4. Phương pháp nghiên cứu
3.2. Kế toán chi phí sản xuất tại công ty
3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.2.1.1. Đặc điểm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu ở đây là các loại hải sản tươi sống được thu mua theo những chủng loại khác nhau. Trong khi thu mua nguyên vật liệu phải kiểm tra kỷ về chất lượng, số lượng và kích cỡ nguyên vật liệu để tìm căn cứ giá mua.
Giá mua nguyên liệu được phòng kế toán ấn định xuất phát từ hợp đồng bán sản phẩm cho khách hàng, đồng thời căn cứ vào kế hoạch sản xuất của Công ty trong từng thời kỳ.
Một yêu cầu thu mua cao nhất của Công ty là nguyên liệu phải còn tươi, không được ươn thối. Do vậy, nguyên liệu luôn luôn được bảo quản bằng đá lạnh từ nơi cung cấp đến nơi chế biến.
3.2.1.2. Tổ chức chứng từ
Công ty đã thực hiện một số biểu mẫu chứng từ theo quy định của nhà nước hiện hành để theo dõi, tập hợp một nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cụ thể trong kế toán chi phí nguyên vật liệu Công ty sử dụng một số biểu mẫu chứng từ sau:
- Hoá đơn mua hàng thuỷ sản (phụ lục 1);
- Bảng tổng hợp chi tiết nhập nguyên vật liệu hải sản (Bảng 2 tài liệu tham khảo); - Phiếu yêu cầu xuất vật tư (phụ lục 3);
- Phiếu xuất kho (phụ lục 4);
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu; (Bảng 4 tài liệu tham khảo);
- Bảng tổng hợp tình hình xuất kho vật tư (Bảng 5 tài liệu tham khảo);
3.2.1.3. Tài khoản sử dụng
TK 621: Tài khoản theo dõi xuất nguyên vật liệu sản xuất, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí của tài khoản TK 154. Một số tài khoản liên quan TK 152, 331, 111,112, 627, …
3.2.1.4. Phương pháp hạch toán
Hạch toán nguyên vật liệu trực tiếp.
Căn cứ vào phiếu nhập trong ngày, thống kê phân xưởng sẽ tổng hợp lại và theo dõi việc nhập nguyên liệu trên bảng “Bảng kê kèm thẻ kho” về cả hai mặt số lượng và giá trị cho từng nguyên liệu. Cuối tháng, quý chuyển toàn bộ các bảng kê này kế toán vật tư theo dõi tình hình nhập nguyên liệu trong tháng, quý làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm; Bảng phân bổ tổng hợp chi tiết nhập nguyên vật liệu hải sản.
* Về số lượng: Dựa vào số lượng thành phẩm nhập kho cho từng kích cỡ và định mức tiêu hao nguyên liệu thành phẩm tương ứng
* Đối với giá trị:
Tương ứng với giá bán của từng loại sản phẩm, từng kinh tế. Căn cứ vào phiếu tiếp nhận nguyên liệu nhập sản phẩm định mức nguyên liệu thành phẩm kế toán tiến hành tập hợp phân bổ.
Giá trị NVL phân Tổng giá trị nguyên liệu Nguyên liệu = x
bổ cho sản phẩm i ∑(Thành phẩm x định mức chế biến) sản phẩm i
Đối với vật liệu phụ:Vật liệu phụ; nhiên liệu; vật liệu khác; công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất và quản lý, phục vụ trực tiếp và được kế toán vật tư hạch toán vào tài khoản 1525 “vật liệu phụ”. Đối với loại phân bổ một lần thì tiến hành hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất, còn loại phân bổ hai lần thì khi xuất công cụ dụng cụ được hạch toán vào tài khoản 1421 “chi phí trả trước”.
Sau khi tính được giá trị vật tư xuất hàng cho từng đối tượng sử dụng, kế toán lên bảng kê ghi có tài khoản 152, 153, ghi nợ tài khoản liên quan (phụ lục Phiếu yêu cầu xuất vật tư).
Căn cứ vào phiếu yêu cầu xuất kho vật liệu phục vụ cho sản xuất do phân xưởng lập lên, đã được Giám đốc duyệt, kế toán tiến hành lập phiếu xuất kho (phụ lục).
Đồng thời cuối tháng kế toán căn cứ vào số lượng sản phẩm nhập kho tiến hành phân bổ chi phí vật tư cho từng loại sản phẩm.
Với cách phân bổ như trên cộng với số lượng vật tư, vật liệu khác, bao bì xuất kho và số lượng sản phẩm nhập kho, ta có bảng phân chi phí vật tư (phụ lục).
Nguyên liệu sau khi được tiếp nhận xong được đưa ngay vào xưởng chế biến để làm. Vì tính chất của loại mặt hàng thủy sản và tùy vào khối lượng hàng để doanh nghiệp đem vào xưởng làm hoặc đưa vào kho lạnh bảo quan.
Có loại mặt hàng để làm dài ngày thì được đem cấp đông nhập kho sau đó xuất ra cho phân xưởng chế biến làm. Lúc này kế toán vật tư căn cứ và viết phiếu nhập kho và xuất kho Ví dụ 1: Ngày 01/03/2013 mua nguyên vật liệu hàng thủy sản (giá trị 13.127.500đồng) Cá bánh đường: 7.837.500 (1045 kg x 7.500), Tôm sắt: 5.290.000 (230 kg x 23.000 )
Kế toán định khoản:
Nợ TK 1521: 13.127.500 đồng
Có TK 331: 13.127.500 đồng
Thực tế tại Công ty, khi nguyên liệu chính nhập vào Công ty sẽ được nhập vào kho phân xưởng chế biến và đưa vào chế biến. Kế toán tiến hành định khoản:
Nợ TK 621: 13.127.500 đồng
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho số 01 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 01 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có 01/3/2013 01
Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản phẩm sản
xuất
621 1521 13.127.500 13.127.500
Cộng 13.127.500 13.127.500
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Ví dụ 2: Ngày 05/03/2013 mua nguyên vật liệu hàng thủy sản (giá trị 15.416.000đồng) Cá bánh đường: 12.150.000 (1620 kg x 7.500), Tôm sắt: 3.266.000 (142 kg x 23.000 )
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho số 02, kế toán tiến hành ghi: Nợ TK 1521: 15.416.000đồng
Có TK 331: 15.416.000đồng Khi xuất nguyên liệu chính vào sản xuất kế toán hạch toán: Nợ TK 621: 15.416.000đồng Có TK 1521: 15.416.000đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có 05/3/2013 02
Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản phẩm sản
xuất
621 1521 15.416.000 15.416.000
Cộng 15.416.000 15.416.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Cá bánh đường: 13.387.500 (1785 kg x 7.500), Tôm sắt: 3.496.000 (152 kg x 23.000 )
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho số 03, kế toán tiến hành ghi: Nợ TK 1521: 16.883.500đồng
Có TK 331: 16.883.500đồng Khi xuất nguyên liệu chính vào sản xuất kế toán hạch toán: Nợ TK 621: 16.883.500đồng Có TK 1521: 16.883.500đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có 10/3/2013 03
Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản phẩm sản
xuất
621 1521 16.883.500 16.883.500
Cộng 16.883.500 16.883.500
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Ví dụ 4: Ngày 11/03/2013 mua nguyên vật liệu hàng thủy sản (giá trị 17.249.500đồng) Cá bánh đường: 15.030.00 (2004 kg x 7.500), Tôm sắt: 2.219.500 (96,5 kg x 23.000 )
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho số 04, kế toán tiến hành ghi: Nợ TK 1521: 17.249.500đồng
Có TK 331: 17.249.500đồng Khi xuất nguyên liệu chính vào sản xuất kế toán hạch toán: Nợ TK 621: 17.249.500đồng Có TK 1521: 17.249.500đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 03 năm 2011 Ngày tháng Số CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền
Nợ Có Nợ Có
11/3/2013 04
Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản phẩm sản
xuất
621 1521 17.249.500 17.249.500
Cộng 17.249.500 17.249.500
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Ví dụ 5: Ngày 12/03/2013 mua nguyên vật liệu hàng thủy sản (giá trị 19.061.000đồng) - Cá bánh đường: 16.485.00 (2198 kg x 7.500)
- Tôm sắt: 2.576.000 (112 kg x 23.000 )
Căn cứ vào hoá đơn mua hàng, phiếu nhập kho số 05, kế toán tiến hành ghi: Nợ TK 1521: 19.061.000đồng
Có TK 331: 19.061.000đồng Khi xuất nguyên liệu chính vào sản xuất kế toán hạch toán: Nợ TK 621: 19.061.000đồng Có TK 1521: 19.061.000đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số C T Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có 12/3/2013 05
Xuất nguyên vật liệu chính dùng cho sản phẩm sản
xuất
621 1521 19.061.000 19.061.000
Cộng 19.061.000 19.061.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Ví dụ 6: Ngày 15/03/2013 xuất kho vật tư dùng cho sản phẩm sản xuất (giá trị 34.425.000đồng) kế toán hạch toán:
Nợ TK 621: 34.425.000đồng Có TK 1525: 34.425.000đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có
15/3/2013 06 Xuất kho vật tư dùng cho
sản phẩm sản xuất 621 1525 34.425.000 34.425.000
Cộng 34.425.000 34.425.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Ví dụ 7: Ngày 15/03/2013 xuất kho vật tư dùng cho phân xưởng sản xuất (giá trị 14.390.000đồng) Nợ TK 621: 14.390.000đồng Có TK 1525: 14.390.000đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 01 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số CT Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có
15/3/2013 07 Xuất kho vật tư dùng cho
phân xưởng sản xuất 621 1525 14.390.000 14.390.000
Cộng 14.390.000 14.390.000
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
Chứng từ ghi sổ sau khi được lập xong kèm theo đầy đủ chứng từ gốc được chuyển đến kế toán trưởng ký duyệt và ghi sổ cái.
SỔ CÁI
Tài khoản: 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Ngày tháng Diễn giải TK ĐỨ Số phát sinh Số Ngày Nợ Có 31/03 31/3 Xuất NVL dùng SX K/Chuyển chi phí Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 152 315.200.000 31/03 31/3 154 315.200.000 315.200.000 315.200.000 Ngày 31 tháng 03 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
Kế toán ghi sổ chi tiết như sau:
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trang 1 Chứng từ Diễn giải Tài khoả n ĐƯ Số phát sinh Ngày tháng Số C T Số CTG S Nợ Có
01/3/2013 01 01 chính dùng cho sản phẩmXuất nguyên vật liệu sản xuất
1521 13.127.500 05/3/2013 02 01 chính dùng cho sản phẩmXuất nguyên vật liệu
sản xuất 1521 15.416.000 10/3/2013 03 01 chính dùng cho sản phẩmXuất nguyên vật liệu
sản xuất
1521 16.883.500 11/3/2013 04 01 chính dùng cho sản phẩmXuất nguyên vật liệu
sản xuất
1521 17.249.500 12/3/2013 05 01 chính dùng cho sản phẩmXuất nguyên vật liệu
sản xuất
1521 19.061.000 15/3/2013 06 01 Xuất kho vật tư dùng cho 1525 34.425.000
sản phẩm sản xuất … … … … Tổng cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 315.200.000 Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
3.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
3.2.2.1. Đặc điểm chi phí nhân công trực tiếp, cách tính lương
Do đặc điểm tổ chức sản xuất của Công ty là bao gồm nhiều tổ sản qua nhiều công đoạn, trong một tổ gồm nhiều công nhân chế biến. Do đó Công ty đã áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm tập thể và sau đó chia cho từng người trong tổ.
Qúa trình chế biến tạo ra sản phẩm trải qua nhiều công đoạn, mỗi công đoạn khác nhau. Do vậy để phục vụ cho công việc tập hợp chi phí nhân công để tính giá thành, thành phẩm thì việc xây dựng định mức lao động nhằm tính giá lương ở từng công đoạn.
Căn cứ vào đơn giá tiền lương từng công đoạn sản xuất và khối lượng tương ứng từng công đoạn hoàn thành trong mỗi tháng, tổng quỹ lương của tổ được xác định theo công thức sau:
Tổng quỹ lương Đơn giá công đoạn Khối lượng = x
của tổ sản xuất sản xuất sản phẩm K sản phẩm K
Dựa vào số liệu đó, kế toán phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng sản phẩm.
Điển hình tiền lương của bộ phận chế biến được tính như sau: Lương của bộ phận chế biến = Lương bình quân x công quy Công quy = Công x hệ số lương
Tổng lương mỗi tổ Lương bình quân =
Tổng công quy mỗi tổ Trong đó:
Như vậy, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ được tính vào chi phí sản xuất lao động là 19%, còn 6% do người lao động nộp. Sau đó tiến hành phân bổ BHXH, BHYT, KPCĐ tương tự phân bổ lương cho công nhân trực tiếp sản xuất.
3.2.2.2. Tổ chức chứng từ
Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Công ty sử dụng một số biểu mẫu chứng từ sau: - Bảng đơn giá tiền lương;
- Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp; - Bảng định mức lương từng công đoạn sản xuất;
- Bảng thanh toán tiền lương và phụ cấp; Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
3.2.2.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp, Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí của tài khoản 622 vào tài khoản 154.
3.2.2.4. Phương pháp hạch toán
* Hạch toán và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.
a) Sau khi tính và xác định đơn giá tiền lương, phân bổ chi phí nhân công, định mức tiền lương từng công đoạn để tính tiền lương, các khoản trích nộp theo lương
Kế toán hạch toán xác định phải trả 3/2013 như sau: Nợ TK 622: 41.208.628đồng
Nợ TK 627: 5.886.947đồng
Có TK 334: 47.095.575đồng
- Các khoản trích nộp theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) Nợ TK 622: 7.829640đồng
Nợ TK 627: 1.118.520đồng
Có TK 338: 8.948.160đồng
b) Ví dụ1: Ngày 31/3/2013 thanh toán cho cán bộ nhân viên, kế toán hạch toán - Tiền lương: Nợ TK 334: 47.095.575đồng
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 02 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số C T Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có
31/3/2013 08 Thanh toán tiền lương cho
công nhân phân xưởng 622 334 41.208.628 41.208.628 31/3/2013 09 Thanh toán tiền lương quản
lý phân xưởng 627 334 5.886.947 5.886.947
Cộng 47.095.575 47.095.575
Lập biểu Kế toán trưởng
- Ví dụ 2: Trích nộp theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ) cho BH xã hội, Ytế Liên đoàn lao động: Nợ TK 338: 8.948.160đồng Có TK 1121: 8.948.160đồng CHỨNG TỪ GHI SỔ Số 03 Ngày 31 tháng 03 năm 2013 Ngày tháng Số C T Trích yếu TK đối ứng Số tiền Nợ Có Nợ Có 31/3/2013 08
Thanh toán tiền BHXH, YT, KPCĐ cho công nhân phân
xưởng
622 338 7.829640 7.829640
31/3/2013 09 Thanh toán tiền BHXH, YT,
KPCĐ cho quản lý phân xưởng 627 338 1.118.520 1.118.520
Cộng 8.948.160 8.948.160
Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Lập biểu Kế toán trưởng
c) Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công vào TK 154 Nợ TK 622: 41.208.628đồng
Nợ TK 627: 7.829.640đồng Có TK 154: 49.038.268đồng
Căn cứ chứng từ ghi sổ số 02,03 ngày 31 tháng 3 năm 2009 Kế toán lập sổ cái tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp như sau:
SỔ CÁI
Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
XƯỞNG CHẾ BIẾN Tháng 03 năm 2013 Chứng từ Diễn giải TK Đ.Ứ Số tiền SH NT Nợ Có
31/3 Tiền lương phải trả CN trực tiếp 334 41.208.628 31/3 BHXH, BHYT, KPCĐ trích 338 7.829.640
31/3 Kết chuyển chi phí công nhân 154 49.038.268
Cộng số phát sinh 49.038.268 49.038.268 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Chứng từ Diễn giải Tài khoả n ĐƯ Số phát sinh Ngày tháng Số C T Số CTG S Nợ Có
31/3/2013 08 02 Tiền lương phải trả CN trực tiếp 334 41.208.628 31/3/2013 09 03 BHXH, BHYT, KPCĐ trích 338 7.829.640 … … Tổng cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 49.038.268 Ngày 31 tháng 3 năm 2013
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
3.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung3.2.3.1. Đặc điểm chi phí sản xuất chung 3.2.3.1. Đặc điểm chi phí sản xuất chung
Đây là những khoản chi phí phục vụ cho quản lý sản xuất bao gồm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho phân xưởng; Tiền lương và các khoản trích theo lương của phân xưởng; Chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho phân xưởng; Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.
3.2.3.2. Tổ chức chứng từ
Kế toán chi phí sản xuất chung Công ty sử dụng một số biểu mẫu chứng từ sau: - Bảng kê xuất kho công cụ dụng cụ;
- Bảng tính khấu hao tài sản cố định; Kế toán sử dụng khi hạch toán chi phí hao