9. Đóng góp của đề tài
1.4 Kho bạc nhà nước và cơng tác kế tốn thu NSNN tại KBNN
1.4.2 Kế toán thu NSNN tại KBNN
1.4.2.1 Thực trạng về văn bản pháp lý
Hiện tại, bộ máy kế tốn thu chi ngân sách nói chung và kế tốn thu NSNN nói riêng được tổ chức theo nguyên tắc thống nhất và tập trung dưới sự chỉ đạo của Tổng giám đốc KBNN. Trong đó mỗi đơn vị KBNN ở các cấp là một đơn vị kế toán độc lập, chịu sự chỉ đạo, kiểm tra về nghiệp vụ của đơn vị kế toán cấp trên. Các đơn vị kế toán phải tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với nhiệm vụ, chức năng và cơ cấu tổ chức theo quy định của Chính phủ, của BTC và theo hướng dẫn của Tổng giám đốc KBNN. Các văn bản pháp lý liên quan đến chế độ kế tốn này có thể liệt kê gồm các văn bản sau:
- Một số văn bản đã hết hiệu lực:
Quyết định số 478 TC/KBNN ngày 19.11.1992 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về ban hành Chế độ kế toán Kho bạc Nhà nước.
Quyết định số 1287 TC/KBNN ngày 31.12.1996 của Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành hệ thống tài khoản kế toán Kho bạc Nhà nước
Quyết định 1276/1998/QĐ-BTC ngày 24.09.1998 về chế độ kế toán Kho bạc Nhà nước do Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành.
Quyết định 130/2003/QĐ-BTC ngày 18.08.2003 về chế độ kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN.
Công văn số 388/KBNN-KTNN ngày 01/03/2013 của KBNN về việc hướng dẫn thực hiện kế tốn nhà nước áp dụng cho hệ thống thơng tin quản lý ngân sách và Kho bạc.
Luật NSNNsố 83/2015/QH13 ngày 25 tháng 06 năm 2017 Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 29 tháng 11 năm 2005.
Luật Công nghệ thông tin số 67/2006/QH11 ngày 29 tháng 06 năm 2006 Nghị định số 163/2016/NĐ-CP ngày 21 tháng 2 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật ngân sách Nhà nước
Nghị định số 174/2016/NĐ-CP ngày 30 tháng 12 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Kế toán
Nghị định số 26/2007/NĐ-CP ngày 15 tháng 02 năm 2007 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật giao dịch điện tử về chữ ký và dịch vụ chứng thực chữ ký số
Thông tư số 328/2016/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2016 của Bộ tài chính hướng dẫn thu và quản lý các khoản thu NSNNqua KBNN
Thông tư số 84/2016/TT-BTC ngày 17 tháng 06 năm 2016 của Bộ tài chính hướng dẫn thủ tục nộp NSNN đối với các khoản thuế và thu nội địa
Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 của Bộ tài chính hướng dẫn thi hành một số điều luật quản lý Thuế.
Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 của Bộ tài chính sửa đổi, bổ sung hướng dẫn quản lý thuế
Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31 tháng 03 năm 2014 và Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 của Bộ tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về thuế.
Thơng tư số 126/2014/TT-BTC ngày 28 tháng 08 năm 2014 của Bộ tài chính quy định một số thủ tục về kê khai, thu nộp thuế, tiền chậm nộp,tiền phạt và các khoản thu khác đối với hang hóa xuất khẩu, nhập khẩu
Thông tư số 324/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2016 của Bộ tài chính quy định về hệ thống mục lục NSNN.
Gần đây nhất là Thông tư số 77/2017/TT-BTC ngày 28 tháng 7 năm 2017 của Bộ tài chính hướng dẫn chế độ kế tốn NSNNvà hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nước
Công văn số 7078/BTC-KBNN ngày 30 tháng 05 năm 2017 của Bộ tài chính về việc hướng dẫn thực hiện một số nội dung của mục lục NSNN
Công văn số 4696/KBNN-KTNN ngày 29 tháng 09 năm 2017 của KBNN hướng dẫn thực hiện về chế độ kế toán NSNN và hoạt động nghiệp vụ KBNN.
Quyết định số 68/2016/QĐ-UBND của UBND Tỉnh Long An về việc phân cấp nguồn thu, nhiệm vụ chi các cấp ngân sách Tỉnh Long An giai đoạn 2017 – 2020, các văn bản liên quan của ngành, địa phương hướng dẫn quản lý thu NSNN qua KBNN.
1.4.2.2 Quy định chung
a) Nhiệm vụ và mục tiêu của kế toán thu NSNN
- Căn cứ vào chế độ kế tốn NSNN do Bộ Tài chính quy định và số tiền nộp NSNN, kế toán thu của KBNN thực hiện hạch toán số tiền thu NSNN cho các cấp ngân sách theo quy định của Luật NSNN đồng thời phân chia số thu NSNN cho từng cấp theo đúng tỷ lệ phần trăm phân chia được các cấp có thẩm quyền quyết định đối với từng khoản thu.
- Vấn đề hạch toán phải bảo đảm theo nguyên tắc thu đúng, thu đủ, thu kịp thời, đúng niên độ ngân sách và mục lục Ngân sách Nhà nước. Thu đúng, thu đủ có nghĩa là đúng theo mức, đúng quy trình tổ chức thu đã được công bố và áp dụng cho từng giai đoạn; đúng theo đối tượng mà mỗi đối tượng phải nộp các khoản thu vào NSNN theo quy định của pháp luật. Thu kịp thời được hiểu là khi phát sinh các khoản thu NSNN thì phải được huy động kịp thời vào quỹ NSNN theo quy định của pháp luật..
- Trong trường hợp các khoản thu NSNN phát sinh bằng hình thức chuyển khoản qua ngân hàng hoặc tiến hành thu trực tiếp tại KBNN nếu xảy ra tình trạng thiếu sót hoặc sai các yếu tố thơng tin làm căn cứ để hạch tốn thu NSNN thì kế toán thu phải hạch toán kế toán vào tài khoản chờ xử lý, kịp thời báo và truyền đầy đủ dữ liệu chờ xử lý này đến những cơ quan chịu trách nhiệm quản lý thu như Hải quan, Tài chính và Thuế theo đúng quy trình trao đổi thông tin và đối chiếu thu NSNN.
- Tổng hợp và phân tích, đánh giá tình hình thu NSNN qua KBNN cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết giúp các cơ quan tài chính và các ban ngành hữu quan có cơ sở quản lý và điều hành NSNN. Điều này đòi hỏi hệ thống thông tin báo cáo phải ln được cập nhật thường xun, có thể truy xuất dễ dàng nhưng phải đảm bảo an tồn thơng tin, dữ liệu có tính chính xác cao.
b) Vai trị của kế tốn thu NSNN
Kế toán thu NSNN tại kho bạc đóng vai trị hết sức quan trọng là một trong những cơng cụ quản lý hiệu quả, có nhiệm vụ phản ánh, ghi chép, tổng hợp, kiểm tra và kiểm soát những khoản thu NSNN theo đúng quy định.
c) Yêu cầu của kế toán thu NSNN
- Khi các khoản thu phát sinh thì phát sinh năm nào phải được hạch toán vào thu NSNN của ngân sách năm đó; các khoản thu thuộc ngân sách năm trước nếu nộp vào ngân sách của năm sau thì được hạch toán vào ngân sách năm sau.
- Hạch toán bằng Việt Nam đồng,phát sinh thu NSNN bằng đồng ngoại tệ thì phải quy ra Việt Nam Đồng theo đúng tỷ giá do BTC công bố .
- Các khoản thu NSNN do cơ quan thu trực tiếp quản lý được hạch toán tại phân hệ TCS sau đó phải chạy giao diện sang phân hệ sổ cái trên chương trình TABMIS.
- Các khoản thu NSNN nếu xác định chưa đủ điều kiện để hạch toán thu NSNN thì được hạch tốn vào tài khoản chờ xử lý và phải lập thư tra soát gửi cơ quan quản lý khoản thu đó.
- Khi có phát sinh khoản thu theo kiến nghị của những cơ quan có thẩm quyền thì phải hạch toán vào tài khoản phải trả theo kiến nghị của cơ quan có thẩm quyền đó.
- Khoản thu đã hạch tốn ở phân hệ TCS thì phải thực hiện điều chỉnh tại phân hệ TCS và đồng thời phải truyền dữ liệu điều chỉnh đầy đủ cho cơ quan quản lý thu.
- Đến cuối ngày làm việc, các đơn vị KBNN phải tiến hành truyền đầy đủ dữ liệu thu NSNN cho các cơ quan quản lý thu theo quy định hiện hành, theo từng mã số thuế, kỳ thuế đã nộp ,tên người nộp thuế, số tờ khai...
1.4.2.3 Tổng quan về Tabmis và TCS
Tổng quan về Tabmis
Để thực hiện tốt chức năng, nhiệm vụ của KBNN trong bối cảnh tồn cầu hóa và sự bùng nổ của cơng nghệ thơng tin, địi hỏi hệ thống KBNN phải áp dụng thành công công nghệ thơng tin vào các hoạt động nghiệp vụ của mình. Do đó, việc xây dựng một hệ thống thơng tin tài chính thống nhất, hiện đại, vận hành một cách thơng suốt và an tồn trên phạm vi tồn quốc là cần thiết trong cơng tác quản lý tài chính.
Xuất phát từ những yêu cầu trong công tác quản lý và điều hành ngân sách Nhà nước thì sự ra đời và hình thành Hệ thống Thơng tin Quản lý ngân sách và Kho bạc – TABMIS (Treasury And Budget Mannagement Information System) là bước đầu để đi dần đến việc xây dựng một hệ thống kế tốn thống nhất áp dụng cho tồn bộ khu vực công (Tổng kế toán Nhà nước) phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế.
Tabmis đã được triển khai thống nhất trong toàn bộ hệ thống KBNN, các cơ quan Tài chính từ trung ương đến địa phương, có kết nối với một số Bộ, ngành chủ quản. Tabmis là một hệ thống thơng tin kế tốn máy tính giao diện được với các phần mềm quản lý tài chính như: Hệ thống quản lý thu thuế (TCS), Hệ thống thanh toán bù trừ điện tử - thanh toán song phương (TTSP), Hệ thống thanh tốn liên ngân hàng… Nhằm tăng tính nhất quán và giảm thiểu sự trùng lặp khi sao lưu dữ liệu và để tạo một hệ thống thông tin tài chính tích hợp.
Tổng quan về TCS
Chương trình ứng dụng thu theo dự án Hiện đại hóa thu NSNN của Bộ Tài chính tại các điểm thu của KBNN (gọi tắt là chương trình TCS) được đưa vào ứng
dụng đã góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu NSNN cho hệ thống KBNN và các cơ quan thu, giảm nhẹ được khối lượng cơng việc cho kế tốn thu khi nhập chứng từ thu NSNN vào TABMIS, nhất là khi thực hiện thu thuế qua hệ thống ngân hàng thương mại.
Hệ thống thu NSNN theo dự án hiện đại hóa thu, nộp NSNN – TCS và quy trình quản lý thu NSNN theo dự án hiện đại hóa thu, nộp ngân sác nhà nước được ban hành kèm theo Quyết định số 1027/QĐ-BTC ngày 19 tháng 5 năm 2009 của Bộ trưởng Bộ Tài chính với mục đích là quy định rõ các quy trình, thủ tục thu, nộp tiền thuế và các khoản thu khác vào NSNN tại KBNN tạo thuận lợi cho người nộp thuế và hỗ trợ cơng tác kế tốn thu ngân sách nhanh chóng, chính xác.
Dữ liệu thu NSNN đã nhập trên phân hệ TCS sẽ được kết xuất vào phân hệ Tabmis hằng ngày đảm bảo thống nhất dữ liệu số thu NSNN, hỗ trợ việc theo dõi tình trạng thu, nộp tiền thuế và các khoản thu khác đảm bảo xác định nợ thuế nhanh chóng và chính xác.
1.4.2.4 Tổ chức bộ máy kế toán thu NSNN để đáp ứng nhiệm vụ thu NSNN NSNN
a) Phương thức thu NSNN qua KBNN
Phương thức để thu NSNN là cách thức tổ chức thực hiện thu NSNN đối với các đối tượng nộp thuế theo quy định của pháp luật. Phương thức thu đa dạng sẽ góp phần tăng tính chủ động cho đối tượng nộp NSNN, có thể khái quát các phương thức thu như sau:
Thứ nhất, phương thức thu trực tiếp qua KBNN
Là hình thức mà người nộp thuế nộp thuế, phí, lệ phí, thu phạt,... nộp trực tiếp vào KBNN thơng qua hình thức thu tiền mặt hoặc chuyển khoản.
Thứ hai, phương thức thu qua cơ quan quản lý thu
Phương thức thu nộp NSNN này được áp dụng đối với các khoản thu phát sinh khi các hộ kinh doanh khơng cố định, có khó khăn trong việc nộp tiền vào KBNN như ở xa điểm thu của KBNN, xa Ngân hàng được KBNN ủy nhiệm thu hoặc khơng có tài khoản tại KBNN hay Ngân hàng.
Trong trường hợp này, cơ quan quản lý thu có trách nhiệm thu tiền trực tiếp từ người nộp NSNN, sau đó phải nộp lại tồn bộ số tiền đã thu được vào tài khoản KBNN trên địa bàn, Ngân hàng nơi KBNN trên đị bàn mở tài khoản ủy nhiệm thu theo đúng quy định.
Thứ ba, phương thức thu qua các cơ quan được ủy nhiệm thu:
Phương thức thu nộp NSNN này được áp dụng đối với các tổ chức có đầy đủ điều kiện theo quy định của BTC và phải được cơ quan thu ủy nhiệm thu, thì mới được phép thu trực tiếp các khoản thu NSNN từ những cá nhân, những tổ chức nộp NSNN, sau đó phải tiến hành nộp tiền vào KBNN hoặc Ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản.
Thứ tư, phương thức phối hợp thu NSNN giữa KBNN – Tài chính - Thuế -
Hải quan - NHTM
Theo quy định của BTC, KBNN chủ động phối hợp với Tổng cục Thuế, Tổng cục Hải quan và NHTM được ủy nhiệm thu tổ chức phối hợp thu NSNN.
b) Quy trình thu NSNN qua KBNN
Quy trình thu NSNNqua KBNN là việc cần tuân thủ các bước về thu nộp NSNN trong đó quy định rõ trách nhiệm của đối tượng nộp tiền, các cơ quan thu và KBNN trong các văn bản pháp luật của nhà nước. Mỗi khoản thu và mỗi phương thức thu đều có quy trình, thủ tục thu tương ứng, cụ thể như sau:
- Quy trình thu trực tiếp tại Kho bạc nhà nước
+ Quy trình thu bằng tiền mặt:
Sơ đồ 1.2: Quy trình thu NSNN trực tiếp bằng tiền mặt tại KBNN
(Nguồn: Kho bạc nhà nước Long An)
KTV Người nộp thuế Thủ quỹ KTT (4) (2) ) (3) (1) (5)
(1) Người nộp thuế nộp bảng kê nộp thuế hoặc thông báo nộp thuế cho kế toán thu.
(2) Kế tốn thu KBNN dựa vào thơng báo nộp thuế hoặc bảng kê nộp thuế tiến hành kiểm tra những thơng tin cần thiết; tiếp đó hạch tốn chứng từ thu NSNN đó vào phân hệ TCS, in ra liên giấy nộp tiền vào NSNN và chuyển cho thủ quỹ Kho bạc để tiến hành thu tiền mặt.
(3) Thủ quỹ KBNN tiến hành thủ tục thu tiền dựa trên liên giấy nộp tiền do kế tốn thu chuyển sang; khi đã hồn tất các thủ tục thu tiền mặt theo quy định thì tiến hành chuyển trả lại chứng từ đã thu tiền cho kế toán thu.
(4) Đến cuối ngày, kế toán thu phải tập hợp lại tất cả những liên giấy nộp tiền và chứng từ kèm theo, đã được đóng dấu đã thu tiền, có đầy đủ chữ ký theo đúng quy định chuyển cho kế toán trưởng kiểm soát và ký duyệt chứng từ trên phân hệ TCS.
(5) Kế toán trưởng phải kiểm soát chứng từ thu NSNN trên phân hệ TCS căn cứ vào từng liên giấy nộp tiền vào NSNN và chứng từ thu kèm theo do kế toán thu chuyển đến; sau khi ký duyệt trên phân hệ TCS thì phải khóa sổ hoạt động ngày hiện tại và truyền đẩy dữ liệu bằng chữ ký số điện tử cho các cơ quan quản lý thu; chuyển trả lại chứng từ thu NSNN cho kế toán thu chịu trách nhiệm lưu trữ, kiểm tra và chấm lại chứng từ thu theo quy định.
+ Quy trình thu bằng chuyển khoản:
Sơ đồ 1.3: Quy trình thu NSNN qua trích tài khoản tại KBNN
(Nguồn: Kho bạc nhà nước Long An)
Người nộp thuế KTV KTT (2) (1) (3)
(1): Người nộp thuế nộp chứng từ kế tốn kèm theo nêu có cùng với giấy nộp tiền vào NSNN (với trường hợp người nộp thuế yêu cầu trích tài khoản từ tài khoản tiền gửi mở tại KBNN nộp trực tiếp vào thu NSNN) hoặc dùng giấy rút vốn đầu tư / giấy rút dự toán ngân sách và giấy nộp tiền (với trường hợp người nộp thuế trích tài khoản từ tài khoản đầu tư / dự toán mở tại KBNN nộp vào NSNN).
(2): Kế toán thu KBNN căn cứ những chứng từ mà người nộp thuế nộp: tiến hành kiểm tra tính hợp lệ và hợp pháp của chứng từ đó; kiểm tra số dư tài khoản của người nộp thuế, kiểm tra thơng tin thu đã có trên phân hệ TCS; sau đó mới tiến hành nhập chi chứng từ trích tài khoản của người nộp thuế trên trên TABMIS, đồng thời