2. CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂMTOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ
2.1.5. Quy trình chung kiểmtoán báo cáo tài chính do Công tyTNHH Kiểmtoán Tư vấn
vấn AAGroup thực hiện
2.1.5.1 Đặc điểm các nguồn lực của cuộc kiểm toán
Tùy từng quy mô và đặc thù của cuộc kiểm toán, sẽ có sự thay đổi về số lượng nhân sự, thông thường sẽ có từ 3 đến 6 thành viên, bao gồm 1 trưởng nhóm và các trợ lý kiểm toán viên.
Một cuộc kiểm toán do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện từ khi bắt đầu đến khi phát hành báo cáo được chia làm 3 giai đoạn: chuẩn bị kiểm toán, triển khai cuộc kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Trong từng giai đoạn, sự bố trí về đoàn kiểm toán không giống nhau, tuy nhiên công ty luôn cố gắng đảm bảo sự phối hợp chặt chẽ về nhân sự nhằm đạt được sự thống nhất cao.
Thành viên Ban Giám đốc có trách nhiệm tiếp xúc, tìm hiểu khách hàng kiểm toán,
đánh giá rủi ro và ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng.
Phó Tổng giám đốc là người chuyên về việc soát xét quá trình kiểm soát chất lượng trong toàn bộ cuộc kiểm toán từ lúc chuẩn bị đến khi kết thúc kiểm toán và đưa ra sự thống nhất cao nhất, sau đó phát hành báo cáo kiểm toán cho khách hàng.
Trưởng nhóm chỉ đạo trực tiếp cuộc kiểm toán, phân công trách nhiệm cho các trợ lý, chịu trách nhiệm soát xét chất lượng kiểm toán, thực hiện các phần hành phức tạp như doanh thu, giá vốn.. .và trao đổi thông tin với khách hàng, đồng thời chịu trách nhiệm lập báo cáo kiểm toán.
32
Các trợ lý kiểm toán sẽ được phân công một cách rõ ràng thực hiện các phần hành và phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán lưu vào file, giấy tờ làm việc nhằm chứng minh ý kiến của mình tại phần hành kiểm toán đó.
2.1.5.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính
Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP đã xây dựng một chương trình kiểm toán phù hợp với nhiều khách hàng trong nhiều lĩnh vực khác nhau. Quy trình kiểm toán quy định trình tự các bước kiểm toán nhằm giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết, bao gồm 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, đồng thời căn cứ vào đặc điểm riêng của từng khách hàng cũng như quy mô, ngành nghề của công ty khách hàng mà các kiểm toán viên có thể xây dựng một trình tự kiểm toán mang đặc điểm riêng, phù hợp với từng đối tượng. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP được khái quát như sau:
Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHHKiểm toán Tư vấn AAGROUP
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tại AAGROUP, kiểm toán viên sẽ đưa ra định hướng về kế hoạch chiến lược, kế hoạch tổng thể, lập chương trình kiểm toán tổng thể và xác định, phân bổ mức trọng yếu.
Thứ nhất, lập kế hoạch chiến lược: kiểm toán viên tìm hiểu thông tin sơ bộ về khách hàng thông qua thông tin đại chúng, qua các hồ sơ kiểm toán, qua các kiểm toán viên tiền nhiệm...
Trong bước này kiểm toán viên thực hiện các bước chi tiết như:
- Lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán: Đội ngũ nhân viên kiểm toán được lựa chọn là những nhân viên kiểm toán có kinh nghiệm và trình độ chuyên môn cao.
- Đánh giá kiểm soát và xử lý rủi ro cuộc kiểm toán: Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm xác minh tính hiện hữu của hệ thống kiểm soát nội bộ và làm cơ sở cho việc xác định phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ của khách hàng.
Cụ thể các công việc như sau: Thu thập hiểu biết về kiểm soát nội bộ của khách hàng; đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát; thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và lập bảng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.
Thứ hai, lập kế hoạch tổng thể: Chi tiết thêm phần khoanh vùng rủi ro và chỉ dẫn cụ thể cho công tác kiểm toán. Trong kế hoạch tổng thể này, kiểm toán viên của Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP thực hiện: thu thập thông tin cơ sở của khách hàng, gồm các thông tin về bộ máy quản lý, ngành nghề và hoạt động kinh doanh, quy trình kế toán tại đơn vị,...
Thứ ba, lập chương trình kiểm toán: Trên cơ sở lập kế hoạch tổng thể, kiểm toán viên xây dựng chương trình cụ thể cho từng phần hành kiểm toán, cụ thể là lịch trình, phạm vi và thành viên đảm nhiệm phần hành, thời gian hoàn thành giấy tờ làm việc,...
Thứ tư, xác định và phân bổ mức trọng yếu: việc xác định trọng yếu của công ty dựa trên hai mặt là quy mô và tính hệ trọng của thông tin tài chính. Sau khi xác định được mức trọng yếu, các kiểm toán viên thực hiện phân bổ cho từng khoản mục, làm căn cứ để thực hiện kiểm toán.
Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán
AAGROUP rất chú trọng giai đoạn này vì điều đó giúp Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGROUP đưa ra được ý kiến nhận xét đúng đắn, trung thực, hợp lý về Báo cáo tài chính của khách hàng.
Trong giai đoạn này, kiểm toán viên và các trợ lý kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán theo chương trình và thủ tục đã xác lập của AAGROUP. Để đạt được kết quả cao nhất, việc soát xét được thực hiện theo trình tự:
- Trưởng nhóm kiểm toán chuẩn bị mẫu giấy làm việc để thực hiện các thủ tục kiểm soát.
- Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trên 2 mặt: Tính hiện hữu và tính hiệu quả
- Thực hiện chương trình kiểm toán: Chuong trình kiểm toán gồm 2 bước, thực hiện thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết.
Thứ nhất, thủ tục phân tích: Kiểm toán viên thực hiện phân tích biến động của các chỉ tiêu kế toán, xem xét các biến động bất thường từ đó tiến hành kiểm tra các khoản mục nghi ngờ sai phạm. Trong tổ chức thực hiện phân tích đòi hỏi nhiều ở trình độ, sự xét đoán chuyên môn và kinh nghiệm của kiểm toán viên.
Thứ hai, thử nghiệm chi tiết: Kiểm toán viên áp dụng trắc nghiệm tin cậy và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục (nghiệp vụ) tạo nên số dư trên khoản mục, thực hiện kiểm tra chi tiết trên các tài khoản, chứng từ kế toán và tài liệu khác có liên quan. kiểm toán viên xem xét từ sổ tổng hợp, theo dõi các nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn hay các đối ứng bất thường, và dựa trên phương pháp chọn mẫu phù hợp để từ đó đi đến kiểm tra trên chứng từ.
Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Những công việc mà kiểm toán viên tại AAGROUP sẽ thực hiện ở giai đoạn kết thúc kiểm toán:
- Thảo luận với khách hàng về kết quả kiểm toán: Kết quả kiểm toán sẽ được đưa ra thảo luận với Ban lãnh đạo khách hàng cùng các bộ phận liên quan với mục tiêu trung thực, khách quan và hoàn thiện tối đa.
- Đưa ra kết luận kiểm toán, các kết luận này chịu sự soát xét của ba cấp quản lý gồm Trưởng nhóm kiểm toán, Trưởng phòng (Phó Tổng giám đốc) và cuối cùng là của Ban Giám đốc. Sau đó, ý kiến kiểm toán sẽ được nêu ra, có thể là ý kiến chấp nhận toàn phần, chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngược hoặc từ chối đưa ra ý kiến.
- Phát hành báo cáo kiểm toán: Báo cáo kiểm toán được lập trong đó nêu ra kết luận của cuộc kiểm toán, những sai phạm và tổn tại của khách hàng, ý kiến của kiểm toán viên, báo cáo tài chính đã được sửa đổi sau kiểm toán.
2.1.5.3 Tổ chức kiểm soát chất lượng kiểm toán
Báo cáo kiểm toán trước khi phát hành phải được kiểm soát chất lượng chặt chẽ ở các cấp độ theo quy định của công ty.
Cấp kiểm toán viên - Trưởng nhóm: Trưởng nhóm sẽ tham gia cuộc kiểm toán cùng các trợ lý kiểm toán và yêu cầu các thành viên giải trình và đưa ra bằng chứng kiểm toán về các ý kiến mà họ đưa ra trong phần hành mình đảm nhận. Từ đó đưa ra nhận xét kiểm toán.
Cấp trưởng phòng: Trưởng phòng tiến hành đánh giá rủi ro, tổng hợp giấy tờ làm việc của cuộc kiểm toán để đưa ra ý kiến tổng quát, làm căn cứ để lên báo cáo
và phát hành báo cáo kiểm toán.
Cấp Ban Giám đốc: Quá trình soát xét sẽ được tiến hành bởi Phó tổng giám đốc phụ trách phòng. Trong quá trình này, kiểm toán viên sẽ phải trả lời hết bảng câu hỏi soát xét hồ sơ kiểm toán theo mẫu do công ty lập. Kết thúc soát xét, Tổng giám đốc yêu cầu Phó tổng giám đốc, trưởng nhóm thông qua và ký vào biên bản kiểm soát.
2.1.5.4 Hồ sơ kiểm toán
Hồ sơ kiểm toán là kết quả làm việc và minh chứng cho cuộc kiểm toán đã được thực hiện theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Hồ sơ kiểm toán còn là nguồn tài liệu để hỗ trợ thông tin cho các cuộc kiểm toán sau với cùng khách hàng.
Theo quy định tại AAGROUP, mỗi khách hàng sẽ có một hệ thống các hồ sơ kiểm toán riêng và được gọi là các file hồ sơ. Các file này được để tại công ty để thuận tiện cho việc sử dụng lần sau.
2.2 Thực trạng quy trình và phương pháp kiểm toán khoản mục tiền lương vàcác khoản trích theo lương do Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn AAGroup