+ Tỷ lệ phần trăm giá vốn văn phòng phẩm so với doanh thu văn phòng phẩm
+ Tỷ lệ phần trăm giá vốn siêu thị so với doanh thu siêu thị
3.2.5.2. Trung tâm doanh thu
Thành quả quản lý của các nhà quản trị ở trung tâm doanh thu được đánh giá qua việc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu dự tốn và phân tích các chênh lệch phát sinh.
Các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý của trung tâm doanh thu
Nhằm đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch doanh thu của trừng trung tâm doanh thu các chỉ tiêu được sử dụng bao gồm:
+ Chênh lệch giữa doanh thu thực tế và doanh thu dự toán của từng trung tâm
doanh thu:
Chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - doanh thu dự toán
+ Tỷ lệ phần trăm doanh thu thực hiện so với doanh thu kế hoạch:
Nhằm đánh giá tình hình tăng trưởng doanh thu chỉ tiêu được sử dụng là: + Tỷ lệ phần trăm doanh thu năm nay so với cùng kỳ năm trước
3.2.5.3. Trung tâm lợi nhuận
Thành quả quản lý của các nhà quản trị tại trung tâm lợi nhuận được đánh giá thông qua thành quả kiểm sốt doanh thu, chi phí và lợi nhuận của trung tâm. Do vậy, ngồi các chỉ tiêu đánh giá tình hình thực hiện doanh thu, chi phí nhà quản trị cịn được đánh giá trên việc so sánh giữa lợi nhuận thực hiện so với lợi nhuận dự toán và số dư bộ phận.
Chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý của nhà quản trị của trung tâm lợi nhuận
Nhằm đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận của trung tâm lợi nhuận các chỉ tiêu được sử dụng bao gồm:
+ Chênh lệch giữa lợi nhuận thực tế và lợi nhuận dự toán: Chênh lệch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - Lợi nhuận dự toán
+ Tỷ lệ phần trăm lợi nhuận thực hiện so với lợi nhuận dự toán:
Nhằm đánh giá tình hình tăng trưởng lợi nhuận của các trung tâm lợi nhuận chỉ tiêu được sử dụng là:
+ Tỷ lệ phần trăm lợi nhuận năm nay so với năm trước:
Nhằm đánh giá mức độ đóng góp của các bộ phận vào lợi nhuận chung tồn cơng ty, khả năng sinh lợi ngắn hạn và khả năng sinh lợi dài hạn của từng CN, ĐVTT công ty sử dụng chỉ tiêu số dư bộ phận.
3.2.5.4. Trung tâm đầu tƣ
HĐQT được xác định là trung tâm đầu tư trong công ty. Thành quả quản lý của HĐQT được đánh giá qua doanh thu, chi phí, lợi nhuận và vốn đầu tư của tồn cơng ty. Do vậy, ngoài các chỉ tiêu đánh giá về thành quả kiểm sốt doanh thu, chi phí và lợi
nhuận, HĐQT cịn được đánh giá trên các chỉ tiêu thể hiện hiệu quả sử dụng vốn đầu tư.
Các chỉ tiêu đánh giá thành quả quản lý của nhà quản trị của trung tâm đầu tư
Các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả đầu tư của HĐQT và tìm ra các nhân tố tác động đến hiệu quả quản lý để tìm ra các biện pháp làm cho kết quả hoạt động được tốt hơn.
+ Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) + Lợi nhuận còn lại (RI)
+ Giá trị kinh tế tăng thêm (EVA)
Các chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh của DN từ đó đánh giá được thành quả của HĐQT trong điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh.
+ Giá thị trường mỗi cổ phần (P) + Thu nhập trên mỗi cổ phần (EPS)
+ Tỷ số giá thị trường trên thu nhập (P/E)
3.2.6. Hoàn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm tại công ty
Báo cáo kế toán trách nhiệm là kết quả cuối cùng của hệ thống KTTN nhằm cung cấp thông tin phục vụ cho các nhà quản trị trong việc phân tích, đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị tại các trung tâm trách nhiệm.
3.2.6.1. Hoàn thiện hệ thống báo cáo dự toán
Hệ thống báo cáo dự tốn trong cơng ty phải được xây dựng cho trung tâm trách nhiệm là các tổ, bộ phận thuộc các ĐVTT, CN đến cấp tồn cơng ty. Doanh thu, chi phí, lợi nhuận được đưa vào báo cáo dự toán từng trung tâm trách nhiệm phải là những
doanh thu, chi phí và lợi nhuận có thể kiểm sốt được bởi nhà quản trị của từng trung tâm trách nhiệm đó. Các cáo cáo được lập theo trình tự như sau:
Sơ đồ 3.1. Quy trình lập báo cáo dự tốn của các trung tâm trách nhiệm
Các báo cáo dự toán được thiết kế cho từng trung tâm trách nhiệm trong cơng ty cụ thể như sau:
a. Dự tốn trung tâm doanh thu
Căn cứ trên kế hoạch được giao, tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của năm trước và các thông tin khác liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh, mỗi trung tâm doanh thu sẽ tiến hành lập dự tốn cho bộ phận mình. Nhân viên phịng kế toán sẽ tiến hành tổng hợp dự toán doanh thu của tất cả các trung tâm. Báo cáo dự toán trung tâm doanh thu được lập cho các trung tâm doanh thu như sau:
+ Công viên Đồng Xanh (Phụ lục 3.1); + Khách sạn Tre Xanh (Phụ lục 3.2); + Khối Nhà hàng (Phụ lục 3.2); + Nhà sách - Siêu thị (phụ lục 3.4).
b. Dự tốn trung tâm chi phí
Căn cứ trên doanh thu dự toán được đưa ra trong dự toán doanh thu và các thơng tin khác có liên quan báo cáo dự tốn chi phí được lập cho các trung tâm chi phí như sau:
Đối với khối Nhà hàng, Cơng viên Đồng Xanh và Khách sạn Tre xanh:
+ Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp (Phụ lục 3.5) + Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp theo (Phụ lục 3.6) + Dự tốn chi phí sản xuất chung (Phụ lục 3.7)
Đối với Khối Nhà sách - Siêu thị:
+ Dự toán mua hàng (Phụ lục 3.8)
Đối với tất cả các đơn vị trực thuộc, chi nhánh:
+ Dự tốn chi phí bán hàng và quản lý (Phụ lục 3.9)
Đối với văn phịng cơng ty:
+ Dự tốn chi phí quản lý DN (Phụ lục 3.10)
c. Dự toán trung tâm lợi nhuận
Căn cứ trên doanh thu dự tốn và chi phí dự tốn trên báo cáo dự tốn được lập cho các trung tâm doanh thu và trung tâm chi phí ta lập các dự tốn kết quả hoạt động kinh doanh cho các trung tâm lợi nhuận như sau:
+ Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh Công viên Đồng Xanh (Phụ lục 3.11) + Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh Khách sạn Tre Xanh (Phụ lục 3.12) + Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh khối Nhà hàng (Phụ lục 3.13)
+ Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh khối Nhà sách - Siêu thị (Phụ lục 3.14) + Dự toán kết quả hoạt động kinh doanh tồn Cơng ty (Phụ lục 3.15)
d. Dự toán trung tâm đầu tƣ
Trung tâm đầu tư trong công ty bao gồm BGĐ và HĐQT chịu trách nhiệm điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của tồn cơng ty và ra các quyết định đầu tư. Thành quả của trung tâm đầu tư trong công ty được đánh giá trên lợi nhuận tồn cơng ty, hiệu quả sử dụng vốn đầu tư và việc tạo ra giá trị cho cổ đông của công ty thông qua các chỉ số cổ phiếu. Do đó, các báo cáo dự toán được lập cho trung tâm đầu tư bao gồm:
+ Dự tốn các chỉ số tài chính (Phụ lục 3.17) + Dự toán các chỉ số cổ phiếu (Phụ lục 3.18)
3.2.6.2. Hoàn thiện hệ thống báo thực hiện
Mục tiêu chính của hệ thống báo cáo thực hiện là thể hiện các chỉ tiêu, số liệu đã thực hiện của các trung tâm trách nhiệm tại Công ty, làm cơ sở để BGĐ và HĐQT đánh giá thành quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm trong công ty. Tương tự như hệ thống báo cáo dự toán, hệ thống báo cáo thực hiện trong công ty cũng được lập cho tất cả các trung tâm trách nhiệm từ cấp thấp nhất đến cấp cao nhất trong Công ty.
a. Báo cáo thực hiện trung tâm doanh thu
Báo cáo thực hiện của trung tâm doanh thu nhằm giúp BGĐ và HĐQT cơng ty có cơ sở đánh giá tình hình thực hiện doanh thu của các trung tâm doanh thu trong Cơng ty qua đó đánh giá trách nhiệm quản lý các trung tâm doanh thu. Báo cáo thực hiện của trung tâm doanh thu được lập theo mẫu tương tự như báo cáo dự toán. Tuy nhiên, các báo cáo này được lập căn cứ trên thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ, các số liệu dự toán được thay bằng các số liệu thực tế.
b. Báo cáo thực hiện trung tâm chi phí
Để có cở sở đánh giá trách nhiệm của các trung tâm chi phí, các báo cáo thực hiện của trung tâm chi phí cần được lập theo 2 bước sau:
+ Bước 1: Xác lập hệ thống báo cáo dự toán linh hoạt cho các trung tâm chi phí. Căn cứ trên thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ và các định mức về chi phí, hệ thống báo cáo dự tốn được điều chỉnh lại theo mức hoạt động thực tế.
+ Bước 2: Căn cứ trên tình hình chi phí thực tế phát sinh của các trung tâm chi phí được tập hợp trên các chứng từ có liên quan, kế tốn lập các báo cáo thực hiện chi phí. Các mẫu báo cáo này được lập tương tự như mẫu báo cáo dự toán và số liệu dự toán được thay thế bằng số liệu thực tế.
Căn cứ trên doanh thu và chi phí thực tế phát sinh tại các trung tâm lợi nhuận báo cáo dự toán của trung tâm lợi nhuận cũng được lập theo 2 bước tương tự như với trung tâm chi phí để làm cơ sở đánh giá các trung tâm lợi nhuận.
d. Báo cáo thực hiện của trung tâm đầu tƣ.
Hàng năm, căn cứ vào kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty và tình hình đầu tư, sử dụng vốn trong năm. Báo cáo thực hiện của trung tâm đầu tư được lập làm cơ sở đánh giá trách nhiệm của BGĐ và HĐQT. Cũng tương tự như với các trung tâm khác, mẫu báo cáo thực hiện của trung tâm đầu tư được được lập tương tự như mẫu báo cáo dự toán của trung tâm đầu tư các số liệu dự toán được thay bằng các số liệu thực tế.
3.2.6.3. Hồn thiện hệ thống báo cáo phân tích
Nhằm đánh giá một cách chính xác trách nhiệm của từng nhà quản trị các trung tâm trách nhiệm và kịp thời có những điều chỉnh để hoạt động sản xuất kinh doanh ngày càng tốt hơn, các chênh lệch giữa thực tế và dự toán cần được xác định và phân tích để tìm ra ngun nhân đẫn đến các chênh lệch đó. Để đáp ứng nhu cầu đó nhóm báo cáo phân tích được xây dựng để cung cấp thông tin thể hiện sự biến động giữa số liệu của báo cáo thực hiện so với báo cáo dự toán và các yếu tố ảnh hưởng đến sự biến động đó.
a. Báo cáo phân tích trung tâm doanh thu
Mục tiêu của báo cáo phân tích trung tâm doanh thu là để BGĐ và HĐQT đánh giá tình hình thực hiện doanh thu so với dự toán. Báo cáo phân tích của trung tâm doanh thu phải thể hiện được thông tin về doanh thu thực tế so với dự toán và tốc độ tăng trưởng doanh thu theo từng bộ phận của các đơn vị và theo từng khoản mục doanh thu. Hiện tại, giá bán hàng hóa của trung tâm doanh thu được quyết định ở cấp Cơng ty do đó báo cáo phân tích của trung tâm doanh thu cần phân tích biến động khối lượng sản phẩm tiêu thụ đến doanh thu của trung tâm.
+ Báo cáo phân tích doanh thu Cơng viên Đồng Xanh (Phụ lục 3.19) + Báo cáo phân tích doanh thu Khách sạn Tre Xanh (Phụ lục 3.20) + Báo cáo phân tích doanh thu thuộc Khối Nhà Hàng (Phụ lục 3.21)
+ Báo cáo phân tích doanh thu thuộc Khối Nhà sách - Siêu thị (Phụ lục 3.22)
b. Báo cáo phân tích trung tâm chi phí
Thành quả hoạt động của trung tâm chi phí được đánh giá thơng qua chi phí thực tế phát sinh với dự tốn.
Đối với các trung tâm chi phí thuộc Cơng viên Đồng Xanh, Khách sạn Tre Xanh và Khối Nhà hàng, thành quả hoạt động được đánh giá thông qua việc cung cấp các sản phẩm, dịch vụ đạt chất lượng với chi phí thấp nhất. Các báo cáo phân tích được lập cho các trung tâm chi phí này phải cung cấp thông tin về biến động giữa chi phí thực tế phát sinh với chi phí trên dự tốn linh hoạt chi tiết cho từng khoản mục chi phí và nguyên nhân gây ra các biến động này, cụ thể: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, biến phí sản xuất chung, biến phí bán hàng và quản lý cần phân tích thành biến động giá và biến động lượng. Với định phí sản xuất chung cần phân tự tích biến động giữa chi phí thực tế phát sinh và dự tốn để phân tích. Các báo cáo phân tích được lập cho các trung tâm chi phí này bao gồm:
+ Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Phụ lục 3.23) + Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp (Phụ lục 3.24) + Phân tích biến động biến phí sản xuất chung (Phụ lục 3.25) + Phân tích biến động biến phí bán hàng và quản lý (Phụ lục 3.26) + Phân tích biến động định phí sản xuất chung (Phụ lục 3.27) + Phân tích biến động định phí bán hàng và quản lý (Phụ lục 3.28)
Đối với các trung tâm chi phí thuộc khối Nhà sách - Siêu thị khơng phát sinh các chi phí sản xuất (chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung), thành quả được đánh giá thơng qua việc mua hàng hóa đạt tiêu chuẩn chất lượng với giá thấp nhất về để bán đồng thời đảm bảo lượng tồn kho đúng
quy định. Do vậy, chênh lệch chi phí mua hàng cần được phân tích về lượng mua và giá mua để tìm ra ngun nhân gây chênh lệch với dự tốn linh hoạt. Do vậy, với các trung tâm chi phí thuộc khối Nhà sách - Siêu thị các báo cáo phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung được thay bằng báo cáo phân tích biến động chi phí mua hàng.
+ Phân tích biến động chi phí mua hàng (Phụ lục 3.29)
Với các trung tâm chi phí thuộc khối quản lý DN thành quả được đánh giá thông qua chất lượng, thời gian hồn thành cơng việc được giao với chi phí định trước trong dự toán được lập cho các phịng ban trong cơng ty. Do vậy, báo cáo phân tích cho khối quản lý DN cần cung cấp thơng tin về chi phí quản lý DN phát sinh so với dự toán ban đầu và thông tin về nguyên nhân gây ra biến động chi phí.
+ Báo cáo phân tích biến động chi phí quản lý DN (Phụ lục 3.30)
c. Báo cáo phân tích trung tâm lợi nhuận
Thành quả của các trung tâm lợi nhuận được đánh giá thông qua lợi nhuận có thể kiểm sốt được bởi từng trung tâm lợi nhuận so với dự tốn và mức độ đóng góp của từng trung tâm lợi nhuận vào lợi nhuận chung tồn cơng ty. Báo cáo phân tích biến động trung tâm lợi nhuận cần cung cấp thông tin về mức độ biến động doanh thu, chi phí và lợi nhuận thực tế so với dự toán; ảnh hưởng của biến động khối lượng tiêu thụ và thành quả kiểm sốt doanh thu, chi phí đến lợi nhuận; mức độ tăng trưởng lợi nhuận so với năm trước. Các báo cáo phân tích được thiết kế cho trung tâm lợi nhuận bao gồm:
+ Báo cáo phân tích lợi nhuận Cơng viên Đồng Xanh (Phụ lục 3.31)
+ Báo cáo tình hình tăng trưởng lợi nhuận Cơng viên Đồng Xanh (Phụ lục 3.32) Với khách sạn Tre Xanh, khối Nhà hàng và khối Nhà sách - Siêu Thị các báo cáo phân tích được thiết kế tương tự như Cơng viên Đồng Xanh.
Để đánh giá thành quả BGĐ các báo cáo phân tích cần cung cấp thơng tin về tình hình thực hiện dự tốn lợi nhuận ở phạm vi tồn cơng ty.
+ Báo cáo tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận tồn cơng ty (Phụ lục 3.33)
d. Báo cáo phân tích trung tâm đầu tƣ
Để đánh giá thành quả quản lý của trung tâm đầu tư trong công ty mà cụ thể là