0
Tải bản đầy đủ (.pdf) (163 trang)

Nhận xét chung về phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty

Một phần của tài liệu (LUẬN VĂN THẠC SĨ) MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCS)​ (Trang 101 -101 )

AASCs

5.3.1. Ƣu điểm

 KTV AASCs thƣờng có sự kết hợp giữa các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán để có thể có đƣợc bằng chứng với độ tin cậy cao nhất, nâng cao chất lƣợng kiểm toán. Khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát với các khoản mục, KTV vừa kết hợp cả phƣơng pháp phỏng vấn với phƣơng pháp kiểm tra tài liệu để đảm bảo các thủ tục kiểm soát đƣợc thực hiện một cách đúng đắn hoặc khi kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, KTV tiến hành kiểm tra kết hợp giữa phƣơng pháp tính toán và kiểm tra tài liệu để thu thập đƣợc bằng chứng có độ tin cậy cao.

 Trong quá trình thực hiện kiểm toán theo từng khoản mục, quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cũng đƣợc hƣớng dẫn cụ thể, chi tiết: cần thu thập bằng chứng gì, cách thu thập nhƣ thế nào, nếu không thu thập đƣợc bằng chứng đó thì sử dụng thủ tục kiểm toán nào để thay thế…

 Công ty đang áp dụng các phƣơng pháp thu thập bằng chứng một cách hiệu quả và hợp lý, tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. Ví dụ đối với khách hàng thƣờng niên, Công ty thƣờng yêu cầu khách hàng gửi thu xác nhận ngân hàng, công nợ, các khoản vay, hoặc cung cấp các dữ liệu cần thu thập nhƣ sổ nhật ký chung, BCTC, bảng khấu hao, phân bổ chi phí trả trƣớc, bảng lƣơng… trên cơ sở các dữ liệu đƣợc

thu thập thêm bằng hcứng bổ sung.

5.2.3. Hạn chế

Khó kh n về sự hạn chế của cơ sở vật chất, kinh phí hoạt động: kinh phí còn hạn chế nên khó khăn trong việc mời chuyên gia tƣ vấn trong một số lĩnh vự đặc thù,do đó phần nào ảnh hƣởng đến chất lƣợng vuộc kiểm toán.

Khó kh n trong việc vận dụng đồng bộ các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán: do hạn chế về thời gian, chi phí kiểm toán và trình độ của KTV nên Công ty chƣa áp dụng đồng bộ các phƣơng pháp thu thập bằng chứng cho một số cuộc kiểm toán. Để áp dụng đầy đủ mọi thủ tục kiểm toán nhằm đạt đƣợc rủi ro mong muốn ở mức thấp nhất thì đ i hỏi chi phí kiểm toán phải cao, thời gian kiểm toán dài và nghiệp vụ chuyên môn của KTV vững vàng. Nhƣng trên thực tế, các Doanh nghiệp ở Việt Nam đa số là Doanh nghiệp vừa và nhỏ nên không đủ điều kiện để chịu chi phí kiểm toán quá cao dẫn đến Công ty Kiểm toán không thể áp dụng đầy đủ các thủ tục kiểm toán.

 Có thể nói AASCs chủ yếu sử dụng phƣơng pháp lấy xác nhận, tính toán, kiểm tra tài liệu và phỏng vấn trong các cuộc kiểm toán. Phƣơng pháp quan sát còn ít sử dụng do thời gian kiểm toán và sự chú trọng của Công ty với hệ thống KSNB của khách hàng còn hạn chế. Do không có điều kiện về thời gian nên phƣơng pháp kiểm kê vào thời điểm cuối năm tài chính ở đơn vị khách hàng ít đƣợc vận dụng, chỉ thực hiện kiểm kê khi tài liệu kiểm kê của khách hàng có sự bất hợp lý ở những năm trƣớc.

 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán:

 Trong một số cuộc kiểm toán, Công ty AASCs chƣa đánh giá cao tầm quan trọng của giai đoạn này. Các thông tin KTV thu thập đƣợc chƣa đủ để phản ánh đúng về hệ thống KSNB của công ty khách hàng, do đó chƣa giúp đƣợc cho KTV đánh giá đƣợc hiệu quả hoạt động của hệ thống KSNB trong việc phát hiện, ngăn chặn và sửa chữa các sai phạm trọng yếu, ảnh hƣởng đến độ tin cậy của BCTC. Điều này đẫn đến việc KTV không đánh giá đƣợc mức độ của rủi ro

nghiệp. Từ đó, có thể bỏ qua các sai phạm trọng yếu, bố trí thời gian và nhân lực không hợp lỹ giữa các phần hành, khoản mục và chất lƣợng kiểm toán không đƣợc nhƣ mong muốn.

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán:

 Phƣơng pháp quan sát, phỏng vấn: trong quá trình kiểm toán khách hàng, mặc dù trong chƣơng trình kiểm toán chung của Công ty có thiết kế các bảng câu hỏi để thu thập thông tin về hệ thống KSNB, nhƣng do hạn chế về thời gian, để giảm bớt khôi lƣợng công việc, KTV thƣờng chỉ trao đổi với khách hàng mà ko sử dụng bảng câu hỏi. Do điều kiện thời gian nên phƣơng pháp quan sát cũng ít đƣợc thực hiện.

 Phƣơng pháp kiểm tra vật chất: đối với khách hàng yêu cầu kiểm toán sau ngày kết thúc niên độ, KTV AASCs thƣờng không thể tham gia kiểm kê, vì vậy kết quả kiểm toán khoản mục về tài sản của Công ty khác hàng không có độ tin cậy cao. Việc không trực tiếp kiểm kê mà chỉ tiến hành thu thập các biên bản kiểm kê của khách hàng đồng nghĩa KTV không thể tận mắt quan sát quá trình kiểm kê hay quan sát thực trạng, đếm số lƣợng tiền mặt tồn quỹ và HTK thực tế. Vì vậy, rủi ro kiểm toán liên quan đến cơ sở dẫn liệu có thể cao.

 Phƣơng pháp gửi xác nhận: Hiện nay, KTV AASCs chủ yếu sử dụng các biên bản xác nhận công nợ do khách hàng cung cấp. tuy nhiên hầu hết các Công ty chƣa thực hiện đầy đủ công tác đối chiếu công nợ, xác nhận tài sản tại bên thứ 3…Do các biên bản này do Công ty đƣợc kiểm toán cung cấp nên độ tin cậy không cao do có thể có sự móc nối giữa Công ty đƣợc kiểm toán và bên thứ 3. Đây là vấn đề mà KTV AASCs rất khó kiểm soát và đang cố gắng hoàn thiện.  KTV AASCs thƣờng tiến hành gửi thƣ xác nhận trong quá trình thực hiện kiểm

toán. Quy trình gửi thƣ xác nhận tốn nhiều thời gian từ lúc gởi đến lúc nhận đƣợc phản hồi và có phát sinh rủi ro: bên thứ 3 không hợp tác, thƣ xác nhận bị thất lạc… Nhiều trƣờng hợp KTV đã kết thúc kiểm toán nhƣng vẫn chƣa nhận đƣợc thƣ xác nhận. Điều này có thể ảnh hƣởng đến tiến độ công việc kiểm toán. Nợ

có thể dựa vào thƣ xác nhận để phân tích, xem xét, đối chiếu và đƣa ra ý kiến. Thế nên khi chƣa nhận đƣợc thƣ xác nhận, KTV không thể đƣa ra đƣợc ý kiến đối với các khoản mục này dẫn đến rủi ro cho KTV trong việc đánh giá, két luận tính trung thực của BCTC.

 Phƣơng pháp kiểm tra tài liệu và tính toán lại: KTV thƣờng lựa chọn nhữn nghiệp vụ có số phát sinh lớn và nội dugn bất thƣờng để tiến hành kiểm tra và tính toán lại.

 Phƣơng pháp phân tích: KTC của AASCs vẫn còn hạn chế trong việc phân tích , chƣa chú trong thực hiện đúng mức và chủ yếu sử dụng thử nghiệm chi tiết

5.4. Kiến nghị

5.4.1. Kiến nghị chung về công ty AASCs

 Về tổ chức thời gian làm việc: Công ty nên tổ chức sắp xếp công việc phù hợp giữa các KTV nhằm tạo điều kiện cho cuộc kiểm toán đƣợc thực hiện hiệu quả hơn. Công ty nên sắp xếp lịch làm việc trƣớc một khoảng thời gian nhất định để KTV có thời gian tìm hiểu doanh nghiệp và định hƣớng các phuong pháp thu thập bằng chứng kiểm toán, thông báo trƣớc số ngày dự kiến kiểm toán tại doanh nghiệp để KTV chủ động trong việc phân chia thời gian thự hiện thử nghiệm chi tiết.

 Đào tạo nhân viên: đội ngũ nhân viên hiện tại của Công ty vẫn chƣa đáp ứng đủ yêu cầu khi số lƣợng khách hàng cần kiểm toán nhiều. Công ty nên tuyển thêm nhân viên để tránh trƣờng hợp thiếu nhân sự vào mùa kiểm toán.

 Đảm bảo các điều kiện vật chất hỗ trợ cho hoạt động kiểm toán

5.4.2. Kiến nghị về Quy trình kiểm toán chung tại Công ty AASCs

 Tạo mọi điều kiện thuận lợi để có thể áp dụng một cách có hiệu quả các phƣơng pháp thu thập BCKiT

hồ sơ kiểm toán để tiết kiệm thời gian, tránh rủi ro.

5.4.3. Kiến nghị về phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán tại công ty AASCs

Chuẩn bị kiểm toán: để hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB của đối tƣợng kiểm toán, KTV cần tim hiểu và đánh giá trên 4 nội dung: môi trƣờng kiểm soát, hệ thống kế toán, hoạt động kiểm soát và giám sát hoạt động kiểm soát. Để thu thập thông tin về 4 nội dung trên, KTV cần vận dụng kết hợp đồng bộ các phƣơng pháp thu thập bằng chứng kiểm toán nhƣ quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu đối với khách hàng thƣờng niên và khách hàng mới, tránh trƣờng hợp dựa vào nhận thức chủ quan của KTV.

Phương pháp quan sát, phỏng vấn:

Công ty nên sử dụng bảng câu hỏi trong quá trình phỏng vấn. Đây là cách thu thập thông tin về khách hàng hiệu quả, cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống KSNB của khách hàng và lƣu lại để tạo tƣ liệu cho các lần kiểm toán sau. KTV nên mở rộng phạm vi phỏng vấn ra các phòng ban khác chứ không nên chỉ giới hạn ở việc phỏng vấn ban giám đốc và phòng kế toán.

Thực hiện kiểm toán:

Phương pháp kiểm tra vật chất:

Đối với khách hàng không thể trục tiếp kiểm kê, Công ty nên thận trọng và việc kiểm toán phải diễn ra theo hƣớng khác, chi tiết hơn và công việc kiểm toán phải cụ thể hơn, áp dụng nhiều phƣơng pháp kiểm toán nhƣ:

KTV tiến hành chọn mẫu các phiếu kiểm kê để đánh giá tính đúng kỳ, tính chính xác… và xem xét có những ai tham gia vào cuộc kiểm kê tại đơn vị, có bên thứ 3 nào tham gia hay không. Nếu có bên thứ 3 độc lập chứng kiến thì kết quả kiểm kê có độ tin cậy cao hơn. Tuy nhiên, KTV nên phân tích tính độc lập của bên thứ 3.  Phương pháp kiểm tra tài liệu và tính toán lại:

sót trọng yếu có thể xảy ra gây ảnh hƣởng nghiêm trọng đến BCTC của đơn vị.  Phương pháp phân tích:

 KTV nên tăng cƣờng sử dụng thêm các thủ tục phân tích nhƣ: so sánh số liệu, chỉ tiêu của đơn vị với các chỉ tiêu trung bình ngành và các đơn vị khác trong ngành để đƣa ra đánh giá chính xác hơn. Bên cạnh đó, KTV nên sử dụng kết hợp giữa phân tích xu hƣớng , tỷ suất và đánh giá tính hợp lý chung cũng nhƣ sơ đồ bảng biểu để việc phân tích biến động đƣợc thuận tiện hơn.

Phương pháp lấy xác nhận:

KTV nên liên lạc trƣớc với khách hàng, yêu cầu cung cấp các tài liệu có liên quan đến các khoản công nơ: chi tiết số dƣ công nợ theo từng khách hàng, nêu rõ khách hàng thƣờng xuyên, đơn lẻ, địa chỉ, bảng phân tích công nợ (bình thƣờng, quá hạn, khó đ i) KTV sẽ căn cứ vào các tài liệu này, tiến hành chọn mẫu khách hàng có số dƣ lớn, có biến động bất thƣờng hoặc công nợ lâu ngày để gửi thƣ xác nhận.

Đối với tiền gửi ngân hàng, KTV cầnthu thập các tài liệu về chi tiết số dƣ tiền gửi và gửi xác nhận đến các ngân hàng để xác nhận số dƣ.Việc gửi thƣ xác nhận nên đƣợc thực hiện sau khi KTV lập kế hoạch tổng quát và trƣớc khi thực hiện kiểm toán.

 Hiện nay, nền kinh tế đang tăng vọt, phát triển mãnh mẽ qua từng thời kỳ. Bên cạnh đó, ngành kiểm toán cũng không ngừng lớn mạnh và khẳng định vai trò quan trọng của mình trong việc kiểm tra, xác thực, làm minh bạch thông tin trên BCTC. Đồng thời, cũng tạo niềm tin cho những ngƣời sử dụng BCTC. Chính vì thế, AASCs luôn phát huy những điểm mạnh và trao dồi,nâng cao kiến thức, kỹ năng chuyên môn để ngày một hoàn thiện quy trình kiểm toán đúng theo quy định với từng loại hình doanh nghiệp. Tất cả là để có thể đáp ứng nhu cầu ngày càng cao của ngành cùng việc tạo dựng niềm tin và uy tín của công ty trong lòng khách hàng.

 Sau thời gian tìm hiểu, học hỏi về thực trạng quy trình thu thập BCKiT ở công ty, em đã có thêm cho mình một sự hiểu biết mới về ngành kiểm toán. Và quan trọng hơn là, em nhận ra sự quan trọng của việc thu thập bằng chứng trong quá trình kiểm toán. Bởi vì, nó một yếu tố vô cùng quan trọng để làm cơ sở chắc chắn cho việc đƣa ra ý kiến và kết luận của KTV cũng nhƣ sự thành công của cuộc kiểm toán.

 Qua thời gian thực tập ở Công ty TNHH Dịch vụ Tƣ vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCs). Ngoài cơ hội đƣợc tìm hiểu thực tế ngành nghề kiểm toán, học hỏi các kiến thức chuyên môn, em còn học đƣợc rất nhiều kỹ năng từ các anh chị KTV của công ty nhƣ : kỹ năng giao tiếp, kỹ năng làm việc nhóm.

PHỤ LỤC

Phụ lục 1: “Mẫu giấy tờ làm việc: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”

Phụ lục 2: “Mẫu giấy tờ làm việc: Tìm hiểu khách hàng và môi trƣờng hoạt động”.

Phụ lục 3: “Mẫu giấy tờ làm việc: Tìm hiểu các chu trình quan trọng trong doanh nghiệp”.

Phụ lục 4: “Mẫu giấy làm việc: Đánh giá về kiểm soát nội bộ ở cấp độ toán doanh nghiệp”.

Phụ lục 5: “Mẫu giấy làm việc của: Phỏng vấn Ban giám đốc và các cá nhân liên quan về gian lận”.

Phụ lục 6: “Mẫu biên bản kiểm kê quỹ tiền mặt ” Phụ lục 7: “Mẫu biên bản kiểm kê hàng tồn kho ”.

Phụ lục 8: “Mẫu biên bản kiểm kê TSCĐ”

Phụ lục 9: “Mẫu giấy làm việc: Xác định phƣơng pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (Kế hoạch/Thực hiện)”

Phụ lục 10: “ Mẫu giấy làm việc của AASCs: “Đánh giá chênh lệch tỷ giá tiền gửi ngân hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ”

Phụ lục 11: “Phân tích biến động BCTC”

Phụ lục 12: “Bảng tổng hợp phân tích hệ số tài chính”

Phụ lục 13: “Thủ tục phân tích cơ bản với một số phần hành” Phụ lục 14: “Mẫu thƣ xác nhận số dƣ tiền gửi ngân hàng

Phụ lục 15: “ Mẫu giấy làm việc của AASCs: “Đối chiếu số dƣ cuối kỳ tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách và thƣ xác nhận”

Phụ lục 1: “Mẫu giấy tờ làm việc: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”

CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN & KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCs)

Tên khách hàng: Công ty TNHH A

Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2016

Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG

Tên Ngày

Người thực hiện Người soát xét 1 Người soát xét 2

I. THÔNG TIN CƠ BẢN

1. Tên khách hàng: Công ty TNHH A

2. Năm đầu tiên kiểm toán BCTC: 2014

3. Số năm DNKiT đã cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: 02

4. Địa chỉ:

Điện thoại: Fax: Email: Website:

5. Mô tả tại sao DN muốn có BCTC được kiểm toán và các bên liên quan nào cần sử dụng BCTC đó.

Tập đoàn ABC Korea là công ty mẹ, chuyên cung cấp nguyên vật liệu, hỗ trợ kỹ thuật và mua sản phẩm từ Công ty TNHH A.

II. XEM XÉT NĂNG LỰC CHUYÊN MÔN, KHẢ NĂNG THỰC HIỆN HĐKiT, TÍNH CHÍNH TRỰC CỦA ĐƠN VỊ ĐƢỢC KIỂM TOÁN/KHÁCH HÀNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ TRỌNG YẾU KHÁC

1. Năng lực chuyên môn và khả năng thực hiện hợp đồng

DNKiT có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục duy trì quan hệ khách hàng và thực hiện hợp đồng không ?

2. Tính chính trực của đơn vị đƣợc kiểm toán và các vấn đề trọng yếu khác

BCKiT về BCTC năm trước có “ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần”?

Có dấu hiệu nào cho thấy sự lặp lại của vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán như vậy trong năm nay không?

Liệu có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ/từ chối đưa ra ý kiến trên BCKT năm nay không?

Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việc liên quan đến tính chính trực của BGĐ DN không?

Một phần của tài liệu (LUẬN VĂN THẠC SĨ) MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN PHÍA NAM (AASCS)​ (Trang 101 -101 )

×