2.1.3.1. Quản lý nợ thuế
a. Khái niệm
Khái niệm quản lý nợ thuế là việc áp dụng các biện pháp và mô hình tổ chức quản lý của cơ quan thuế nhằm phân loại nợ thuế, đánh giá thực trạng nợ, tổ chức công tác thu nợ tại Cơ quan Thuế các cấp, để từ đó đưa ra các hình thức thu nợ thuế phù hợp nhằm thu đúng, thu đủ, tiết kiệm chi phí quản lý, phù hợp với từng đối tượng, theo từng thời kỳ và theo định hướng phát triển kinh tế xã hội của nhà nước thời kỳ đó.
Thông thường, khi chuẩn bị áp dụng một biện pháp thu nợ cụ thể thì ngoài việc phân loại các khoản nợ để thu nợ hiệu quả cơ quan thuế thường đưa ra một mức tiền nợ khởi điểm để quản lý khoản nợ đó. Do vậy, số tiền thuế nợ của người nộp thuế tại một thời điểm ở một ngưỡng nhất định được gọi là mức nợ. Việc chia ra thành các mức nợ thuế khác nhau giúp cho cơ quan thuế có thể quản lý từng loại nợ với từng đối tượng từ đó áp dụng các biện pháp thu nợ phù hợp đối với từng mức nợ nhất định. Tương tự như cách phân loại mức nợ như trên, cũng với một khoản nợ thì tuổi nợ được coi là khoảng thời gian liên tục tính từ thời điểm bắt đầu nợ phát sinh đến thời điểm khoản nợ đó được cơ quan thuế thống kê nó. Tuổi nợ thường được tính theo ngày, tuy nhiên việc xác định tuổi nợ sẽ không giống như qui định của Bộ Luật lao động khi xác định số ngày chậm nộp tờ khai, chậm nộp thuế mà tuổi nợ được tính liên tục từ khi nó phát sinh. Việc thống kê theo tuổi nợ cũng có ý nghĩa giúp cơ quan chức năng quản lý nợ một cách khoa học và có các biện pháp thu nợ phù hợp. Việc phân ra mức nợ, tuổi nợ như trên có ý nghĩa quan trọng đối với biện pháp quản lý nợ của cơ quan
thuế, bởi trong cùng một thời điểm, có thể mức nợ 2 tỷ đồng chiếm tỷ trọng rất nhỏ so với khả năng trả nợ của một người nộp thuế này nhưng đối với người nộp thuế khác thì mức nợ trên là rủi ro trong thu nợ của cơ quan thuế.
Do vậy, trong công tác quản lý nợ thuế, để đảm bảo thu đúng nợ, chính xác, kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước, đảm bảo tính hiệu quả, hiệu lực của pháp luật thuế thì việc phân loại nợ, kết hợp với mức nợ và tuổi nợ có ý nghĩa quan trọng trong biện pháp quản lý thu nợ và cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế, nó là một trong những yếu tố đảm bảo các biện pháp thu nợ, các biện pháp cưỡng chế của cơ quan thuế là chính xác, kịp thời.
b. Vai trò của quản lý nợ thuế
Công tác quản lý thu nợ là một trong những chức năng có vị trí, vai trò quan trọng trong hệ thống quản lý thuế. Quản lý nợ thuế là khâu cuối cùng trong hệ thống quản lý thuế, nó là một chức năng chính và cơ bản của mô hình quản lý thuế được sử dụng để quản lý hệ thống thuế. Do đó, quản lý nợ thuế đóng vai trò rất quan trọng, được thể hiện trên các khía cạnh sau:
+ Thứ nhất, quản lý nợ thuế để quản lý, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ của đối tượng nộp thuế, đảm bảo người nộp thuế nộp các khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào Ngân sách Nhà nước; đảm bảo công bằng xã hội khi các cơ sở kinh doanh cùng phát sinh nghĩa vụ thuế thì phải nộp vào Ngân sách Nhà nước đúng hạn.
+ Thứ hai, quản lý nợ thuế để đảm bảo quản lý tất cả các khoản thu của Nhà nước, chống thất thoát Ngân sách Nhà nước, quản lý nợ sẽ đảm bảo các chính sách thuế được thực hiện đúng và triệt để thông qua việc cơ quan thuế có các tác động, can thiệp kịp thời và xử lý nghiêm các trường hợp có hành vi vi phạm về kê khai, nộp thuế nhằm nâng cao ý thức tuân thủ của người nộp thuế.
+ Thứ ba, việc quản lý nợ để đảm bảo cơ quan thuế có biện pháp thu nợ phù hợp, hiệu quả, mặt khác quản lý nợ là một thước đo để đánh giá hiệu quả của công tác quản lý thu thuế, góp phần nâng cao hiệu quả của các chức năng khác như: thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế.
c. Yêu cầu đối với công tác quản lý nợ thuế
Yêu cầu của công tác quản lý nợ là một định hướng tất yếu trong quản lý nợ, nó chính là yếu tố tiên quyết để công tác quản lý nợ đạt hiệu quả. Cụ thể:
+ Thứ nhất, trong quản lý thuế nói chung và quản lý nợ thuế nói riêng, việc quản lý đầy đủ, không bỏ sót các khoản thu của ngân sách nhà nước là yêu cầu tất yếu của công tác quản lý nợ. Đặt giả thiết việc quản lý nợ của cơ quan thuế không đầy đủ, không bao quát hết các khoản phải thu của ngân sách thì sẽ dẫn tới thất thoát ngân sách nhà nước. Mặt khác, công tác cưỡng chế sẽ không thực hiện được, hoặc thực hiện sẽ không chính xác, đôi khi việc cưỡng chế của cơ quan thuế đối với các khoản nợ ảo do quản lý không tốt còn mang lại tác dụng ngược khi gặp phản ứng từ phía người nộp thuế. Chính vì vậy, việc đảm bảo quản lý đầy đủ, chính xác các khoản nợ thuế của ngân sách nhà nước là yêu cầu quan trọng trong công tác quản lý nợ thuế.
+ Thứ hai, phải đảm bảo quản lý chính xác các khoản nợ để cơ quan thuế có các biện pháp quản lý phù hợp. Bên cạnh việc phân loại nợ theo các tiêu thức tại phần trên, việc phân loại phải được nghiên cứu một cách khoa học, các tiêu thức phân loại phải được kết hợp với nhau một cách hợp lý, để cơ quan quản lý đánh giá, xem xét đưa ra các biện pháp thu nợ phù hợp với từng ngành nghề, lĩnh vực, trong từng thời kỳ phát triển kinh tế của đất nước.
+ Thứ ba, phải đảm bảo thu nợ kịp thời, tránh thất thu ngân sách nhà nước. Yêu cầu này cũng chính là định hướng nghiên cứu xuyên suốt đề tài, đó cũng chính là yêu cầu cần được các nhà quản lý thuế nghiên cứu một cách toàn diện và cụ thể trong quá trình quản lý thuế nhằm thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước, góp phần phát triển đất nước tiến lên trên con đường XHCN.
d. Nội dung quản lý nợ thuế
Tổng cục thuế đã ban hành qui trình quản lý nợ kèm Quyết định số: 1401/QĐ-TCT ngày 28 tháng 7 năm 2015 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế qui định những nội dung cụ thể trong công tác quản lý nợ. Cụ thể:
+ Lập chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thực hiện quản lý thu nợ năm: Việc lập chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ hàng năm có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý nợ thuế. Không những là căn cứ quan trọng để đánh giá hiệu quả công tác quản lý nợ thuế năm thực hiện mà còn là những biện pháp chỉ đạo vô cùng quan trọng đối với công tác quản lý nợ thuế hàng năm. Do đó hiệu quả của công tác lập chương trình, chỉ tiêu, biện pháp thu nợ hàng năm có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý nợ thuế.
+ Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ: Đây là nội dung cơ bản của công tác quản lý nợ thuế. Bao gồm các nội dung sau:
1). Phân công quản lý nợ thuế: Là việc thủ trưởng bộ phận quản lý nợ thực hiện phân công chi tiết từng NNT, từng khoản thuế nợ cho cán bộ theo dõi nợ thuế.
2). Phân loại tiền thuế nợ: Phân loại nợ thuế là việc sắp xếp nợ thuế thành những nhóm khác nhau theo những tiêu thức nhất định.
3). Lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ: Sau khi thực hiện phân loại nợ thuế, đôn đốc nợ thuế, công chức quản lý nợ thực hiện lập nhật ký và sổ theo dõi tiền thuế nợ nhằm theo dõi lịch sử đôn đốc nợ thuế của từng NNT. Nhật ký theo dõi tiền thuế nợ được lập riêng cho từng người nộp thuế để theo dõi từng khoản tiền thuế nợ.
4). Thực hiện đôn đốc thu nộp: Là việc cơ quan thuế thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ để thu hồi số tiền nợ đọng vào NSNN, bao gồm: gọi điện thoại nhắc nhở, gửi giấy mời lên làm việc, phạt chậm nộp, cưỡng chế...
5). Xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn kiêm bù trừ.
6). Lưu trữ tài liệu về quản lý nợ: Tài liệu liên quan đến công tác quản lý nợ thuế được lưu trữ tại bộ phận quản lý nợ thuế và các bộ phận liên quan tham gia thực hiện qui trình theo chức năng, nhiệm vụ riêng của từng bộ phận trong qui trình quản lý.
2.1.3.2. Cưỡng chế nợ thuế
a. Khái niệm
Cưỡng chế nợ thuế là việc đến thời hạn qui định được ghi trong thông báo nợ thuế hoặc trong quyết định xử phạt vi phạm hành chính về thuế nhưng cá nhân hoặc tổ chức vi phạm về thuế không tự nguyện chấp hành quyết định của cơ quan thuế thì bị buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế bằng các biện pháp cưỡng chế theo pháp luật qui định, như khấu trừ vào tiền lương, thu nhập hoặc khấu trừ tiền từ tài khoản của cá nhân, tổ chức tại ngân hàng, tổ chức tín dụng hoặc tổ chức tài chính khác; hoặc cưỡng chế, tịch biên tài sản...
b. Đặc điểm của cưỡng chế nợ thuế
Cưỡng chế nợ thuế thể hiện sức mạnh quyền lực của Nhà nước, Nhà nước dùng biện pháp cần thiết để cưỡng chế người nợ thuế bắt buộc nộp tiền thuế nợ vào NSNN. Bởi vì với tư cách là một thiết chế quyền lực của giai cấp thống trị xã hội, Nhà nước có đầy đủ những ưu thế cần thiết cho việc nắm bắt, chuyển tải cũng như sự tôn trọng, ý chí của mình trong việc tổ chức, điều hành một nền kinh tế phát triển theo những mục tiêu, định hướng nhất định. Bằng các hình thức hoạt động của bộ máy Nhà nước, Nhà nước tác động lên các quan hệ xã hội để đảm bảo cho các quan hệ xã hội phát triển theo đúng những mục tiêu đã định, ngăn ngừa các khuynh hướng phát triển sai lệch, ngăn chặn kịp thời các biểu hiện sai trái.
+ Cưỡng chế nợ thuế là hành vi xuất hiện sau hành vi nợ thuế
Chỉ khi các biện pháp thu nợ đã được thực hiện nhưng người nợ thuế vẫn chưa chịu nộp số thuế nợ vào NSNN thì khi đó CQT buộc phải dùng đến những biện pháp cưỡng chế thuế. Áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế đảm bảo 100% các khoản nợ thuế được nộp vào NSNN, góp phần chống thất thu thuế.
+ Thực hiện các biện pháp cưỡng chế nợ thuế không chỉ liên quan đến cơ quan Thuế mà còn có sự tham gia của các cơ quan thi hành pháp luật khác
Khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế thuế đòi hỏi phải có sự phối hợp với các cơ quan, ban, ngành chức năng có liên quan: kho bạc, Ngân hàng, công an, viện kiểm soát… Đồng thời khi áp dụng các biện pháp cưỡng chế sẽ gây tốn kém về thời gian, chi phí và nhân lực. Chẳng hạn như cần có thời gian chuyển hồ sơ cho bên công an hay thông báo trích, chuyển tài khoản của khách hàng…
c. Vai trò của công tác cưỡng chế nợ thuế
Quản lý nợ thuế là hai mặt tác động và bổ sung và hỗ trợ cho nhau. Quản lý nợ thuế có vai trò quản lý, theo dõi tình hình thực hiện nghĩa vụ của người nộp thuế, theo dõi quản lý nợ để đảm bảo số nợ thuế của đối tượng nộp thuế chính xác. Cưỡng chế nợ thuế căn cứ vào số liệu nợ từ công tác quản lý nợ để tác động vào tình hình tuân thủ của đối tượng nộp thuế một cách phù hợp và tiết kiệm chi phí tối đa. Chính vì vậy, cưỡng chế thuế có vai trò tích cực trong việc đảm bảo việc quản lý thuế nói chung và quản lý nợ nói chung đạt hiệu quả, vai trò của công tác cưỡng chế được thể hiện như sau:
+ Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế nhằm đảm bảo người nộp thuế thực hiện nghiêm pháp luật thuế, đồng thời đảm bảo thu đủ, thu kịp thời các khoản thuế
vào ngân sách nhà nước.
+ Thứ hai, thực tế hiện nay cho thấy, bên cạnh những người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế, kê khai nộp thuế đúng thời hạn thì còn không ít người nộp thuế có hiện tượng chây ỳ, cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, tiền phạt vào ngân sách nhà nước. Tuy nhiên, cơ quan quản lý thuế lại chưa có biện pháp, các chế tài đủ mạnh và có hiệu quả để thu đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước. Do đó, dẫn đến hiện tượng cố tình không nộp thuế đúng hạn, lợi dụng các cơ chế, chính sách ưu đãi của nhà nước để nhằm chiếm đoạt vốn nhà nước, gây ra tình trạng cạnh tranh không lành mạnh, bình đẳng giữa các đối tượng nộp thuế, giữa các thành phần kinh tế. Chính vì lẽ đó, việc thu nợ bằng các biện pháp cưỡng chế đóng vai trò quan trọng trong quá trình chống thất thu thuế của ngân sách nhà nước, đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của đối tượng nộp thuế.
+ Thứ ba, trước đây do hậu quả của nền kinh tế tập trung bao cấp để lại, nền kinh tế là tự cấp tự phát, bên cạnh việc hầu hết ý thức chấp hành pháp luật của người nộp thuế kém, tình trạng trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, tham nhũng xảy ra tại các công ty thuộc sở hữu của Nhà nước tràn lan đã ăn sâu vào ý thức của người dân. Chính vì vậy, nền kinh tế phát triển không ngừng nhưng một bộ phận không nhỏ người nộp thuế vẫn giữ thói quen cũ, cố tình trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước, lợi dụng các kẽ hở của cơ chế, chính sách để trốn thuế, tránh thuế gây thất thu ngân sách, hiện tượng coi thường pháp luật thuế diễn ra ở nhiều nơi, nhiều đối tượng. Về phía cơ quan quản lý thuế chưa có biện pháp, chế tài đủ mạnh để có ý nghĩa răn đe, giáo dục người nộp thuế. Do đó, cùng với các chế tài xử phạt khác thì cưỡng chế thuế có vai trò giáo dục, nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, góp phần quản lý thuế có hiệu quả, đảm bảo hiệu lực của bộ máy công quyền Nhà nước.
d. Yêu cầu đối với công tác cưỡng chế nợ thuế
Cũng như quản lý nợ, công tác cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế chỉ đạt được hiệu quả khi xác định đúng mục tiêu và các yêu cầu cụ thể. Cưỡng chế nợ thuế là việc áp dụng các biện pháp, chế tài xử lý của cơ quan quản lý thuế nhằm mục đích thu đúng, thu kịp thời tiền thuế vào ngân sách nhà nước. Do vậy, công tác cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo các yêu cầu sau:
+ Thứ nhất, cưỡng chế nợ thuế phải đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật nhà nước. Yêu cầu này đòi hỏi các quyết định cưỡng chế thuế khi ban hành phải
đảm bảo được thực hiện một cách thống nhất từ cấp trung ương tới địa phương. Tránh xảy ra tình trạng một quyết định hành chính về cưỡng chế thuế khi ban hành không được thực hiện do các nguyên nhân chủ quan từ phía cơ quan thuế như ban hành không chính xác về số tiền nợ hoặc không chính xác tên đối tượng nợ, sẽ dẫn đến phản ứng từ đối tượng nợ thuế. Việc ban hành các quyết định hành chính nếu không được thi hành sẽ làm mất đi tính nghiêm minh của pháp luật nhà nước, gây mất lòng tin của nhân dân vào bộ máy công quyền. Chính vì