1.3.2.1 Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu:
Các khoản giảm trừ doanh thu của doanh nghiệp là những khoản phát sinh được điều chỉnh làm giảm doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung ứng dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ kế toán.
1.3.2.2 Các chứng từ sử dụng:
Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu trong doanh nghiệp thưong mại sử dụng các chứng từ sau:
- Hợp đồng thưong mại
- Hóa đon GTGT, hóa đon bán hàng thông thường - Bảng thanh toán bù trừ công nợ
- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa - Phiếu nhập kho hàng bị trả lại.
1.3.2.3 Kết cấu tài khoản 521
Bên nợ:
Số chiết khấu thưong mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng - Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
- Bên có:
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thưong mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khoản 521 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5211 - chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
+ Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
+ Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
1.3.2.4 Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
111, 112, 131 5211, 5212, 5213 511 (1) (3) (2) 3331 3331, 3332, 3333 (4)
Sơ đồ 1.5 Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
Diễn giải
(1) Các khoản CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh (2) Ghi giảm thuế (nếu có)
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
(4) Ket chuyển thuế GTGT theo phưong pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu để giảm trừ doanh thu.
1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán
1.3.3.1 Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán trong kinh doanh thưong mại là giá thực tế hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
Trị giá vốn hàng bán = Trị giá mua hàng xuất bán + chi phí thu mua
1.3.3.2 Các chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho - Bảng tổng hợp xuất, nhập, tồn - Bảng phân bổ giá
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất kho kiểm hàng gửi bán đại lý - Hóa đon chi phí vận chuyển...
1.3.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 - giá vốn hàng bán Kết cấu tài khoản 632:
Bên nợ:
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất trong kỳ
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hon số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
Bên có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hon số đã lập năm trước)
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ.
1.3.3.4 Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán
Hình 1.1. Hình về sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán phương pháp kê khai thường xuyên
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
Hình 1.2 Hình về sơ đồ hạch toán giá vốn phương pháp kiểm kê định kỳ
So- đồ
KÉ TOÁN GIÁ VỐN ∣1AM> BÁN (Theo P h U1OU S phãp kièm kê định kỳ)
111,112,331 6 11
6 3 2
Giá vóũ hăag bão 911
Mua hàng hoá
15 6
Kêt chuyên giá tri hàng hoá ton kho
Trị
giá vỏn hàng hoá xuât bán trong kỳ của các đơn vị thương mại
Ket chuyên giá vốn hàng
bán tiêu thụ trong kỳ
đầu kỳ 155,157
Kêt chuyên giá trị hàng hoá ton kho cuồi kỳ
IGet chuyến thảnh ph⅛rτL hàng gũi đi bán cuôi kỳ
155,157
EGet chuyên thành ρh⅛m hàng gũi đi bán
đau kỳ
2294
6 3 1
Giá thành thực tẽ thành phâm nhập kho:
dịch vụ hoàn thành của các đon vị cung
câp dịch vụ
Hoàn nhập dự phông giâm giá hàng tồn kho
Trích lập dự phòng giãm giá hàng tốn kho
1.3.3.4 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC thì có 3 phương pháp tính giá xuất kho 1. Phương pháp bình quân gia quyền
2. Phương pháp tính theo giá đích danh
3. Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)
Mỗi phương pháp đều có ưu, nhược điểm. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, trình độ, năng lực nghiệp vụ và trình độ trang bị công cụ tính toán, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. Đồng
thời cũng tùy thuộc vào yêu cầu bảo quản, tính phức tạp về chủng loại, quy cách và sự biến động của hàng hóa của doanh nghiệp.
- Phương pháp bình quân gia quyền
Theo phương pháp này, đến cuối kỳ mới tính giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ. Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá bình quân:
(Giá trị hàng tồn đầu kỳ) + (Giá trị hàng nhập trong kỳ) Đơn giá thực tế bình quân = ---
(Số lượng hàng tồn đầu kỳ) + (Số lượng hàng nhập trong kỳ) - Phương pháp tính theo giá đích danh
Phương pháp này được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hóa mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặc hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận điện được.
- Phương pháp nhập trước xuất trước
Áp dụng dựa trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước và thực hiện tuần tự cho đến khi chúng được xuất ra hết.
1.3.4 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
1.3.4.1 Khái niệm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bán hàng: là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm các chi phí: chi phí hoa hồng, chi phí bảo hành sản phẩm...
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là các chi phí liên quan tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức.
911 (6)
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
1.3.4.2 Các chứng từ sử dụng
- Phiếu chi, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, phiếu xuất kho... - Bảng tính và phân bổ lương, bảng trích khấu hao
- Hóa đơn GTGT (liên 2)
1.3.4.3 Tài khoản sử dụng
TK 641 - chi phí bán hàng Bên nợ:
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.
Bên có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641: không có số dư cuối kì TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp * Kết cấu
Bên nợ:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết).
Bên có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Số dư: Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.
334, 338 642 111, 112 (1) (5) 111, 112 152, 153, 242, 331 (2) 133 214 ... J-_______ (3) 2293 —--- (4)
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Diễn giải
(1) Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm và các khoản trích theo lương (2) Chi phí vật liệu, công cụ
,
Lãi bán ngoại tệ______
152, 153, 156
1112,1122 211,241, 642
Mua vật tư, háng hoá, TSCD
dịch vụ bằng ngoại tệ Tỷ giá thực te Lãi tỷ giã
121,221
Dùng cổ tức, lại nhuận được chia bổ sung vốn góp
(7) Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay.
1.3.5 Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính
1.3.5.1 Doanh thu tài chính
a. Khái niệm
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế toán.
b. Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ, giấy báo có
- Các chứng từ gốc khác có liên quan c. Tài khoản sử dụng
TK 515 - doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản này phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận, được chia khoản lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái, ghi giảm doanh thu thuộc hoạt động tài chính được coi là thực hiện trong kỳ, không phân biệt khoản đó đã thu hay sẽ thu trong kỳ.
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính không có tài khoản cấp 2. d. trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
Hình 1.3 Hình về hạch toán doanh thu tài chính
911 515 - Doanh thu hoạt dộng tài chính 111, 112, 138
Lãi tiền gửi, lãi tiến cho vay, lãi trái phiêu cổ tớc được chia
1112,1122 1111,1121
Bán ngoại tệ
Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động
tài chính
do mua háng
413
Kết chuyến lãi tỷ giá hói đoái do đánh giá lại sô dư cuổi kỳ của hoạt động SXKD
Chi phí tài chính là chi phí liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chính của doanh nghiệp.
Lặp dự phòng giâm giá chứn^
khoán và dự phòng tôn thàt
đâu tư vào đơn vị khác.
111,112.331
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
b. Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nơ, giấy báo có - Các chứng từ gốc có liên quan c. Tài khoản sử dụng
TK 635 - chi phí tài chính
Tài khoản này phản ánh các chi phí phát sinh như chi phí lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, tiền bản quyền, chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ.
Và các tài khoản liên quan khác: 111, 112, 331... * Kết cấu
Bên nợ:
- Chi phí tiền vay, lãi vay hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính - Lỗ bán ngoại tệ
- Chiết khấu thanh toán cho người mua - Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ. Bên có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá kinh doanh, các khoản được giảm chi phí tài chính.
d. Trình tự hạch toán
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
Hình 1.4 Hình về hạch toán chi phí tài chính
KÉ TOÁN CHI PHI TÀI CHÍNH
Cbi pbí tàĩ cbíub
xữ Ịỷ Io tỳ giá do đánh giá lại
các khoăn mục tiên tệ có goc
ngoại tệ C kỳ vào chi phí TC
121,228.
221,222
2291,2292
rrể bán các khoản đầu tư.
Hoàn nhập SO chênh lệch dự phòng giâm giá đàu tư chứng khoán và tòn thàt đàu tư vảo đơn vị khác
Tiền thu bán các khoãn đầu tư
2291.2292 111, llɪ Chi phi hoạt đông L√doanh Eẽn kểt
IlK 112 335.242 lãi mua hàng trà chàm, trã góp 1112.1122 1111.1121 JBan ngoại tệ 211.642 tẽ XIua vật tưz hạn^ ho¾ dỊch vụ băng ngoại tệ Thanh toãn nợ phãĩ trả bằng ngoại tệ 331, 336, 341 131,136,138
Thu nợ phái thu bằng ngoại tệ.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện Ngân Hàng
1.3.6 Thu nhập khác và chi phí khác
1.3.6.1 Thu nhập khác a. Khái niệm
Thu nhập khác là khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp. Đây là khoản thu nhập được tạo ra từ hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp.
b. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ - Các chứng từ khác có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
TK 711- Thu nhập khác
Tài khoản này chỉ phản ánh bên có, cuối kỳ kết chuyển toàn bộ sang TK 911 TK 711 không có số dư cuối kỳ
1.3.6.2 Chiphí khác a. Khái niệm
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
b. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ - Các chứng từ khác có liên quan
c. Tài khoản sử dụng
3 4 7 Cht phi thuế TNDN hoàn lạt 347
So chênh lệch giữa SO thuể thu nhập hoãn lại phái trã phát sinh______
So chênh lệch giữa SO thuể thu
j nhập hoãn ĩại phãi ưã phát Stnh trong năm lớn hơn sô thuê thu nhập
hoãn lại phãi trã được hoàn nhập trong năm
trong nám nhõ hơn sô thuê thu nhập hoãn lại phãi trã được hoàn nhập trong năm
r
2 43 243
So chênh lệch giữa SO tãi săn thuế _ J S chênh lệch giữa SO O tài săn thuế
thu nhập hoãn lại phát sính nhõ hơn tài sãn thuể thu nhập hoãn lại được
thu nhập hoãn lại phát sinh ỉón hơn tài sãn thuể thu nhập hoãn lại được
Loại tài khoản này luôn phản ánh số phát sinh ghi bên nợ, cuối kỳ kết chuyển sang TK 911
TK 811 không có số dư cuối kỳ.
1.3.7 Chiphí thuế thu nhập doanh nghiệpa. Khái niệm a. Khái niệm
- Thuế TNDN là loại thuế trực thu, thu trên kết quả kinh doanh cuối cùng (tổng số lợi nhuận từ các hoạt động kinh doanh) của doanh nghiệp.
Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế tính trên thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lãi hoặc lỗ của một kỳ.
b. Tài khoản sử dụng
TK 821 - Chi phí thuế TNDN TK này có hai tài khoản cấp 2:
TK 8211 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành TK 8212 - chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại TK không có số dư cuối kỳ
c. Trình tự hạch toán
1.5. Hình về hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
1 - Kê toãũ chi phi thuè thu nhập doanh nghiệp hiện hành
333 (3334) 821 (8211) 911
So thuê thu nhập hiện Iianh phai nộp trong Icir K/c chi phí thuê