế TNDN, chế độ kế toán, nghị định, thông tư và các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế tốn thuế TNDN:
Bảng 2.4: Phân tích nội dung liên quan đến đến luật thuế TNDN, chế độ kế tốn, nghị định, thơng tư và các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế
TNDN
STT Nội dung
Lựa chọn
Có Khơng
1
Doanh nghiệp có tìm hiểu đầy đủ luật thuế TNDN, chế độ kế tốn, nghị định, thơng tư, các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế tốn thuế TNDN khơng?
2
Doanh nghiệp có thường xuyên cập nhật kịp thời các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN cũng như các chính sách thuế mới ban hành không?
64% 36%
Như vậy, các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú n có quan tâm tìm hiểu chế độ kế tốn, luật thuế TNDN và các nghị định, thông tư và các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN, chỉ có một tỷ lệ nhỏ doanh nghiệp (chiếm 18%) là khơng tìm hiểu. Ngồi ra, có 64% doanh nghiệp cũng thường xuyên cập nhật kịp thời các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế tốn thuế TNDN cũng như các chính sách thuế mới ban hành. Kết quả này cho thấy các doanh nghiệp hiện nay rất quan tâm đến việc cập nhật những thơng tin thay đổi trong kế tốn cũng như thay đổi về chính sách thuế.
Việc doanh nghiệp cập nhật các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN cũng như các chính sách thuế mới ban hành thông qua các kênh thông tin:
Bảng 2.5: Phân tích các kênh thơng tin
Kênh thơng tin Tỷ lệ %
Được cơ quan thuế tập huấn 44%
Thông tin qua mạng 38%
Khác (qua bạn bè, học các khóa bồi dưỡng ngắn hạn …) 18%
Qua kết quả thống kê cho thấy có hai kênh mà doanh nghiệp có thể tìm hiểu là tập huấn tại cơ quan thuế, thông tin qua mạng. Trong đó, kênh thơng tin từ tập huấn do cơ quan thuế tổ chức được đánh giá là hiệu quả và trực tiếp đến từng doanh nghiệp.
Tóm lại, với kết quả theo bảng phân tích 2.3, bảng phân tích 2.4 và bảng phân tích 2.5 thì:
Đối với VAS 17, doanh nghiệp có tìm hiểu nhưng việc áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn cịn hạn chế mặc dù có phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế
toán và thu nhập chịu thuế.
Đối với chế độ kế tốn, luật thuế TNDN, nghị định, thơng tư và các văn bản hướng dẫn về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN, doanh nghiệp có tìm hiểu và thường xuyên cập nhật những thơng tin thay đổi trong kế tốn cũng như thay đổi về chính sách thuế. Kênh thông tin có hiệu quả và ảnh hưởng đến doanh nghiệp là được cơ quan thuế tập huấn.
Nhóm câu hỏi liên quan đến việc áp dụng chuẩn mực thuế TNDN (VAS 17): Có ba mức độ (từ 1 đến 3) với thứ tự từ không đồng ý, phân vân, đồng ý.
Bảng 2.6: Phân tích việc áp dụng chuẩn mực thuế TNDN (VAS 17)
STT Nội dung Mức độ đồng ý
1 2 3
1 Anh (Chị) có đồng ý với nội dung, thuật ngữ sử dụng
trong VAS 17 rõ ràng, dễ hiểu. 40% 32% 28%
2 Việc hạch tốn thuế TNDN có liên quan đến VAS 17
dễ dàng thực hiện theo quy định. 40% 20% 40%
3 Dễ dàng xác định được các khoản chênh lệch tạm thời
phải chịu thuế TNDN. 44% 23% 33%
4 Dễ dàng xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại
phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17. 57% 21% 22% Qua kết quả khảo sát, tuy có 40% doanh nghiệp đồng ý về việc hạch tốn thuế TNDN có liên quan đến VAS 17 dễ dàng thực hiện theo quy định nhưng vẫn cịn tồn tại những khó khăn ảnh hưởng đến việc áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn của doanh nghiệp. Những khó khăn đó là:
Nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17 cịn khó hiểu.
Khó khăn trong việc xác định được các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN.
Khó khăn trong việc xác định và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại theo VAS 17.
Nhóm câu hỏi liên quan đến việc áp dụng chế độ kế toán, luật thuế TNDN và các văn bản dưới luật: Có ba mức độ (từ 1 đến 3) với thứ tự từ không đồng ý, phân vân, đồng ý.
Bảng 2.7: Phân tích việc áp dụng chế độ kế toán, luật thuế TNDN và các văn bản dưới luật
STT Nội dung Mức độ đồng ý
1 2 3
1 Hệ thống tài khoản áp dụng cho kế toán thuế TNDN
rõ ràng đầy đủ. 21% 12% 67%
2 Doanh nghiệp mở 2 hệ thống sổ để quản lý 40% 20% 40% 3 Chứng từ phục vụ cho cơng tác kế tốn thuế TNDN
của doanh nghiệp đầy đủ. 17% 10% 73%
4 Doanh nghiệp luôn nộp đủ, đúng thời hạn các báo cáo
liên quan đến thuế TNDN theo quy định. 12% 1% 87% 5 Nghĩa vụ nộp thuế TNDN luôn được doanh nghiệp
quan tâm. 40% 20% 40%
6 Doanh nghiệp chấp hành tốt luật thuế TNDN. 20% 12% 68%
7
Luật thuế TNDN và các chính sách thuế mới thay đổi phù hợp với tình hình phát triển kinh tế và đáp ứng được tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp.
30% 25% 45%
8 Cơ quan thuế tập huấn cho doanh nghiệp những chính
sách thuế mới. 3% 8% 89%
9 Áp dụng công nghệ thơng tin trong cơng tác kế tốn
(như sử dụng phần mềm kế toán …) 10% 5% 85%
Theo bảng số liệu trên thì hầu hết các doanh nghiệp đều đồng ý về hệ thống tài khoản áp dụng cho kế toán thuế TNDN rõ ràng đầy đủ (chiếm 67%); chứng từ phục vụ cho công tác kế toán thuế TNDN của doanh nghiệp đầy đủ (chiếm 73%); doanh nghiệp luôn nộp đủ, đúng thời hạn các báo cáo liên quan đến thuế TNDN theo quy
định (chiếm 87%); doanh nghiệp chấp hành tốt luật thuế TNDN (chiếm 68%); cơ quan thuế tập huấn cho doanh nghiệp những chính sách thuế mới (chiếm 89%), áp dụng công nghệ thông tin trong công tác kế tốn (chiếm 85%). Bên cạnh đó, cũng có một số vấn đề cần phải xem xét lại, đó là việc doanh nghiệp mở 2 hệ thống sổ để quản lý gồm một hệ thống nội bộ phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh thực và chỉ chủ doanh nghiệp mới biết và một hệ thống đã “chế biến” để nộp cho cơ quan thuế thống kê, đăng ký kinh doanh nhằm mục đích trốn, giảm thuế TNDN; nghĩa vụ nộp thuế TNDN và luật thuế TNDN và các chính sách thuế mới thay đổi phù hợp với tình hình phát triển kinh tế và đáp ứng được tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp.
Tóm lại, dựa vào kết quả số liệu trên (bảng phân tích 2.6 và bảng phân tích 2.7) thì:
Việc áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn của doanh nghiệp có nhiều khó khăn.
Việc áp dụng chế độ kế toán, luật thuế TNDN và các văn bản dưới luật được doanh nghiệp thực hiện khá tốt.
2.2.2.2 Hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế về kế toán thuế TNDN của các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên
Luật thuế TNDN và các văn bản dưới luật
Vẫn còn một số doanh nghiệp không đồng ý việc luật thuế TNDN và các chính sách thuế mới thay đổi phù hợp với tình hình phát triển kinh tế và đáp ứng được tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp.
Việc cơ quan thuế tập huấn cho doanh nghiệp những chính sách thuế mới nhưng nếu doanh nghiệp không tham dự thì khơng nắm bắt được những thơng tin thay đổi, do đó sẽ khơng áp dụng đúng vào tình hình thực tế của doanh nghiệp.
Chuẩn mực kế tốn
Chuẩn mực VAS 17 có nhiều nội dung, khái niệm mới như: chênh lệch tạm thời, chênh lệch vĩnh viễn, thuế thu nhập hoãn lại, tài sản thuế thu nhập hỗn lại, chi phí thuế thu nhập hỗn lại … đồng thời nội dung, thuật ngữ sử dụng trong VAS 17
khó hiểu nên khiến doanh nghiệp lúng túng khi sử dụng VAS 17 vào công tác kế tốn. Ngồi ra, việc xác định các khoản chênh lệch để hạch tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong chuẩn mực cũng chưa có cụ thể, chưa có nhiều tình huống, ví dụ để có thể áp dụng dễ dàng vào cơng tác hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong thực tế.
Hầu hết các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên là các doanh nghiệp nhỏ và vừa và sử dụng quyết định số 48/2006/QĐ-BTC nên việc áp dụng VAS 17 vào cơng tác kế tốn cũng chưa thực sự cần thiết. Mặt khác, các doanh nghiệp chưa thật sự phân biệt lợi nhuận kế tốn và thu nhập chịu thuế nên khó khăn trong việc xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN, thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại, các doanh nghiệp ghi nhận những chi phí mà cơ quan thuế chấp nhận, những chi phí khác khơng hợp lý, hợp lệ thì doanh nghiệp tách riêng, khơng ghi nhận vào sổ sách kế tốn. Điều này cũng ảnh hưởng đến việc ghi nhận ghi nhận chênh lệch vĩnh viễn, chênh lệch tạm thời nên khơng hạch tốn thuế thu nhập hoãn lại. Đối với các doanh nghiệp áp dụng quyết định 15/2006/QĐ- BTC nhưng do qui mô nhỏ nên vẫn chưa áp dụng đầy đủ VAS 17, vì vậy khơng theo dõi và ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại.
Chuẩn mực thuế thu nhập doanh nghiệp chưa được tập huấn kỹ, chính vì vậy, việc áp dụng VAS 17 trong cơng tác kế tốn tại các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên cịn rất hạn chế.
Chế độ kế tốn
Các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Phú Yên chủ yếu sử dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC nên phải tìm hiểu để hạch toán kế toán cho phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp. Bên cạnh đó, nhiều công ty chưa sử dụng đầy đủ các chứng từ cần thiết để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh cho đúng với tính chất và nội dung của nghiêp vụ cũng như yêu cầu quản lý. Một số doanh nghiệp mở 2 sổ kế tốn để quản lý, điều này có sự khác biệt qua báo cáo tài chính mà doanh nghiệp nộp cho cơ quan thuế và báo cáo tài chính doanh nghiệp lưu nội bộ.
Khá nhiều chủ doanh nghiệp đã không nhận thức đúng tầm quan trọng của cơng tác kế tốn trong doanh nghiệp nói chung, kế tốn thuế TNDN nói riêng. Điều này xuất phát từ nguyên nhân khách quan là đa số các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Phú Yên là “doanh nghiệp gia đình”. Khi là “doanh nghiệp gia đình” thì các doanh nghiệp thường quen với “sổ chợ” hơn là một hệ thống kế toán theo những chuẩn mực nghiêm túc, quen quản lý theo sự thuận tiện hơn là nguyên tắc khoa học.
Môi trường kinh doanh ở Việt Nam nói chung, mơi trường kinh doanh trên địa bàn tỉnh Phú Yên nói riêng hiện nay chưa đặt ra yêu cầu cấp thiết và cũng chưa tạo ra những điều kiện để các doanh nghiệp phải cơng khai, minh bạch tình hình tài chính của mình. Tuy nhiên, việc có các báo cáo tài chính đúng, đủ và minh bạch, trong rất nhiều trường hợp là không cần thiết.
Các số liệu kế tốn, các báo cáo tài chính của doanh nghiệp, dù bảo đảm sự chính xác và khoa học đến đâu cũng là “sản phẩm chủ quan” của chính doanh nghiệp. Tuy nhiên, những số liệu, tài liệu này chưa được kiểm tra, xác nhận của một đơn vị trung gian, đó chính là các đơn vị kiểm tốn.
Do vậy, nếu có sự yếu kém trong cơng tác kế tốn của các doanh nghiệp nói chung, kế tốn thuế TNDN nói riêng sẽ gây ra hậu quả cho chính doanh nghiệp. Các hậu quả đối với doanh nghiệp là sự thiếu minh bạch của số liệu dẫn đến sự đổ vỡ, mất uy tín đồng thời cịn ảnh hưởng đến việc thu ngân sách nhà nước từ những báo cáo tài chính “lãi thật, lỗ giả”, làm “méo mó” số liệu tổng hợp số thuế TNDN của