mục trên BCTC
Qua quá trình tìm hiểu, so sánh và đối chiếu hồ sơ kiểm toán của một vài khách hàng với nhiều ngành nghề khác nhau thì em đã có cái nhìn tổng quát về thu thập BCKiT. Qua đó, em cũng biết đƣợc KTV của công ty AASCs sẽ áp dụng những phƣơng pháp khác nhau đối với từng loại hình khách hàng,…
Bên cạnh đó, do giới hạn về thời gian và đối tƣợng khách hàng trong quá trình thực tập. Vì thế phạm vi nghiên cứu chủ yếu là công ty TNHH, công ty Cổ phần về lĩnh vực sản xuất và thƣơng mại, dịch vụ.
Bảng 4.2. Danh sách khách hàng mình họa các phƣơng pháp thu thập BCKiT STT Khách hàng Hình thức sở hữu vốn Lĩnh vực kinh doanh Ngành nghề 1 A Công ty TNHH có vốn đầu tƣ nƣớc ngoài
Sản xuất Sản xuất các loại: - Vải Polypropylene - Vải Polyester - Dây nylon
- Sợi dây nơ (tất cả các loại) - Dây đai đàn hồi (tất cả các loại) - Chuỗi (Tất cả các loại) - Giày da các loại 2 B Công ty CP 100% vốn đầu tƣ nƣớc ngoài Sản xuất, thƣơng mại
-Sản xuất các loại: Gạch thạch anh, gạch men và các sản phẩm sứ để xuất khẩu và bán trong nƣớc.
3 C Công ty
TNHH
Sản xuất - Sản xuất đồ uống không cồn, nƣớc khoáng. - Sản xuất thuốc, hóa dƣợc và dƣợc liệu. 4 D Công ty cổ
phần
Thƣơng mại, dịch vụ
-Kinh doanh xăng dầu
-Dịch vụ vận tải và lƣu chuyển xăng dầu -Phân phối dầu nhờn Shell
-Cung cấp dịch vụ, vật tƣ và thiết bị dầu khí -Kinh doanh hóa chất
5 E Công ty TNHH 100% vốn đầu tƣ nƣớc ngoài Dịch vụ -Dịch vụ vận tải -Dịch vụ kho
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Tổng hợp kết quả các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán: Chú thích: : KTV thực hiện thủ tục
Phương pháp kiểm tra vật chất
Bảng 4.3. Thực trạng phƣơng pháp kiểm tra vật chất đối với các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
1. Kiểm kê và chứng kiến kiểm kê tại thời điểm kết thúc niên
độ (thƣờng là 31/12).
2. Lập biên bản kiểm kê có đầy đủ chữ ký của đối tƣợng liên
quan và dấu mộc của công ty khách hàng.
Kiểm kê tiền mặt
3. Yêu cầu thủ quỹ đếm tiền mặt tồn cuối kỳ
4. Thu thập thêm một vài phiếu thu và phiếu chi cuối cùng tại thời điểm kiểm kê để nâng cao tính chính xác của số tiền mặt tồn cuối kỳ.
5. Kiểm kê tiền mặt sau khi kết thúc nuên độ, KTV phải tính toán lại số dƣ của tiền mặt tồn cuối kỳ bằng cách thu thập sổ quỹ tiền mặt từ thời điểm kết thúc niên độ đến lúc kiểm kê.
Kiểm kê hàng tồn kho, công cụ và TSCĐ
6. Thực hiện Test over và Test under
7. Thu thập 4 – 5 phiếu nhập kho và phiếu xuất kho cuối
cùng tính đến lúc kiểm kê.
8. Kiểm tra sự hiện hữu của TSCĐ: tài sản đã thanh lý, khấu hao TSCĐ đã hết và TSCĐ mới mua trong năm có đƣợc ghi sổ,…
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu) Kết luận:
Nguyên nhân không thực hiện kiểm kê tài sản và lập biên bản kiểm kê của công ty D là vì trụ sở chính của công ty D nằm ở TP. Đà Nẵng. Do điều kiện địa lí và giới hạn thời gian nên KTV dựa vào biên bản kiểm kê do công ty D thực hiện để tiến hành thực hiện các thủ tục tiếp theo. Đây là một hạn chế của phƣơng pháp này, kết quả kiểm kê sẽ bị ảnh hƣởng nếu khách hàng không trung thực.
Hầu hết các khách hàng đều đƣợc kiểm kê đúng ngày kết thúc niên độ 31/12/201X. Công ty AASCs luôn thực hiện phƣơng pháp “test over” và “test under”. Nhƣng tùy tình hình hoạt động kinh doanh của công ty khách hàng mà KTV sẽ chọn thực hiện
một trong hai phƣơng pháp nói trên. Tuy nhiên, AASCs thƣờng áp dụng phƣơng pháp “test over”.
Phương pháp kiểm tra tài liệu
Bảng 4.4. Thực trạng phƣơng pháp kiểm tra tài liệu đối với các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
1. Kiểm tra sổ sách, chứng từ nhƣ: phiếu thu, phiếu chi, chứng từ ngân hàng, hợp đồng kinh tế, hóa đơn GTGT đầu vào, đầu ra,…) nhằm xem có đúng nội dung, số tiền, chứng từ có chữ ký, hợp lý hợp lệ hay không.
2. Từ sổ kế toán đến chứng từ gốc
3. Từ chứng từ gốc đến sổ kế toán
4. Chọn mẫu chứng từ và nghiệp vụ kiểm tra. Xây dựng phƣơng pháp chọn mẫu và kích cỡ mẫu phù hợp
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu) Kết luận:
Hầu hết thủ tục này đƣợc áp dụng cho tất cả các khách hàng với nhiều lĩnh vực kinh doanh vì nó quan trọng. Kiểm tra chứng từ, sổ sách kế toán là thủ tục rất cần thiết để đánh giá các sai sót, gian lận trong quá trình kiểm toán ở các công ty khách hàng.
Phương pháp quan sát
Bảng 4.5. Thực trạng phƣơng pháp quan sát đối với các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
Quan sát sự vận hành của HTKSNB đối với một số các chu trình quan trọng
Mua hàng, phải trả, trả tiền
Bán hàng, phải thu, thu tiền
Hàng tồn kho, giá thành, giá vốn hàng bán
Lƣơng,phải trả ngƣời lao động
TSCĐ và xây dựng cơ bản
Kết luận:
Trong quá trình phỏng vấn KTV của AASCs sẽ dựa vào bảng câu hỏi đã chuẩn bị và bên cạnh đó sẽ dùng kinh nghiệm nghề nghiệp của mình để xử lý các tình huống xảy ra hay để thu thập thêm các thông tin mà KTV muốn biết và khả năng, vị trí của ngƣời đƣợc phỏng vấn.
Phương pháp phỏng vấn
Bảng 4.6. Thực trạng phƣơng pháp phỏng vấn đối với các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
1. Phỏng vấn các đối tƣợng có liên quan
2. Phỏng vấn Ban giám đốc
3. Phỏng vấn các chính sách kế toán đƣợc áp dụng ở công ty
khách hàng
4. Phỏng vấn trực tiếp
5. Phỏng vấn gián tiếp
6. Trình bày lại bằng chứng phỏng vấn, lƣu lại trong hồ sơ
kiểm toán
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Kết luận: Trong quá trình phỏng vấn KTV của AASCs sẽ dựa vào bảng câu hỏi đã chuẩn bị và bên cạnh đó sẽ dùng kinh nghiệm nghề nghiệp của mình để xử lý các tình huống xảy ra hay để thu thập thêm các thông tin mà KTV muốn biết và khả năng, vị trí của ngƣời đƣợc phỏng vấn.
Phương pháp tính toán
Bảng 4.7. Thực trạng phƣơng pháp tính toán đối vời các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
1. Tính toán lại số liệu trên các chứng từ (hóa đơn GTGT).
2. Đánh giá chênh lệch tỷ giá cuối kỳ.
3. Tính lại giá thành và chi phí sản xuất dở dang.
4. Tính lại lƣơng và khoản trích theo lƣơng.
5. Tính lại chi phí khấu hao TSCĐ.
6. Tính lại chi phí phân bổ CCDC.
7. Lãi vay tiền gửi cuối kỳ.
8. Chi phí thuế TNDN và thuế TNCN.
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Kết luận: Tất cả các khoản mục đều sẽ đƣợc KTV tính toán lại chỉ trừ trƣờng hợp các công ty kinh doanh lĩnh vực dịch vụ thì không tiến hành tính toán lại giá thành sản phẩm và chi phí sản xuất dở dang. Cũng có thể nói, tùy vào lĩnh vực kinh doanh của mỗi công ty khách hàng, KTV sẽ áp dụng tính toán lại các số liệu, khoản mục cần thiết để có hiệu quả tốt nhất cho quá trình kiểm toán.
Phương pháp phân tích
Bảng 4.8. Thực trạng phƣơng pháp phân tích đối với các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
1. Phân tích: Bảng CĐKT, BCKQHĐKD và BCLCTT cho
từng tài khoản.
2. Phân tích biến động tuyệt đối, tƣơng đối hay tỷ trọng của tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, luông tiền hay khoản đầu tƣ, cổ phiếu,…để đánh giá những thay đổi trọng yếu.
3. Phân tích và xem xét các hệ số tài chính để đánh giá tình
hình tài chính, mức rủi ro, mức trọng yếu.
4. Phân tích và so sánh đối chiếu biến động số dƣ ngày đầu kỳ
năm nay và cuối kỳ năm trƣớc.
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Kết luận: Thủ tục này rất quan trọng nên sẽ đƣợc KTV áp dụng cho hầu hết các công ty khách hàng thuộc mọi lĩnh vực kinh doanh. Nó sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng thể về hoạt
động của khách hàng và sẽ giúp KTV dễ dàng tìm đƣợc nguyên nhân cho các biến động bất thƣờng phát sinh trong kỳ ở công ty khách hàng.
Phương pháp xác nhận
Bảng 4.9. Thực trạng phƣơng pháp xác nhận đối với các khách hàng
Thủ tục kiểm toán A B C D E
1. Liệt kê danh sách đối tƣợng cần gửi thƣ xác nhận.
2. Liên hệ và gửi thƣ xác nhận cho bên thứ ba theo quy định.
3. Gửi thƣ xác nhận dạng khẳng định.
4. Gửi thƣ xác nhận dạng phủ định.
(Nguồn: Tác giả nghiên cứu)
Kết luận: Để giảm rủi ro đối với thƣ xác nhận và tăng mức độ tin cậy của thông tin cần xác nhận nên KTV thƣờng áp dụng dạng thƣ xác nhận khẳng định để yêu cầu bên thứ ba xác nhận và gửi lại hồi đáp dù có chênh lệch hay không.
