Ch-ơng II/ Kinh nghiệm áp dụng thuế tài sản ở một số n-ớc trên thế giới và thực trạng áp dụng thuế tài sản ở Việt
2.1.2.1/ Thuế tài sản cấp quốc gia: bao gồm các loại thuế sau a/Thuế thừa kế
a/Thuế thừa kế
Đ-ợc áp dụng ở Nhật Bản từ năm 1905, mang ý nghĩa thuế đánh trên di sản của ng-ời đã chết với quan niệm con ng-ời là thành viên của xã hội, khi họ qua đời di sản của họ nên thuộc về xã hội, vì thế cần phải điều tiết thuế ở mức độ rất cao. Đến năm 1950, loại thuế này đ-ợc cải tiến và đ-ợc xem nh- một loại thuế thu nhập. Vài năm sau, để bổ sung cho thuế thừa kế, Nhật Bản áp dụng loại thuế đ ánh trên quà biếu, quà tặng nhằm ngăn chặn hiện t-ợng lẩn tránh thuế thừa kế thông qua việc cho, tặng tài sản tr-ớc khi chết.
Thuế đ-ợc đánh trên tổng giá trị tài sản đ-ợc thừa kế sau khi đã trừ đi các khoản nợ của ng-ời quá cố và chi phí chôn cất, trừ các tr-ờng hợp luật quy định miễn thuế nh-: di sản để lại cho các tổ chức tôn giáo, hội từ thiện, khoa học và tổ chức thuộc lĩnh vực phúc lợi xã hội sử dụng cho mục đích công cộng; khoản bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm tai nạn mà ng-ời thừa kế đ-ợc h-ởng khi ng-ờ i thân của họ chết nh-ng tối đa không v-ợt quá 5 triệu cho mỗi ng-ời đ-ợc h-ởng quyền thừa kế; tiền h-u trí hoặc trợ cấp trả cho ng-ời quá cố, nay ng-ời nhận thừa kế đ-ợc h-ởng nh-ng cũng không v-ợt quá 5 triệu yên.
Căn cứ tính thuế là trị giá tài sản tính thuế và thuế suất. Trong đó, trị giá tài sản tính thuế đ-ợc xác định bằng tổng trị giá tài sản thừa kế trừ đi (-) mức khấu trừ cơ bản là: 50 triệu yên và 10 triệu yên cho mỗi đầu ng-ời đ-ợc thừa kế; thuế suất đ-ợc áp dụng theo biểu lũy tiến từng phần gồm 9 mức, thuế suất thấp nhất là 10% trên khởi điểm trị giá tài sản 8 triệu yên, thuế suất cao nhất là 70% áp dụng đối với phần trị giá tài sản v-ợt trên 2 tỷ yên.
Luật quy định miễn giảm thuế cho một số tr-ờng hợp đặc biệt nh-: di sản của ng-ời quá cố có diện tích d-ới 200 m2 thì đối t-ợng nộp thuế có thể chọn một trong cách: hoặc là đ-ợc giảm trừ tổng giá trị tài sản 20% khi tính thuế hoặc là giảm 50% giá trị tài sản tính thuế; di sản là đất nông nghiệp thì cũng đ-ợc xét giảm thuế.
b/Thuế quà tặng
Đây là thuế đánh trên giá trị tài sản nhận đ-ợc trong năm theo giá thị tr-ờng tại thời điểm nhận đ-ợc, ngoại trừ các tr-ờng hợp: quà tặng nhận đ-ợc từ các công ty (vì đã tính trong thu nhập bất th-ờng chịu thuế thu nhập cá nhân); quà tặng nhận đ-ợc từ cha, mẹ hoặc ng-ời thân để trang trải chi phí cho ăn học; giải th-ởng, quà tặng nhận đ-ợc do thành tích khoa học và nghiên cứu; quà tặng mà các tổ chức tôn giáo, từ thiện, khoa học nhận đ-ợc để sử dụng vào mục đích công cộng; ng-ời tàn tật nhận đ-ợc quà tặng của hệ thống cứu trợ xã hội; khoản quyên tặng ủng hộ mà những ng-ời hoạt động chính trị nhận đ-ợc theo quy định của Luật bầu cử; lợi ích vật chất trị giá tới 60 triệu yên do ng-ời tàn tật nhận đ-ợc từ Quỹ bảo hiểm t-ơng hỗ.
Thuế quà tặng đ-ợc tính trên cơ sở trị giá quà tặng tính thuế và thuế suất. Trong đó, trị giá quà tặng tính thuế đ-ợc xác định bằng tổng trị giá quà tặng nhận đ-ợc trừ (-) đi mức miễn trừ cơ bản là 600.000 yên. Đối với quà tặng nhận đ-ợc từ
chồng (vợ) là nhà ở (hoặc quà tặng bằng tiền để mua, thuê nhà ở) có nguồn gốc là tài sản riêng của chồng (vợ) thì còn đ-ợc h-ởng suất miễn trừ đến 20 triệu yên nếu hội đủ hai điều kiện: nhận quà tặng trong thời kỳ hôn nhân và cuộc hôn nhân đó đã đ-ợc 20 năm trở lên. Biểu thuế áp dụng cho quà tặng là thuế suất luỹ tiến từng phần với 13 bậc, thấp nhất là 10% áp dụng đối với trị giá quà tặng tính thuế 1,5 triệu yên, bậc cao nhất 70% tính trên phần giá trị quà tặng cao hơn 100 triệu yên.
c/Thuế giá trị đất
Thuế giá trị đất đ-ợc áp dụng ở Nhật Bản từ tháng 01/1992, do các chủ sở hữu đất (công ty và cá nhân) hoặc ng-ời cho thuê đất nộp hàng năm. Việc thu thuế vào ng-ời thuê đất đ-ợc giải thích bởi 2 lý do: thứ nhất, ng-ời thuê đất chính là ng-ời thực tế sử dụng đất, đ-ợc h-ởng các lợi ích từ Nhà n-ớc về cơ sở hạ tầng , điều kiện xã hội; thứ hai, nhiều tr-ờng hợp ng-ời chủ sở hữu đất sống ở n-ớc ngoài. Thuế giá trị đất đ-ợc tính trên cơ sở giá trị đất tính thuế nhân (x) với thuế suất. Giá đất tính thuế là giá thị tr-ờng tại thời điểm ngày 01/01 hàng năm. Khi tính thuế đ-ợc áp dụng mức trừ cơ bản, đối t-ợng nộp thuế đ-ợc quyền lựa chọn một trong hai cách tính mức trừ cơ bản sao cho có lợi hơn: thứ nhất, tính khoản miễn trừ theo số vốn của công ty (mức vốn trên 1 tỷ yên đ-ợc trừ 500 triệu; mức vốn từ 100 triệu đến 1 tỷ yên đ-ợc trừ 800 triệu; các công ty khác và cá nhân đ-ợc trừ 1,5 tỷ yên); hoặc tính theo cách thứ hai, là lấy tổng số mét vuông đất nhân với mức giá 30.000 yên/m2 . Thuế giá trị đất nộp hàng năm theo thuế suất thống nhất 0,3%.
Việc miễn giảm thuế giá trị đất đ-ợc áp dụng đối với chín loại đất trong đó có các tr-ờng hợp đáng l-u ý là: đất dùng cho trụ sở cơ quan nhà n-ớc, đất nông nghiệp, lâm nghiệp và các loại đất có giá trị đến 30.000 yên/ m2.
Tuy nhiên thuế giá trị đất chỉ chiếm một tỷ trọng rất nhỏ trong cơ cấu thuế của Nhật Bản. Theo các con số thống kê thu đ-ợc thì năm 1995 thuế đất chiếm
0,7% nh-ng các năm sau giảm xuống chỉ còn 0,3% trong tổng số thu thuế của ngân khố quốc gia.
d/Thuế đăng ký tài sản
Thuế đánh trên giá trị tài sản khi chủ sở hữu thực hiện việc đăng ký trong sổ sách, tài liệu nhà n-ớc nh-: Bất động sản (nhà, đất), tầu thuỷ, máy bay, vốn kinh doanh của các công ty, các tài sản vô hình nh- nhãn hiệu, th-ơng mại, sở hữu trí tuệ, bản quyền sáng chế, giải pháp hữu ích…
Căn cứ tính thuế là giá trị tài sản đăng ký và thuế suất hoặc mức thuế tuỳ theo từng loại tài sản, nguồn gốc tài sản và loại hình đăng ký. Ví dụ thuế suất đối với tr-ờng hợp đăng ký tài sản hữu hình có nguồn gốc do thừa kế hoặc do sáp nhập tổ chức là 0,6%; do biếu tặng là 2,5%; tài sản có đ-ợc do mua, bán là 5%; riêng với tầu thuỷ thì các thuế suất t-ơng tự trong các tr-ờng hợp trên là 0,4%, 2% và 2,8%; thuế suất đối với vốn đăng ký là 0,7%. Đối với tài sản vô hình thì áp dụng các mức thuế bằng tiền cho từng tr-ờng hợp (nh- kiểu lệ phí) theo quy định của luật.