6. Kết cấu đề tài
2.2.5.2 Phƣơng pháp xác định giá vốn
Do đặc điểm kinh doanh của công ty là cung cấp sản phẩm theo đơn đặt hàng và tính giá vốn hàng xuất bán theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ nên cách xác định giá vốn cũng có phần khác biệt. Trong kỳ, giá vốn sẽ không đƣợc hạch toán khi có nghiệp vụ xuất bán mà cuối kỳ mới tổng hợp, khi xuất kho kế toán chỉ theo dõi sự biến động về lƣợng của hàng hóa. Cuối tháng dựa vào bảng sản lƣợng xuất, kế toán sẽ tập hợp lƣợng nhập, xuất, giá trị nhập kho trong tháng để tính giá vốn hàng xuất bán cho từng mã hàng và tiến hành hạch toán kết chuyển ghi nhận giá vốn hàng bán ra cho tổng số lƣợng từng mặt hàng xuất bán trong tháng.
Công ty sử dụng phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ để tính giá hàng xuất kho: Đơn giá xuất
bình quân =
Trị giá thực tế hàng tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế hàng nhập trong kỳ
Số lƣợng hàng tồn đầu kỳ
+ Số lƣợng hàng nhập trong kỳ
2.2.5.3 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Phiếu xuất kho
Bảng kê nhập, xuất, tồn thành phẩm
Sổ chi tiết TK 632 (PHỤ LỤC 03: Trích sổ chi tiết TK 632) Sổ cái TK 632 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 632)
Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.2.5.4 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Hàng ngày, thủ kho sẽ theo dõi việc xuất hàng, khi xuất hàng thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho 3 liên (liên 1 lƣu tại phòng, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 chuyển cho phòng kế toán theo dõi) và chỉ ghi nhận số lƣợng hàng xuất. Hàng tháng, thủ kho gửi báo cáo về tình hình hàng trong kho cho phòng kế toán. Kế toán viên sẽ theo dõi số lƣợng nhập – xuất – tồn dựa vào báo cáo của thủ kho. Kế toán không theo dõi giá vốn hàng bán theo mỗi nghiệp vụ bán hàng của công ty. Vào cuối mỗi tháng, kế toán trƣởng dựa vào các phiếu xuất hàng, hóa đơn bán hàng và tính toán lƣợng hàng xuất của từng loại hàng hóa riêng trong tháng, tiến hành ghi nhận tổng giá vốn hàng bán theo từng mã hàng vào sổ chi tiết, sổ cái. Mọi bút toán liên quan đến tài khoản 632 đều do máy tự tính chi tiết cho từng sản phẩm. Cuối kỳ, thực hiện kết chuyển giá vốn sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Trình tự ghi sổ:
Đến cuối kỳ, dựa vào các chứng từ gốc đã phát sinh, kế toán tổng hợp số liệu trên các sổ, phần mềm sẽ thực hiện tính toán giá vốn cho hàng xuất bán và ghi nhận theo từng loại hàng hóa vào bảng kê chứng từ ghi sổ. Sau đó phần mềm sẽ chạy số liệu sang các sổ chi tiết, sổ cái. Cuối kỳ kế toán sẽ thực hiện việc kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan, và căn cứ vào đó để lập các báo cáo tài chính.
2.2.5.5 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 632 để hạch toán Giá vốn hàng bán, bao gồm tài khoản chi tiết sau:
+ TK 6322 – Giá vốn bán thành phẩm Kết cấu TK 632 – Giá vốn hàng bán
2.2.5.6 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
Vào cuối mỗi tháng trong quý 01/2015 công ty tiến hành hạch toán kết chuyển giá vốn hàng bán ra vào TK 632 cho từng mã hàng một với tổng số lƣợng công ty đã xuất trong tháng, ví dụ:
1) Theo số phiếu KGV0115 ngày 31/01/2015, kế toán hạch toán kết chuyển giá vốn cho SP0034 với tổng số lƣợng đã bán ra trong kỳ là 1,607.00m và đơn giá 90,969đ/m:
Nợ TK 6322 146,186,394
Có TK 155 146,186,394
2) Theo số phiếu KGV0215 ngày 28/02/2015, kế toán hạch toán giá vốn hàng bán của sản phẩm SP0035 với tổng số lƣợng bán ra 389.00m và đơn giá 70,363đ/m:
Nợ TK 6322 27,371,101
Có TK 155 27,371,101
3) Theo số phiếu KGV0315 ngày 31/03/2015, công ty hạch toán kết chuyển giá vốn cho sản phẩm nhận gia công GCV084 với tổng số lƣợng 222.00m và đơn giá 1,885đ/m:
Nợ TK 6322 418,466
Có TK 155 418,466
Ngoài khoản kết chuyển làm tăng giá vốn vào cuối mỗi tháng khi công ty bán hàng, công ty còn khoản giảm giá vốn do hàng bán bị trả lại nhập kho (SP0012 với số lƣợng 43.00m và đơn giá 123,578đ/m, SP0039 với số lƣợng 25.00m và đơn giá 69,518đ/m), kế toán hạch toán:
Nợ TK 155 7,051,804
Có TK 6322 7,051,804
Tổng giá vốn hàng bán của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 97,950,103,555đ TK 632 - Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho - Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 - Trị giá vốn của sản phẩm đã bán trong kỳ
2.2.6 Kế toán chi phí tài chính 2.2.6.1 Nội dung 2.2.6.1 Nội dung
Trong quý 01/2015, công ty phát sinh khoản chi phí tài chính chủ yếu từ tiền lãi vay tại ngân hàng mà công ty vay ngắn hạn, trung và dài hạn để luân chuyển vốn trong làm ăn mua bán với đối tác và một số hoạt động khác; khoản lỗ do chênh lệch tỷ giá khi khách hàng thanh toán tiền hàng hoặc xử lý lỗ do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ vào cuối mỗi kỳ. Khoản chi phí lãi vay thì hàng tháng khi tới kỳ trả lãi vay, ngân hàng sẽ trích tiền từ tài khoản của công ty để thanh toán tiền lãi.
2.2.6.2 Chứng từ, sổ sách kế toán sử dụng
Giấy báo Nợ ngân hàng
Sổ chi tiết TK 635 (PHỤ LỤC 03: Trích sổ chi tiết TK 635) Sổ cái TK 635 (PHỤ LỤC 03: Sổ cái TK 635)
Những chứng từ, sổ sách khác có liên quan
2.2.6.3 Trình tự luân chuyển chứng từ, trình tự ghi sổ
Trình tự luân chuyển chứng từ:
Vào ngày cuối hàng tháng, nhân viên kế toán của công ty sẽ tới Ngân hàng mà công ty mở tài khoản (Ngân hàng VCB) yêu cầu ngân hàng in sổ phụ và cung cấp giấy báo Nợ, giấy báo Có trong tháng. Khi nhận đƣợc giấy báo Nợ và sổ phụ Ngân hàng về, trong ngày kế toán viên sẽ chuyển các chứng từ đó cho kế toán thanh toán. Sau đó, kế toán sẽ đối chiếu với số liệu sổ sách tài khoản 1121, 1122 có khớp với số dƣ và các nghiệp vụ phát sinh trên sổ phụ Ngân hàng hay không. Sau đó tiến hành ghi nhận khoản chi trả lãi và lƣu giữ chứng từ.
Trình tự ghi sổ:
Hằng ngày, căn cứ vào giấy báo Nợ của Ngân hàng về những khoản lãi phải trả, các chi phí phải trả,…kế toán sẽ tiến hành ghi nhận theo từng khoản mục, nhập số liệu vào trong phần mềm cho bảng kê chứng từ ghi sổ, sau đó phần mềm sẽ tự động chạy số liệu vào các sổ chi tiết, sổ cái. Cuối tháng kế toán sẽ thực hiện kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Sau đó, kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các sổ có liên quan và căn cứ vào đó để lập các báo cáo tài chính.
2.2.6.4 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 635 để hạch toán Chi phí tài chính, bao gồm các tài khoản chi tiết sau:
+ TK 6351 – Tiền lãi vay phải trả + TK 6352A – Lỗ do chênh lệch tỷ giá Kết cấu TK 635 – Chi phí tài chính
2.2.6.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: (ĐVT: VNĐ)
(1) Căn cứ vào giấy báo Nợ số 063302 ngày 26/01/2015 của ngân hàng VCB về khoản chi trả tiền lãi vay cho một số TK bằng ngoại tệ với tổng trị giá là 1,329.71 USD, tỷ giá 21,320 VNĐ/USD: (PHỤ LỤC 02)
Nợ TK 6351 28,349,417
Có TK 1122 28,349,417
(2) Căn cứ vào giấy báo Nợ số 006093 ngày 09/02/2015 của ngân hàng VCB, ghi nhận khoản lỗ do chênh lệch tỷ giá:
Nợ TK 6352A 59,193,568
Có TK 1122 59,193,568
(3) Căn cứ vào giấy báo của ngân hàng số 0007130 ngày 12/03/2015, công ty ghi nhận giảm khoản phải thu của công ty TNHH YUPOONG VIỆT NAM do bị lỗ chênh lệch tỷ giá khi công ty này tiến hành thanh toán tiền hàng:
Nợ TK 6352A 10,509,418
Có TK 1311 10,509,418 ……….
Tổng chi phí tài chính của công ty phát sinh trong quý 01/2015 là 1,079,169,688đ
2.2.7 Kế toán chi phí bán hàng 2.2.7.1 Nội dung 2.2.7.1 Nội dung
Chi phí bán hàng là những khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến việc bán hàng của công ty, chủ yếu bao gồm:
- Phí bảo hiểm hàng hóa
TK 635 - Khoản chi trả tiền lãi vay, khoản lỗ do chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển chi phí tài chính sang TK 911
- Các khoản chi phí vật liệu, bao bì: dây đai, color card,…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: phí chứng từ, phí hạ bãi, phí lao vụ, phí xếp dỡ,… - Chi phí bằng tiền khác: phí thử nghiệm vải,…