2.2.1 Phương pháp xử lý số liệu
Đối với số liệu thứ cấp: tác giả quan sát và đánh giá mô hình tổ chức phòng kế toán của công ty, đánh giá và phân loại chi phí theo chi phí ứng xử, đánh giá mở chứng từ theo chi tiết tài khoản và ghi nhận dữ liệu có phù hợp cho vận dụng kế toán quản trị.
Đối với số liệu sơ cấp: để thực hiện mục tiêu tìm hiểu nguyên nhân cơ bản công ty chưa tổ chức KTQT tác giả phỏng vấn sâu dùng để xác định nhu cầu thông tin về nội dung KTQT của công ty hiện nay.
2.2.2 Thu thập dữ liệu nghiên cứu
- Quan sát thực tế
Trước hết, tác giả quan sát đánh giá tổ chức cơ cấu quản trị công ty và tổ chức bộ máy kế toán để xem có bộ phận thực hiện chức năng phân tích hoạt động kinh
39
doanh, chức năng KTQT để cung cấp thông tin cho công ty hay không.
Tiếp đến, tác giả cũng nghiên cứu về cách thiết lập chứng từ, mở tài khoản, các báo cáo tài chính, các báo cáo kế toán để đánh giá bộ máy kế toán đã có phần nào thực hiện nội dung của KTQT hay chưa, hay là những nội dung báo cáo là của kế toán tài chính.
Đặc biệt là quan sát sâu việc phân loại chi phí tại công ty có theo ứng xử chi phí không. Việc lập dự toán của công ty theo cấu trúc chức năng báo cáo tài chính hay báo cáo KTQT.
- Phỏng vấn: Nội dung phỏng vấn sâu nhằm tìm ra những nguyên nhân nào tác động đến việc công ty chưa tổ chức kế toán quản trị, tìm hiểu sự cần thiết của thông tin KTQT tác động đến việc ra quyết định kinh doanh ở cấp lãnh đạo của công ty và thông tin KTQT nào cần thiết cho Công ty TNHH Minh Tiến hiện nay ( Phụ lục 01). Kết quả phỏng vấn này là một trong những cơ sở để tác giả đưa ra nội dung KTQT nào phù hợp với tình hình công ty hiện tại.
Đối tượng phỏng vấn sâu thu thập thông tin gồm 3 người
- Giám đốc: là người biết rõ nguyên nhân vì sao công ty chưa tổ chức KTQT và quyết tâm tổ chức kế toán quản trị
-Trưởng phòng Kế hoạch – Kinh doanh: điều tra những thông tin cần thiết về hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và nhu cầu tổ chức kế toán quản trị.
Kế toán trưởng: đo lường khả năng và nguồn lực để tổ chức kế toán quản trị. Nội dung phỏng vấn sâu có 2 phần:
- Phần thứ nhất: phỏng vấn nhu cầu tìm hiểu sự cần thiết của thông tin KTQT tác động đến việc ra quyết định kinh doanh ở những cấp lãnh đạo của công ty như thế nào và nghiên cứu thông tin KTQT nào cần thiết cho Công ty TNHH Minh Tiến hiện nay. Kết quả của việc phỏng vấn này là một trong những cơ sở để tác giả đưa ra nội dung KTQT nào là phù hợp với công ty trong hiện tại.
Phẩn thứ hai: Vấn đề tổ chức kế toán quản trị Ban lãnh đạo công ty có quyết tâm thực hiện hay không?
2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY TNHH MINH TIẾN CÔNG TY TNHH MINH TIẾN
40
2.3.1. Công tác phân loại chi phí tại Công ty
a. Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế
Theo cách phân loại này, chi phí của Công ty được chia thành 5 yếu tố: Chi phí nguyên vật liệu bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu chính: Gồm chi phí của các loại gỗ Dầu, Chò, Teak Trắng, Teak vàng, bạch đàn…
Chi phí vật liệu phụ: Chi phí giẻ lau, giấy nhám, keo, hóa chất, sơn lót,… Chi phí bao bì: Chi phí thùng đóng hàng, niềng…
Chi phí nhiên liệu: Chi phí dầu diezen, xăng, …
Chi phí phụ tùng thay thế: Gồm giá trị các loại bi, dây curoa,…
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương: Gồm chi phí về tiền lương, tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ, các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của công nhân bộ phận trực tiếp và gián tiếp sản xuất.
Chi phí khấu hao TSCĐ: Là các khoản trích khấu hao tất cả các TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh của Công ty.
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm chi phí sữa chữa máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ điện, nước, điện thoại,…
Các chi phí khác bằng tiền: Bao gồm các chi phí khác phát sinh nhưng chưa được hạch toán vào các khoản chi phí nói trên như tiền vận chuyển, bồi dưỡng độc hại, chi phí khác thanh toán bằng tiền mặt.
b. Phân loại chi phí theo công dụng kinh tế
Theo công dụng kinh tế, chi phí của Công ty chia thành chi phí trong sản xuất và chi phí ngoài sản xuất, trong đó:
Chi phí trong sản xuất gồm 3 khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là các loại gỗ Dầu, Chò, Teak Trắng, Teak vàng, bạch đàn, hóa chất, sơn lót, dầu hỏa,…
- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ các khoản tiền lương, tiền ăn ca, tiền làm thêm giờ, BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN của công nhân vận hành, công nhân ở các bộ phận phục vụ trực tiếp cho sản xuất.
41
- Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại,…
Chi phí ngoài sản xuất gồm 2 khoản mục:
- Chi phí bán hàng: Bao gồm chi phí vật liệu đóng gói thành phẩm, chi phí vận chuyển, chi phí hoa hồng…
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Bao gồm chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận quản lý, chi phí vật liệu, CCDC, phí và lệ phí và các chi phí khác bằng tiền như chi phí hội nghị, tiếp khách,…
2.3.2. Công tác lập dự toán chi phí ở Công ty TNHH Minh Tiến
a. Lập dự toán chi phí sản xuất
Công việc lập dự toán chi phí sản xuất do Phòng kỹ thuật Công ty tiến hành lập. - Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Hiện nay, dự toán chi phí nguyên vật liệu tại Công ty được lập dựa vào số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán, định mức chi phí nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm.
Định mức chi phí NVL để sản xuất một đơn vị sản phẩm: được xây dựng dựa trên định mức tiêu hao nguyên vật liệu để sản xuất một sản phẩm và đơn giá của từng loại nguyên vật liệu theo công thức:
Định mức chi phí NVL để sản xuất một sản phẩm = Định mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm x Đơn giá định mức NVL (2.1) Trong đó, đơn giá định mức nguyên vật liệu do bộ phận kế toán khảo sát trên thị trường cung cấp. Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm được xác định căn cứ vào giai đoạn công nghệ sản xuất từng loại sản phẩm. Định mức này do phòng kỹ thuật xây dựng dựa vào số liệu từ các năm trước.
Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của từng loại sản phẩm được tính theo công thức sau:
42 A 1 2 3 4 5 6=4x5 Gỗ tròn chò m3 0.0101 7,982,371 80,622 Bộ vật tư bàn Bộ 1 25,132 25,132 Keo dán gỗ Kg 0.1100 36,500 4,015 Vải lau Kg 0.0200 7,500 150 Keo 502 Lọ 0.3200 3,100 992 Nhám cuộn Cuộn 0.0050 515,000 2,575 Nhám thùng Tờ 0.0030 235,000 705 Nhám bo hơi Tờ 0.0230 11,573 266 Xăng thơm Lít 0.1240 15,721 1,949 Sơn lót Kg 0.0500 17,800 890 … … … … Cộng 137,800 Gỗ dầu tròn m3 0.02 5,180,500 103,610 Vật tư bộ 5 bậc Bộ 1 32,000 32,000 Keo dán gỗ Kg 0.055 36,500 2,008 Tán cây 6x13 Con 6 300 1,800 Keo 502 lọ 0.22 3,100 682 Zudon 9x30 Con 2 250 500 Bulon 8x80 Con 2 275 550 Bulon 6x60 Con 2 225 450 Sơn lót Kg 0.046 20,100 925 … … … … … Cộng 110,500 Gỗ dầu tròn m3 0.012 5,180,500 62,166 Vật tư bộ 5 bậc Bộ 1 32,000 32,000 Keo dán gỗ Kg 0.05 36,500 1,825 Tán cấy 6x13 Con 6 300 1,800 Keo 502 lọ 0.2 3,100 620 Tán cấy 8x13 Con 1 280 280 Zudon 9x30 Con 2 250 500 Bulon 8x80 Con 2 275 550 Bulon 6x60 Con 2 225 450 … … … … … Cộng 97,500 Định mức CP NVL/sp (đồng) Định mức về lượng Đơn giá định mức (đồng) 1 Bàn tròn xếp 65 cm 2 Ghế xếp có tay 3 Loại sản phẩm Đvt STT Tên vật tư Ghế xếp Land mark không tay Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = Số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán x Định mức chi phí NVL để sản xuất 1 sản phẩm (2.2) Để minh họa, dưới đây là bảng định mức chi phí NVL (Bảng 2.1) và bảng dự toán chi phí NVL trực tiếp (Bảng 2.2) đơn hàng theo hợp đồng kinh tế số 79/2018 ngày 29/11/2018 với số lượng sản phẩm các loại như sau: 1.500 bàn tròn xếp 65cm, 1.700 ghế xếp có tay và 2.000 ghế xếp landmark không tay. Công ty tiến hành sản xuất theo hợp đồng trên vào tháng 12/2018.
Bảng 2.1: Bảng định mức chi phí NVL
Hợp đồng kinh tế số 79/2018 thực hiện tháng 12/2018
Đơn vị tính: Đồng
43
Bảng 2.2: Bảng dự toán chi phí NVLTT cho sản xuất sản phẩm
Hợp đồng kinh tế số 79/2018 thực hiện tháng 12/2018
Khối lượng
tinh/sp Số lượng Tổng khối
lượng tinh Định mức CP Giá trị dự toán
(m3/cái) (cái) (m3) NVL/sp (đồng) (đồng /cái) A B 1 2 3 = 1x2 4 5=2x4 1 Bàn tròn xếp 65 cm 0.0101 1,500 15.15 137,800 206,700,000 2 Ghế xếp có tay 0.02 1,700 34.00 110,500 187,850,000 3 Ghế xếp landmark không tay 0.012 2,000 24.00 97,500 195,000,000 Tổng cộng 73.15 589,550,000 STT Tên sản phẩm (Nguồn: Phòng Kỹ thuật)
- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp tại Công ty được lập dựa vào số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán, định mức chi phí nhân công trực tiếp cho một sản phẩm.
Số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán: là số lượng sản phẩm cần sản xuất theo đơn đặt hàng.
Định mức chi phí nhân công trực tiếp một sản phẩm: được xác định bằng tổng định mức chi phí nhân công trực tiếp các công đoạn của quy trình công nghệ.
Định mức chi phí nhân công trực tiếp qua từng công đoạn được tính theo công thức sau:
Định mức chi phí nhân công trực tiếp qua từng công đoạn
= Định mức khối lượng gỗ tinh x Đơn giá định mức CP NCTT/m3 gỗ tinh (2.3)
Sau đó, Công ty tổng hợp thành dự toán cho từng loại sản phẩm theo công thức: Dự toán chi phí
NCTT =
Số lượng sản phẩm sản xuất theo dự toán x
Định mức
chi phí NCTT/sp (2.4) Qua cách tính toán như trên, Công ty tổng hợp lập dự toán cho đơn hàng theo hợp đồng kinh tế số 79/2018 thực hiện tháng 12/2018 như bảng 2.3:
44
Bảng 2.3: Bảng dự toán chi phí NCTT cho sản xuất sản phẩm
Hợp đồng kinh tế số 79/2018 thực hiện tháng 12/2018
Đơn vị tính: Đồng
A 1 2 3 4 5=3x4
1 Bàn tròn xếp 65 cm Cái 1,500 18,235 27,352,500 2 Ghế xếp có tay Cái 1,700 18,115 30,795,500 3 Ghế xếp landmark không tay Cái 2,000 15,975 31,950,000
Tổng cộng 52,329 90,098,000 Giá trị dự toán STT Tên sản phẩm Đvt Số lượng Định mức chi phí
NCTT/sp
(Nguồn: Phòng Kỹ thuật)
- Dự toán chi phí sản xuất chung
Dự toán chi phí sản xuất chung bao gồm dự toán các chi phí: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ sản xuất, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
+ Đối với chi phí khấu hao, Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng. Sau đó, tiến hành phân bổ cho từng đơn hàng theo khối lượng sản xuất dự toán.
+ Các chi phí còn lại được dự toán dựa vào số liệu của tháng trước và dự kiến biến động tăng giảm của tháng kế hoạch, sau đó cũng tiến hành phân bổ cho từng đơn hàng theo khối lượng sản xuất dự toán.
Cụ thể Công ty lập dự toán chi phí SXC tháng 12/2018 theo tỷ lệ tăng 20% so với chi phí SXC thực tế tháng 11/2018
Từ dự toán chi phí SXC tháng 12 sẽ tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho đơn hàng theo hợp đồng kinh tế số 79/2018 theo khối lượng sản xuất dự toán theo công thức:
Chi phí SXC phân bổ cho đơn hàng =
Chi phí SXC
45 Tỉ lệ phân
bổ =
Khối lượng sản xuất dự toán của đơn hàng
(2.6) Khối lượng sản xuất dự toán tháng 12
Với khối lượng sản xuất dự toán tháng 12 là: 575.35 m3; khối lượng sản xuất dự toán của đơn hàng theo hợp đồng kinh tế số 79/2018 là 73.15 m3.
Tỉ lệ phân bổ = 73.15 = 0,1271 (2.7) 575.35
Dưới đây là bảng dự toán chi phí SXC cho sản xuất sản phẩm của đơn hàng theo hợp đồng kinh tế số 79/2018 thực hiện tháng 12/2018:
Bảng 2.4: Bảng dự toán chi phí SXC cho sản xuất sản phẩm
Đơn vị tính: đồng
1 Chi phí nhân viên phân xưởng 119,830,277 143,796,332 18,282,266
2 Chi phí vật liệu 181,730,500 218,076,600 27,726,259
3 Chi phí dụng cụ sản xuất 83,275,420 99,930,504 12,705,164
4 Chi phí khấu hao TSCĐ 1,235,679,100 1,235,679,100 157,104,243
5 Chi phí dịch vụ mua ngoài 137,820,750 165,384,900 21,027,036
6 Chi phí bằng tiền khác 121,888,774 146,266,529 18,596,327
Tổng cộng 1,880,224,821 2,009,133,965 255,441,296
STT Khoản mục chi phí Thực tế 11/2018 Dự toán 12/2018 Dự toán theo Hợp đồng
(Nguồn: Phòng Kỹ thuật)
b. Lập dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Tương tự như dự toán chi phí sản xuất chung, dự toán về chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tại Công ty cũng được lập dựa trên số liệu của tháng trước và biến động tăng giảm của tháng kế hoạch, sau đó tiến hành phân bổ cho từng đơn hàng theo khối lượng sản xuất dự toán.
Cụ thể Công ty lập dự toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN tháng 12/2018 theo tỷ lệ tăng 20% so với chi phí bán hàng và chi phí QLDN thực tế tháng 11/2018. Sau đó tiến hành phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho đơn hàng theo HĐKT số 79/2018 với tỷ lệ phân bổ 0,1271.
46
Bảng 2.5: Bảng dự toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN
Đơn vị tính: đồng
I Chi phí bán hàng 339,572,339 407,151,267 51,765,213
1 Chi phí nhân viên bán hàng 68,770,155 82,524,186 10,492,125
2 Chi phí vật liệu bao bì 3,127,445 3,752,934 477,148
3 Chi phí khấu hao TSCĐ 1,677,699 1,677,699 213,303
4 Chi phí dịch vụ mua ngoài 149,224,676 179,069,611 22,766,911
5 Chi phí bằng tiền khác 116,772,364 140,126,837 17,815,726
II Chi phí QLDN 295,775,784 339,266,505 43,134,344
1 Chi phí nhân viên quản lý 50,612,733 60,735,280 7,721,884
2 Chi phí vật liệu quản lý 3,127,833 3,753,400 477,207
3 Chi phí công cụ, dụng cụ 4,998,750 5,998,500 762,649
4 Chi phí khấu hao TSCĐ 78,322,178 78,322,178 9,957,882
5 Thuế, phí, lệ phí 1,757,277 2,108,732 268,104
6 Chi phí dịch vụ mua ngoài 22,679,550 27,215,460 3,460,174
7 Chi phí bằng tiền khác 134,277,463 161,132,956 20,486,444
STT Khoản mục chi phí Thực hiện 11/2018 Dự toán 12/2018 Dự toán theo Hợp đồng
(Nguồn: Phòng Kế toán - Công ty TNHH Minh Tiến)
2.3.3. Công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty TNHH Minh Tiến TNHH Minh Tiến
a. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành
Công ty TNHH Minh Tiến sản xuất theo các đơn đặt hàng của khách hàng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất của Công ty được xác định là từng đơn đặt hàng và đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành theo đơn đặt hàng.
b. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất tại Công ty - Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Mỗi khi có đơn đặt hàng, Phòng kế hoạch tiến hành phân tích và làm lệnh sản xuất. Lượng vật tư tiêu hao cho từng hợp đồng được xác định trước dựa trên định mức kinh tế kỹ thuật định sẵn của Công ty.
Căn cứ vào Lệnh sản xuất, Phòng kế hoạch lập phiếu cấp vật tư định mức giao