Ghi chú:
(1) Xuất kho NVL trực tiếp dùng cho sản xuất
(2a),(2b) Mua NVL dùng ngay trong sản xuất không qua kho (3)Trường hợp cuối kỳcó NVL sửdụng khơng hết nhập kho lại
(4) Cuối Kỳkết chuyển chi phí NVL trực tiếp đểtính giá thành (5) Cuối kỳkết chi phí NVLTT vượt mức bình thường
b. Kếtốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Nội dung
“Chi phí NCTT trong các đơn vị xây lắp bao gồm thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp như tiền lương chính, tiền lương phụ. Chi phí NCTT ở các đơn vịxây lắp khác với các doanh nghiệp sản xuất khác là khơng bao gồm các khoản trích theo tiền lương như BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp xây lắp’’(TS Huỳnh Lợi - kế tốn chi phí - NXB Giao thơng Vận tải, 2010).
Trong chi phí NCTT có 2 phương pháp đểtập hợp chi phí là
Phương pháp trực tiếp là đối tượng tập hợp chi phí nào thì hoạch tốn cho đối tượng chi phí đó.
Phương pháp phân bổ là được sử dụng khi liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí khi khơng thể đưa vào phương pháp trực tiếp đểtính chi phí. Một số tiêu thức phân bổ kế toán áp dụng như: chi phí tiền cơng định mức kế hoạch, giờ công định mức hoặc thực tế, khối lượng sản phẩm,..
Chi phí NCTT gồm tiền lương phải trảcho công nhân trực tiếp cho hoạt động xây lắp (lương chính, lương phụ, phụ cấp lương), kể cảkhoản phải trảvềtiền cơng cho nhân cơng th ngồi.
Chứng từ sử dụng
Hợp đồng lao động, hợp đồng giao khoán, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn tiền lương, phiếu xác nhận khối lượng hồn thành,..
Tài khoản sử dụng
Kếtốn sửdụng TK 1542– “ Chi phí nhân cơng trực tiếp ”
Phản ánh các khoản thù lao lao động phải trảcho công nhân trực tiếp xây lắp các cơng trình, cơng nhân phục vụthi cơng.
Kết cấu tài khoản
Nợ Có
- Chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia thực hiện xây lắp cho cơng trình,HMCT.
- Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên nợTK 154.
- Kết chuyển chi phi vượt mức bình thường vào TK 632.
Hệ thống sổ sách kế toán
Sổ chi tiết TK 1542, Sổ cái TK1542, Chứng từ ghi sổ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Phương pháp hạch tốn TK 334 TK 1542 TK 154 (1) (4) TK 335 (2a) (2b) TK 141 TK 632 (3) (5)
Sơ đồ1.2: Sơ đồhạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp
Ghi chú:
(1) Chi phí tiền lương, các khoản phụcấp phải trảcho công nhân trực tiếp sx (2a) Tiền lương nghỉphép phải trảcho công nhân trực tiếp xây lắp
(2b) Trích trước tiền lương nghỉphép của cơng nhân trực tiếp xây lắp
(3) Tạmứng chi phí nhân cơng trực tiếp đối với đơn vịnhận thầu xây lắp nội bộ
(4) Cuối kỳphân bổ, kết chuyển chi phí NCTT đểtính giá thành sản phẩm (5) Chi phí nhân cơng trực tiếp vượt trên mức bình thường.
c. Kếtốn chi phí sửdụng máy thi công
“Máy thi công xây lắp: là một bộphận của tài sản cố định, gồm các loại xe, máy kể cả thiết bị được chuyển động bằng động cơ (chạy bằng hơi nước, diesel, xăng dầu…) được sửdụng trực tiếp cho công tác xây lắp trên công trường thay thếcho sức laođộng của con người trong các công việc làm đất, đá, bê tơng, nền móng, xúc, nâng cao, vận chuyển… như máy nghiền đá, máy trộn bê tông, máy san nền, máy xúc, cần cẩu…”
Chi phí sửdụng MTC gồm chi phí vềvật liệu, nhân cơng và các chi phí khác trực tiếp dùng cho quá trình sửdụng máy phục vụcho các cơng trình xây lắp.
Do MTC phải di chuyển theo các địa điểm thi cơng theo từng thời kỳ, nên chi phí sửdụng MTC chia thành 2 loại: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời
( TS Huỳnh Lợi - kế tốn chi phí - NXB Giao thơng Vận tải, 2010).
Chứng từ sử dụng
Biên bảng phân bổ khấu hao máy, biên bảng nghiệm thu sửa chữa MTC, bảng chấm công, bảng thanh tốn lương,phiếu u cầu vật tư, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hợp đồng thuê máy,...
Tài khoản sử dụng
Kếtoán sửdụng TK 1543– “ Chi phí sửdụng máy thi cơng ”
Sử dụng để tập hợp chi phí và phân bổchi phí sửdụng máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp.
Kết cấu tài khoản:
Nợ Có
-Các chi phí liên quan đến máy thi cơng
- Chi phí vật liệu, chi phí dịch vụ khác phục vụmáy thi công, xe
- Kết chuyển CPSD MTC bên Nợ TK154
- Kết chuyển CP vượt mức bình thường TK632
Hệ thống sổ sách kế toán
Sổchi tiết TK 1543, Sổcái TK1543, Chứng từghi sổcho từng cơng trình, HMCT.
Phương pháp hạch tốn TK 334 TK 1543 (1) TK 152,141 TK 154 TK 133 (7) (2a) (2b) TK 214 (3) TK 153 TK242 (4a) (4b) TK 335 (5) TK 111,112,331 TK 133 (6a) (6b)
Sơ đồ1.3:Sơ đồchi phí sửdụng máy thi cơng
Ghi chú:
(1) Tiền lương phải trảcho nhân công trực tiếp điều khiển máy
(2a),(2b) Xuất vật liệu sửdụng cho máy thi công ( nếu có thuếGTGT) (3) Trích chi phí khấu hao cho máy thi công
(4a),(4b)Xuất công cụdụng cụsửdụng cho máy thi công(Phân bổcho nhiều kỳ) (5) Trích trước chi phí của cơng nhân trực tiếp điều khiển máy thi cơng
(6) Chi phí dịch vụmua ngồi, chi phí khác bằng tiền sửdụng cho máy thi công’ (7) Cuối kỳkết chuyển sửdụng máy thi công
d. Kếtốn chi phí sản xuất chung
Chi phí SXC của doanh nghiệp xây lắp là chi phí gắn liền phục vụ xây lắp và mang tính chất chung trong quá trình hoạt động xây lắp cho từng cơng trình, HMCT.
Chi phí SXC bao gồm: Tiền lương nhân viên quản lý đội, các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý đội, cơng nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy, nguyên vật liệu dùng cho quản lý đội, công cụ dụng cụ, khấu hao máy móc thiết bị sử dụng ở đội, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí chung bằng tiền khác. Các khoản chi phí SXCthường được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí (tổ, đội...) cuối kỳsẽtiến hành phân bổ cho các đối tượng chịu chi phí.
Đối với ngành xây lắp thì có cácđặc thù cần phải chú ý như:
Hạch tốn CPSX chung theo cơng trình, HMCT đồng thời đối chiếu với định mức đã quyđịnh.
Trường hợp CPSX chung có liên quan tới nhiều đối tượng xây lắp khác nhau, kếtoán phải phân bổCPSX chung theo tiêu thức phân bổ hơp lý.
Tiêu thức phân bổ chi phí SXC liên quan nhiều cơng trình, HMCT:
CPSX chung phân bổ cho từng đối tượng =
Tổng CPSX chung cần phân bổ
× Tổng tiêu thức phân bổcủa từng đối tượng Tổng tiêu thức cần phân bổ của
tất cả các đối tượng
Chứng từ sử dụng:
Phiếu xuất kho, phiếu chi, giấy yêu cầu thanh tốn, biên bản phân bổkhấu hao máy móc, phiếu yêu cầu vật tư, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương, bảng phân bổcơng cụdụng cụ.
Tài khoản sử dụng
Kếtoán sửdụng TK 1544– “ Chi phí sản xuất chung”
Phản ánh khoản chi phí phát sinh chung ở từng tổ, đội xây lắp, công nhân phục vụ và điều khiển máy thi công.
Kết cấu tài khoản:
Nợ Có
- Các chi phí sản xuất chung thực tếphát sinh
- Các khoản giảm chi phí sản xuất và kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên nợTK 154
- Kết chuyển chi phí vượt mức bình thường vào TK 632
Hệ thống sổ sách kế toán
Sổ chi tiết TK 1544, Sổ cái TK 1544, Chứng từ ghi sổ cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Phương pháp hạch tốn TK 334,338 TK 1544 TK 152,138,111 (1) (6) TK 152 TK 154 (2) (7) TK 153 (3) TK 632 TK 214 (4) (8) TK 111,112,331 (5) TK 133
Sơ đồ1.4: Sơ đồchi phí sản xuất chung
Ghi chú:
(1) Chi phí nhân viên (2) Chi phí vật liệu
(3) Chi phí cơng cụdụng cụ (4) Chi phí khấu hao TSCĐ
(5) Chi phí dịch vụmua ngồi, chi phí khác bằng tiền (6) Các khoản thu hồi làm giảm trừchi phí sản xuất chung (7) Kết chuyển chi phí sản xuất để tập hợp chi phí sản xuất
(8) Chi phí sản xuất cố định khơng phân bổvào giá thành sản xuất được ghi nhận vào giá vốn.
e.Tổng hợp chi phí sản xuất
“Trên cơ sởnguyên tắc giá gốc, chi phí được kết chuyển hoặc phân bổcho các đối tượng tính giá thành phải tuân thủ nguyên tắc giá gốc. Vì vậy, chi phí sau khi được tập hợp theo sốthực tếphát sinh cần điều chỉnh cho phù hợp với giá gốc’’(TS Huỳnh Lợi - Giáo trình kế tốn chi phí, 2009).
Chứng từ sử dụng
Hợp đồng lao động, hóa đơn GTGT, PXK, bảng chấm cơng, bảng thanh tốn lương.
Tài khoản sử dụng
Kếtốn sửdụng TK154 dùng để tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh,phục vụ cho việc tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp.
Bao gồm: chi pí NVL trực tiếp, chi phí NCTT, chi phí MTC, chi phí sản xuất chung
Hệ thống sổ sach kế toán
Sổchi tiết TK 154, Sổcái TK 154 cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình
Phương Pháp hạch tốn TK 1541 TK 154 (1) TK 111,152 TK 1542 (5) (2) TK 1543 TK 632 (3) (6) TK 1544 (4)
Sơ đồ1.5:Sơ đồtổng hợp chi phí sản xuất
Ghi chú:
(1) Kết chuyển NVL trực tiếp (2) Kết chuyển NCTT
(3) Kết chuyển chi phí sửdụng MTC (4) Kết chuyển chi phí SXC
(5) Các khoản giảm chi phí sản xuất
(6) Giá thành xây lắp cơng trình, HMCT hồn thành
1.2.2.4 Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang trong doanh nghiệp xây lắp là cơng trình, HMCT chưa hồn thành hay khối lượng cịn dởdang trong kỳ, chưa được nghiệm thu thanh toán.
Đặc điểm của sản phẩm xây lắpcó tính đơn chiếc, thời gian thi cơng tương đối dài nên kỳ tính giá thành sản phẩm không trùng với kỳ kế tốn mà tính giá thành sản phẩm bắt đầu khi khởi cơng cơng trình và kết thúc khi hồn thành bàn giao cơng trình. Trong kỳ, kế toán chỉ hạch toán CPSX phát sinh của kỳ đó theo từng đối tượng tập hợp chi phí. Khi cơng trình hồn thành, căn cứ vào các chi phí phát sinh của mỗi cơng trình để tính giá thành sản phẩm. Để tính giá thành sản phẩm trước hết phải kiểm kê, đánh giá SPDD
Chú ý các vấn đề khi đánh giá sản phẩm dở dang xác định theo hai phương pháp sau:
Đối với những cơng trình xây lắp bàn giao một lần chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ thường được đánh giá theo chi phí thực tế chính là tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sửdụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung thực tếphát sinh của cơng trình, hạng mục cơng trình.
Đối với những cơng trình bàn giao nhiều lần, chi phí sản xuất dở dang cuối kỳcó thể đánh giá bằng một trong hai phương pháp sau:
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hồn thành tương đương: Chi phí sản xuất DCK = Chi phí sản xuất DDĐK + Chi phí sản xuất PSTK x Giá thành dự tốn của khối lượng cơng việc DDCK Giá thành dựtốn của
khối lượng cơng việc hồn thành
+
Giá thành dựtốn của khối lượng cơng việc DDCK
Giá thành dự tốn bao gồm: Chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phí sử dụng MTC, chi phí SXC tính theo dự toán.
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức:
Chi phí sản xuất DDCK = Khối lượng cơng việc thi cơng xây lắp DDCK x
Định mức chi phí sản xuất
1.2.2.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Căn cứ vào các đối tượng tập hợp chi phí, kếtốn mở cho mỗi đối tượng một sổhoặc một thẻchi tiết theo dõi chi phí từlúc khởi cơng cho tới khi hồn thành theo từng khoản mục chi phí. Căn cứ vào chi phí đã tập hợp và bảng kê đánh giá sản phẩm dở dang để xác định giá thành thực tếcủa sản phẩm hoàn thành.
Phương pháp tập hợp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành là một phương pháp hay hệ thống các phương pháp được sử dụng đểtính giá thành của đơn vị sản phẩm, nó mang tính thuần túy kỹthuật tính tốn cho chi phí từng đối tượng tính giá thành. Có nhiều phương pháp được sửdụng để tính giá thành, tùy theo đặc điểm cụthểcủa doanh nghiệp như đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành đã xác định để áp dụng phương pháp tính giá thành cho phù hợp, hoặc áp dụng kết hợp một số phương pháp khác nhau.
Phương pháp trực tiếp (phương pháp giản đơn) Tổng giá thành thực tếsản phẩm = CPSX dởdang đầu kì + CPSX phát sinh trong kì - CPSX dởdang cuối kì - Điều chỉnh giảm giá thành Phương pháp tỷ lệ
Trong trường hợp chi phí sản xuất được tập hợp theo đơn vịthi cơng, kếtốn có thể căn cứ vào hệ số kinh tế kỹthuật quy định cho từng hạng mục cơng trình và chi phí sản xuất cho cả nhóm đểtính giá thành thực tếcho hạng mục cơng trìnhđó.
Phương pháp tính giá thành theo định mức
Phương pháp này có mục đích kịp thời phát hiện ra mọi chi phí sản xuất và phát sinh vượt quá định mức, từ đó tăng cường phân tích và kiểm tra kế hoạch giá thành. Giá thành thực tếcủa sản phẩm = Giá thành định mức sản phẩm ± Chênh lệch do thay đổi định mức ± Chênh lệch so với định mức Giá thành thực tế đơn vịsản phẩm = Tổng giá thành thực tếsản phẩm Số lượng sản phẩm hồn thành
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CỔ PHẨN VIỆT BẮC 2.1 Tình hình cơ bản và tổ chức cơng tác kế tốn tại Cơng ty cổ phần Việt Bắc
2.1.1 Lịch sửhình thành và phát triển của Công ty cổphần Việt Bắc
- Tên công ty: Công ty cổphần Việt Bắc
- Địa chỉ: Số223 đường Phan Chu Trinh,Phường Phước Hòa, Tp Tam Kỳ, Tỉnh Quảng Nam. - SĐT:0510383848 - Mã sốthuế: 4000469536 - Email: vietbacqn@gmail.com - Ngày ĐKKD:20/8/2007 - Vốn điều lệ: 4.100.000.000 VND - Giám đốc: Đặng Xuân Bắc
- Ngành kinh doanh chính: Xây dựng các cơng trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, cơng trình điện tử 35kVA trở xuống, thi công hệ thống cấp thốt nước đơ thị, các khu công nghiệp và khu dân cư, san lắp mặt bằng, giám sát thi cơng cơng trình đường bộ, thiết kế nhà ở, cơng trình cơng cộng, cho th máy móc, thiết bị xây dựng, bn bán vật liệu, dịch vụtrồng chăm sóc cây.
Cơng ty cổ phần Việt Bắc được thành lập năm 2007, là một trong những công ty tập hợp những kỹ sư xây dựng, nhân viên và đội ngủ cơng nhân có trình độ cao, nhiều năm kinh nghiệm.Cùng với sự phát triển đất nước, Công ty đã và đang thi cơng nhiều cơng trình vừa mang tính truyền thống nhưng hiện đại và sản phẩm luôn đảm bảo về mặt chất lượng, bềnh vững. Chính vì thế, Công ty đã trở thành một trong những công ty lớn nhất tỉnh Quảng Nam. Hằng năm, Cơng ty nhận nhiều cơng trình trong tỉnh và một sốcơng trình ngồi tỉnh đã giải quyết được cơng ăn việc làm, giảm thất nghiệp, tăng thu nhập người lao động mà cịn đóng góp một phần khơng nhỏ đến các quỹtừthiện trong tỉnh và đóng góp vào các ngân sách nhà nước thông qua nghĩa vụnộp thuếcũng như nhận các giấy chứng nhận và bằng khen của thành
phố, tỉnh. Cho nên, giúp công ty ngày càng đem lại uy tín, sự tin cậy của khách hàng.
Những thành quảmà Công tyđạt được chính là nhờ đội ngũ ban lãnh đạo, đội