2.2 Phân tích các sai lệch phổ biến ảnh hưởng đến lợi nhuận sau thuế
2.2.5 Sai lệch thuế thu nhập doanh nghiệp
Sai lệch liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Mặc dù Bộ tài chính đã ban hành Chuẩn mực kế toán số 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp từ 2005 trong đó quy định các vấn đề về thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nhưng trên thực tế số lượng các công ty ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khơng nhiều và thường có nhiều sai sót.
Trên thế giới đã có một số cơng trình nghiên cứu về mối quan hệ giữa hành vi quản trị lợi nhuận và thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại. Theo đó, có thể sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đểđánh giá mức độ điều chỉnh lợi nhuận của đơn vị. Nếu
nhuận nhiều sẽ phát sinh chênh lệch tạm thời lớn, dẫn đến thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cũng phát sinh lớn.
Cụ thể, theo cơng văn giải trình sau kiểm tốn năm 2012 của Ngân hàng thương mại cổ phần sài gịn thương tín thì, lợi nhuận sau thuế kiểm toán của Ngân hàng tăng do thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là 308.915.000.000 tương ứng 43.23% lợi nhuận sau thuế trước kiểm toán. Tuy nhiên, điều lưu ý ở đây là báo cáo các năm trước không thấy phát sinh hoặc phát sinh rất ít, liệu có phải trong năm 2012 đơn vị có nghiệp vụ kế toán bất thường dẫn đến phát sinh chênh lệch tạm thời hay vẫn là các nghiệp vụ bình thường nhưng năm nay đơn vị mới tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại để làm tăng lợi nhuận sau thuế?
Trong khi đó, theo cơng văn giải trình chênh lệch sau kiểm tốn năm 2012 của Cơng ty Cổ phần nhiệt điện Phả Lại, lợi nhuận sau thuế kiểm tốn của Cơng ty đã giảm do tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là 116.717.975.810, tương ứng với 18.66% lợi nhuận sau thuế trước kiểm toán.
Cịn theo cơng văn giải trình chênh lệch sau kiểm tốn năm 2012 của Công ty Cổ phần xi măng Hà Tiên 1 thì, kiểm tốn đã điều chỉnh hồn nhập chi phí thuế thu nhập hỗn lại của cơng ty với số tiền là 8.941.181.595, tương ứng với 719.41% lợi nhuận sau thuế trước kiểm toán. Hà Tiên 1 là một trong các cơng ty có sai lệch trong 3 năm từ 2010 tới 2012 đều trên 10%. Có thể thấy, chất lượng thông tin kế tốn do cơng ty cung cấp khơng tốt, khả năng đơn vị cố tình khơng hồn nhập chi phí thuế thu nhập hỗn lại để làm đẹp kết quả kinh doanh là cao.
Các văn bản trên cũng đã cho thấy ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại rất lớn đến lợi nhuận sau thuế.
Sai lệch do sai thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
Nguyên nhân là do doanh nghiệp thay đổi thuế suất tính thuế thu nhập doanh nghiệp thời điểm trước và sau kiểm tốn.
Cụ thể, theo cơng văn giải trình chênh lệch sau kiểm tốn năm 2010 của cơng ty cổ phần thủy sản số 4 thì do trước kiểm tốn, cơng ty chưa đủ điều kiện quyết tốn chi phí
xây dựng chung cư nên cơng ty tính thuế thu nhập doanh nghiệp bán căn hộ là 2% trên doanh số bán. Thực tế, trên thuyết minh báo cáo tài chính trước kiểm tốn, cơng ty cũng đã trình bày phần này. Đến thời điểm kiểm tốn, cơng ty đã hoàn thành và đủ điều kiện quyết tốn chi phí xây dựng chung cư nên công ty tính lại thuế thu nhập doanh nghiệp bán căn hộ là 25% trên lợi nhuận. Đây là nguyên nhân chủ yếu dẫn đến chênh lệch lợi nhuận sau thuế của công ty, giảm 9.910.178.027 đồng, tương đương 27.11% lợi nhuận sau thuế trước kiểm toán. Như vậy đây là ảnh hưởng của sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính đến thời điểm kiểm tốn.
Sai lệch do số thuế phát sinh theo biên bản thanh tra, kiểm tra thuế
Một số cơng ty có phát sinh tăng hoặc giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp các năm trước theo biên bản thanh tra, kiểm tra thuế nhưng cơng ty chưa hạch tốn hoặc hạch tốn khơng đúng trên báo cáo trước kiểm toán theo chuẩn mực kế toán số 29 - Thay đổi chính sách kế tốn, ước tính kế tốn và các sai sót.
Cụ thể, theo cơng văn giải trình chênh lệch sau kiểm tốn năm 2011 của Cơng ty Cổ phần đơ thị Từ Liêm thì cơng ty được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2009 theo Biên bản kiểm tra thuế, cơng ty đã hạch tốn tăng lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thay vì hạch tốn giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Do đó kiểm tốn đã u cầu điều chỉnh lại làm giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành làm gia tăng lợi nhuận sau thuế 15.859.703.532đ, tương ứng với 16,93% lợi nhuận sau thuế trước kiểm tốn.
Trong khi đó, theo cơng văn giải trình chênh lệch sau kiểm tốn năm 2011 của cơng ty cổ phần dây và cáp điện Taya Việt Nam thì, báo cáo trước kiểm tốn cơng ty chưa phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp công ty phải nộp thêm theo kết quả kiểm tra của Cục thuế Đồng Nai. Do đó, kiểm tốn đã u cầu hạch tốn bổ sung chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là 5.326.000.000, tương ứng với 14.83% lợi nhuận sau thuế trước kiểm toán.