Các doanh nghiệp với quy mô và ngành nghề sản xuất kinh doanh khác nhau thì sẽ có cơ chế quản lý, bộ máy tổ chức khác nhau đặc biệt là có sự khác nhau trong công tác hạch toán kế toán. Nó cũng phần nào phản ánh năng lực chuyên môn cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của doanh nghiệp. Thường thì các doanh nghiệp với quy mô nhỏ và vừa không có bộ máy tổ chức một cách bài bản, thường xuyên có sự kiêm nhiệm trong công việc cũng như không có sự đầu tư cho các bộ phận dẫn đến năng lực chuyên môn và ý thức chấp hành pháp luật thuế sẽ phần nào bị ảnh hưởng. Đồng thời với mỗi ngành nghề kinh doanh khác nhau thì sẽ có sự khác nhau trong công tác hạch toán kế toán dẫn đến việc kiểm tra thuế đối với các doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh khác nhau cũng cần phải có những đặc điểm khác nhau.
1.1.5.2. Các yếu tố chủ quan
Chính sách pháp luật về thuế
Chính sách pháp luật về thuế là nhân tố quan trọng chi phối trong suốt quá trình kê khai, nộp thuế của NNT cũng như trong suốt quá trình kiểm tra việc chấp hành chính sách pháp luật thuế của CQT đối với các doanh nghiệp.
Khi các chính sách pháp luật thuế được ban hành một cách thống nhất, chặt chẽ, dễ hiểu thì việc áp dụng các chính sách này trong việc kê khai, nộp thuế của doanh nghiệp sẽ dễ dàng hơn và việc kiểm tra thuế của CQT cũng được tiến hành một cách dễ dàng, thống nhất và đạt hiệu quả cao hơn.
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế
Kế hoạch kiểm tra được xây dựng căn cứ trên cơ sở hồ sơ khai thuế của đơn vị nộp qua hệ thống kê khai điện tử iHTKK của cơ quan thuế. Từ nguồn số liệu đó các bộ phận có liên quan đánh giá mức độ rủi ro của từng doanh nghiệp để xây dựng kế hoạch kiểm tra, các tiêu chí chủ yếu để xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế bao gồm: các doanh nghiệp lớn có doanh thu cao, nhiều năm liên tiếp chưa được tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế; doanh nghiệp âm thuế GTGT kéo dài và lỗ liên tục; doanh nghiệp có các Doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá;dấu hiệu của việc mua bán hóa đơn… Ngoài ra còn có kế hoạch kiểm tra thuế theo chuyên đề tùy thuộc vào tiêu chí từng năm mà Tổng cục thuế đưa ra …
Công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra là một công tác quan trọng không những ảnh hưởng đến tiến độ kiểm tra thuế mà còn ảnh hưởng đến hiệu quả của công tác kiểm tra thuế. Công tác kiểm tra thuế sẽ đạt được hiệu quả cao hơn nếu công tác kế hoạch kiểm tra được xây dựng tốt, tức là lựa chọn được các doanh nghiệp thật sự có độ rủi ro cao.
Công tác chuẩn bị trước khi kiểm tra thuế
Công tác chuẩn bị trước khi tiến hành kiểm tra thuế có sự ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả của công tác kiểm tra. Công tác chuẩn bị trước khi kiểm tra bao gồm việc thu thập toàn bộ hồ sơ, dữ liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế do doanh nghiệp kê khai; đối chiếu số liệu giữa các hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp với nhau và giữa số liệu trên hồ sơ khai thuế của doanh nghiệp với các hồ sơ khác thu thập được.
Công tác này nhằm đi sâu hơn vào phân tích những vấn đề có mức độ rủi ro cao liên quan đến nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp. Theo quy trình kiểm tra thuế thì thời gian kiểm tra tại trụ sở NNT tối đa không quá năm ngày làm việc thực tế, vì vậy công tác chuẩn bị càng tốt thì hiệu quả kiểm tra tại trụ sở càng cao.
Trình độ chuyên môn nghiệp vụ và lực lượng cán bộ làm công tác kiểm tra thuế
Về tổ chức bộ máy lực lượng cán bộ công chức làm công tác kiểm tra thuế phải tương ứng với nhu cầu và nhiệm vụ đã đặt ra, đây là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến hiệu quả cũng như tiến độ của các cuộc kiểm tra thuế.
Về trình độ chuyên môn, năng lực của cán bộ công chức làm công tác kiểm tra phải đáp ứng được nhu cầu nhiệm vụ đặt ra. Trước tiên phải được đào tạo về kỹ năng kiểm tra thuế. Đồng thời công chức làm trong các bộ phận kiểm tra thuế cần phải là những người nắm vững các kiến thức về kế toán và chính sách pháp luật về thuế, phải thường xuyên cập nhật các chính sách mới để có thể hướng dẫn, giải đáp cho doanh nghiệp cũng như có thể áp dụng linh hoạt trong suốt quá trình làm công tác kiểm tra thuế. Đây là nhân tố quan trọng có ảnh hưởng quyết định đến hiệu quả của công tác kiểm tra thuế.
Trình độ và ý thức chấp hành pháp luật thuế của NNT
Công tác kiểm tra nhiều năm tại trụ sở CQT và trụ sở doanh nghiệp cho thấy còn tồn tại như nhiều doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp ngoài quốc doanh với quy mô vừa và nhỏ là chủ yếu còn chưa tổ chức bộ máy kế toán tốt. Người làm kế toán cũng như tổ chức công tác kế toán ở DNTM này còn mang tính tạm bợ, nhân sự thay đổi thường xuyên. Ý thức chấp hành pháp luật thuế chưa cao, nguyên tắc bất kiêm nhiệm thường bị vi phạm, mối quan hệ gia đình trong doanh nghiệp đã gây hạn chế sự độc lập trong việc chấp hành pháp luật thuế, thậm chí còn nhiều chủ doanh nghiệp còn gây áp lực bắt buộc nhân viên kế toán làm sai pháp luật để trốn thuế...
Cơ chế phối hợp giữa các bộ phận trong một CQT và giữa các CQT với nhau
Cơ chế quản lý thuế hiện nay có sự chuyên môn hóa rất rõ ràng, mỗi phòng ban trong CQT phụ trách những mảng khác nhau liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT như: bộ phận Kê khai và kế toán thuế, bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế, bộ phận ấn chỉ, bộ phận tuyên truyền và hỗ trợ. Khi mà có sự phối hợp giữa bộ phận kiểm tra với các bộ phận có liên quan được diễn ra một cách linh hoạt, chặt chẽ thì sẽ tạo điều kiện thuận lợi hơn trong công tác thu thập các thông tin quản lý liên quan đến NNT để phục vụ tốt hơn, có hiệu quả hơn trong công tác kiểm tra.
Khi nền kinh tế ngày càng phát triển thì các hoạt động mua bán của các doanh nghiệp cũng phát triển hơn cả về chiều rộng lẫn chiều sâu, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp không chỉ phát sinh ở phạm vi nhỏ hẹp mà nó phát sinh trên phạm vi khắp cả nước và thậm chí là cả ra nước ngoài. Chính vì vậy việc phối hợp giữa các CQT với nhau là thật sự cần thiết như công tác đối chiếu hóa đơn, đối chiếu các thông tin khác liên quan đến việc mua bán giữa các doanh nghiệp … giúp cho việc phát hiện các hành vi gian lận thuế được kịp thời và mang lại hiệu quả cao cho công tác kiểm tra.
Ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm tra thuế
Trong tiến trình cải cách thủ tục hành chính về thuế, việc áp dụng công nghệ thông tin trong công tác kê khai, nộp thuế của NNT là một bước tiến mang tính đột phá. Tuy nhiên nó cũng đòi hỏi hệ thống các CQT phải có cơ sở hạ tầng kỹ thuật tốt để việc kê khai, nộp thuế điện tử được diễn ra thông suốt.
Về phía cơ quan thuế, việc ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý cũng làm giảm thiểu số lượng hồ sơ khai thuế phải lưu trữ, việc thu thập, khai thác thông tin được diễn ra dễ dàng hơn. Ngày càng nhiều các ứng dụng quan trọng đối với công tác kiểm tra như: ứng dụng đối chiếu chéo hóa đơn, phần mềm tra cứu doanh nghiệp bỏ trốn…Vì vậy việc áp dụng các công nghệ thông tin tốt sẽ mang lại hiệu quả cao trong công tác kiểm tra thuế.
1.2. Cơ sở thực tiễn về kiểm tra thuế GTGT đối với DNTM
1.2.1. Kinh nghiệm thực tiễn về công tác kiểm tra thuế GTGT đối với các DNTM tại một số tỉnh, thành phố
1.2.1.1. Cục thuế thành phố Hà Nội
Để phát hiện và xử lý kịp thời các sai phạm, ngăn chặn tình trạng trốn lậu thuế gây thất thu cho NSNN, góp phần lành mạnh hóa các hoạt động kinh doanh trên địa bàn, thời gian qua Cục thuế thành phố Hà Nội đã tăng cường các biện pháp quản lý, kiểm tra hồ sơ khai thuế của tất cả các doanh nghiệp trên địa bàn quản lý. Cục thuế Thành phố Hà Nội đã tiến hành kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở CQT đối với các doanh nghiệp kinh doanh thương mại để phát hiện các trường hợp bán hàng không xuất hóa đơn, hoặc thực tế bán hàng thu tiền nhiều hơn giá trị ghi trên hóa đơn, nhằm giấu doanh thu để trốn thuế. Lựa chọn các doanh nghiệp có rủi ro về thuế và ý thức tuân thủ pháp luật về thuế còn thấp, có dấu hiệu không bình thường về kê khai thuế so với tháng trước, năm trước để xây dựng kế hoạch kiểm tra. Đẩy mạnh công tác kiểm tra thực hiện pháp luật về thuế, phí kết hợp với kiểm tra về giá để kiên quyết loại trừ các khoản chi không hợp lý, hợp lệ khi quyết toán thuế. Riêng với cơ sở kinh doanh lợi dụng việc người tiêu dùng không lấy hóa đơn, chứng từ để cung cấp cho các doanh nghiệp nhằm hợp thức hóa chứng từ đầu vào được yêu cầu giải trình và kiểm tra tại trụ sở NNT. Cơ quan thuế cũng phối hợp chặt chẽ với Cục quản lý thị trường để có thông tin về cơ sở buôn bán, kinh doanh hàng hóa có điều kiện, phối hợp với Công an thành phố Hà Nội và các phòng chức năng Công an thành phố Hà Nội để phối hợp tốt với các ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng khác trên địa bàn để xác minh tài khoản phục vụ kiểm tra dòng tiền đi, dòng tiền đến nhằm có tư liệu phục vụ công tác đấu tranh với các trường hợp trốn doanh thu, kê khai thiếu thuế.
Năm 2016 Cục thuế thành phố Hà Nội tiến hành kiểm tra sơ bộ 100% hồ sơ khai thuế GTGT của doanh nghiệp tại cơ quan thuế, toàn khối kiểm tra
của Cục thuế đã tiến hành kiểm tra 1.357 hồ sơ khai thuế GTGT của các DNTM. Trong đó, chấp nhận 1.055 hồ sơ, số hồ sơ đang giải trình đạt 97 hồ sơ, điều chỉnh 136 hồ sơ, chuyển hồ sơ kiểm tra tại doanh nghiệp 106 hồ sơ. Kết quả kiểm tra tại địa bàn đã điều chỉnh tăng số thuế GTGT phải nộp lên 1,21 tỷ đồng.
Thông qua ứng dụng đối chiếu chéo hóa đơn,Cục thuế thành phố Hà Nội đã thông báo cho doanh nghiệp yêu cầu rà soát điều chỉnh các hóa đơn có dấu hiệu bất hợp pháp. Kết quả là điều chỉnh giảm số thuế GTGT được khấu trừ 87 tỷ đồng và truy thu, xử phạt cho ngân sách nhà nước được:18,56 tỷ đồng.
Bên cạnh các nhiệm vụ chung theo kế hoạch Tổng cục thuế giao, Cục thuế thành phố Hà Nội đã tập trung triển khai các chuyên đề như: chống chuyển giá, đối chiếu chéo hóa đơn,… Cục tiếp tục thực hiện 02 gói dữ liệu phân tích đối chiếu chéo tờ khai thuế GTGT. Và đã phát hiện được các doanh nghiệp có kê khai khấu trừ đầu vào bằng hóa đơn bất hợp pháp để doanh nghiệp tự điều chỉnh.
1.2.1.2. Cục thuế tỉnh Phú Thọ
Trong điều kiện sản xuất, kinh doanh của một số doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh chưa thoát khỏi khó khăn, một số khoản thu giảm, hành vi vi phạm về hoá đơn nhằm chiếm đoạt tiền thuế, tình trạng chuyển giá vẫn diễn ra…thì công tác kiểm tra thuế GTGT đối với DNTM nhằm ngăn chặn, đầy lùi vi phạm, chống thất thu thuế là một trong những nhiệm vụ được Cục thuế tỉnh Phú Thọ đặc biệt chú trọng.
Trong bối cảnh đó, để tăng cường hiệu quả hoạt động kiểm tra thuế, ngay từ đầu năm, Cục thuế tỉnh Phú Thọ đã chỉ đạo các đơn vị xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra và triển khai thực hiện theo kế hoạch đã được phê duyệt; tăng cường kiểm tra theo chuyên đề; chú trọng kiểm tra đột xuất theo yêu cầu quản lý thuế (tập trung đối với các doanh nghiệp có quy mô kinh doanh và doanh số lớn)…Theo đó, đến tháng 11/2016, Cục thuế tỉnh Phú Thọ
đã kiểm tra tại 35 DNTM; kiến nghị truy thu và phạt 1,8 tỷ đồng thuế GTGT; thực hiện kiểm tra tại trụ sở CQT hơn 1.170 hồ sơ khai thuế GTGT của các doanh nghiệp trong đó có 410 hồ sơ khai thuế GTGT của các DNTM.
Tuy số cuộc kiểm tra và số lượt kiểm tra thuế GTGT đối với DNTM và số tiền thuế GTGT truy thu từ các hoạt động này của Cục thuế tỉnh Phú Thọ chưa nhiều, nhưng kiểm tra thuế GTGT đã có tác động tích cực đến ý thức, trách nhiệm tuân thủ pháp luật thuế của DNTM. Qua trao đổi của CQT với đại diện một số doanh nghiệp đều cho rằng, trong thời gian kiểm tra, cán bộ thuế làm việc nghiêm túc, tích cực; hướng dẫn cụ thể, giải đáp tận tình, chỉ ra những tồn tại, hạn chế cần khắc phục, qua đó việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước của doanh nghiệp đúng quy định. Thậm chí, có doanh nghiệp mong muốn, CQT nên tăng cường hơn nữa việc kiểm tra thuế để giúp cho doanh nghiệp hoạt động nề nếp, hệ thống kế toán chuẩn mực hơn.
Hiện các đơn vị chức năng của Cục thuế tỉnh Phú Thọ đang tiếp tục đẩy mạnh kiểm tra theo kế hoạch đảm bảo hoàn thành 100% kế hoạch. Trong đó, các đơn vị đã tăng cường kiểm tra chống thất thu thuế nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi chuyển giá, trốn thuế, gian lận thuế; đẩy mạnh kiểm tra, đối chiếu hoá đơn thông qua ứng dụng “Đối chiếu bảng kê hoá đơn” nhằm phát hiện và xử lý kịp thời các hành vi vi phạm.
1.2.2. Bài học kinh nghiệm về công tác kiểm tra thuế GTGT đối với các doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc doanh nghiệp thương mại trên địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc
Thứ nhất, công tác chỉ đạo điều hành phải thường xuyên, sát sao và gắn với việc giám sát hoạt động kiểm tra thuế GTGT đối với DNTM.
Việc tuân thủ sự chỉ đạo điều hành và định hướng triển khai công tác kiểm tra thuế của Tổng cục thuế theo ngành nghề, lĩnh vực có rủi ro cao về thuế. Đồng thời, phải có sự linh hoạt trong đề xuất bổ sung nhiệm vụ thanh tra theo diễn biến rủi ro và khai thác tăng thu thực tế của doanh nghiệp theo từng ngành nghề, lĩnh vực ít bị ảnh hưởng của suy thoái kinh tế. Thường xuyên báo
cáo đề xuất với các cơ quan có thẩm quyền xử lý kịp thời những vướng mắc về chính sách, chế độ trong quá trình kiểm tra. Đối với những trường hợp quan trọng liên quan đến số thu lớn, các giao dịch mới phát sinh hoặc phức tạp chưa có quy định cụ thể Cục thuế đã tổ chức trao đổi lấy ý kiến của các bộ phận chuyên môn trong cơ quan, lãnh đạo cấp trên và các bên liên quan để tìm ra phương án giải quyết phù hợp.
Thứ hai, coi trọng công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế và triển khai phân tích sâu các dấu hiệu rủi ro tại trụ sở cơ quan thuế.
Đối với công tác xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế, được triển khai bằng phương pháp tính điểm rủi ro sử dụng nhiều tiêu chí. Các phòng Kiểm tra thuế, các Chi cục Thuế phối hợp với các phòng Thanh tra thuế thực hiện chạy phần mềm đánh giá rủi do về thuế để lựa chọn các đơn vị có rủi do cao về thuế để lựa chọn và lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế, trình Tổng cục thuế phê duyệt kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế và giao nhiệm vụ kiểm tra thuế cho các phòng, các Chi cục Thuế, đồng thời chỉ đạo các Chi cục Thuế giao nhiệm vụ