5. Kết cấu của luận văn
1.3. Các yếu tố ảnh hƣởng đến công tác quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
Có nhiều yếu tố ảnh hƣớng đến công tác quản lý hoàn thuế GTGT nhƣng quan trọng nhất phải kể đến 3 yếu tố đó là: hệ thống pháp luật, chủ thể tham gia thi hành pháp luật và điều kiện vật chất – kỹ thuật cần thiết đảm báo cho công tác quản lý.
Nhƣ đã iết, pháp luật sinh ra là để điều chỉnh các quan hệ xã hội, tuy nhiên ngƣợc lại các quy định của pháp luật cũng có ảnh hƣởng nhất định đến hoạt động thực hiện pháp luật nói chung cũng nhƣ đến thi hành pháp luật về hoàn thuế GTGT
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
nghĩa vụ pháp lý của m nh. Do đó pháp luật đƣợc xây dựng một cách toàn diện, rõ ràng, minh bạch đồng bộ, phù hợp với điều kiện thực tiễn của kinh tế - xã hội sẽ là nền tảng đảm bảo cho việc thi hành pháp luật đƣợc tiến hành hiệu quả, tạo điều kiện thuận lợi cho các chủ thể dễ dàng thực hiện nghĩa vụ pháp lý của mình. Hiện nay, pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT đã đƣợc hoàn thiện để đáp ứng các nhu cầu đặt ra trong quá trình thi hành pháp luật nhƣng vẫn còn tồn tại một số bất cập, kẻ hở tạo cơ hội cho một số ngƣời nộp thuế trục lợi bằng cách trồn thuế, gian lận tiền thuế, chiếm đoạt tiền thuế của nhà nƣớc.
Yếu tố tiếp theo ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật về khấu trừ và hoàn thuế GTGT là chủ thể, cụ thể hơn là thức và tr nh độ năng lực pháp luật của ngƣời nộp thuế và CBCC thuế. Về ý thức pháp luật, cả ngƣời nộp thuế và CBCC thuế cần có thái độ trung thực, tôn trọng pháp luật, thực hiện đúng quyền hạn và nghĩa vụ của mình. Mọi hành vi sai trái hông đúng với quy định của pháp luật nhằm trục lợi cho bản thân, chiếm đoạt tiền thuế của ngân sách nhà nƣớc đều bị ngăn chặn và xử phạt thích đáng. Tr nh độ năng lực pháp lý của các chủ thể cũng có ảnh hƣởng đến thi hành pháp luật. Một số CBCC thuế có tr nh độ pháp lý yếu kém, không nắm bắt kịp thời và vận dụng đúng các quy định pháp luật sẽ dẫn đến việc b sót các sai phạm của ngƣời nộp thuế, dẫn đến xảy ra hành vi gian lận, trốn thuế. Các doanh nghiệp hiện nay đã số có đội ngũ nhân viên ế toán giúp thực hiện các nghĩa vụ pháp lý về thuế, nếu các nhân viên này có tr nh độ kế toán, pháp lý thấp thì việc xảy ra các sai sót trong thực hiện nghĩa vụ thuế là không thể tránh kh i.
Về điều kiện vật chất – kỹ thuật đây là điều kiện cơ ản đảm báo cho hoạt động thi hành pháp luật của cả cơ quan quản lý thuế và ngƣời nộp thuế. Điều kiện cơ sở vật chất đầy đủ tăng cƣờng ứng dụng công nghệ thông tin trong công việc sẽ góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế cũng nhƣ tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khi tham gia vào thực hiện nghĩa vụ thuế. Hiện nay, ngành thuế đã và đtăng đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào các công tác quản lý thuế, xây dựng các chƣơng tr nh phần mềm quản lý tập trung, kê khai thuế qua mạng, quản lý hóa đơn nộp thuế điện tử, hoàn thuế điện tử... tạo điều kiện cho việc quản lý thuế
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
đƣợc thống nhất đồng bộ và dễ dàng hơn từ đó rút gọn các thủ tục hành chính rƣờm rà, phiền phức nhằm ngăn ngừa, hạn chế các sai phạm xảy ra.
1.4. Kinh nghiệm quản lý hoàn thuế GTGT của một số tỉnh trong nƣớc 1.4.1. Kinh nghiệm Cục Thuế Phú Thọ đối với một công ty sản xuất hàng xuất khẩu:
Công ty cổ phần Chè Thiên Phú (Việt Tr – Phú Thọ) do Cục thuế tỉnh Phú Thọ quản l là doanh nghiệp sản xuất và xuất hẩu chè quy mô vừa trên địa àn tỉnh Phú Thọ. Thị trƣờng xuất hẩu của Công ty chủ yếu là Ấn Độ. Thành lập từ năm 2012 doanh thu từ xuất hẩu chè hàng năm trên 100 tỷ đồng hàng năm Công ty đƣợc hoàn thuế GTGT đầu vào hoảng trên dƣới 1 tỷ đồng.
Tại Công ty cổ phần Chè Thiên Phú nguyên liệu chính đƣa vào sản xuất chè thành phẩm là chè úp tƣơi thu mua từ các hộ nông dân trồng chè hông có hóa đơn. Để đảm ảo có đủ nguyên liệu chính cho sản xuất Công ty hông chỉ thu mua chè ở địa àn tỉnh Phú Thọ mà c n mở rộng địa àn thu mua ở các tỉnh lân cận nhƣ: Yên Bái Tuyên Quang Thái Nguyên… Các loại chè thành phẩm đƣợc phân loại đóng ao theo tiêu chuẩn hối lƣợng yêu cầu của từng đơn hàng. Do vậy chứng từ mà Công ty sử dụng làm căn cứ hạch toán chi phí nguyên liệu chính là Bảng ê thu mua hàng hóa dịch vụ mua vào hông có hóa đơn (Mẫu số 01/TNDN Ban hành èm theo Thông tƣ số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài Chính).
Thuế GTGT đầu vào đƣợc hấu trừ tại các doanh nghiệp xuất hẩu chè phát sinh là thuế GTGT của các tài sản vật tƣ dịch vụ phục vụ sản xuất và xuất hẩu. Cụ thể:
- Thuế GTGT đầu vào của vật liệu phụ cho sản xuất chè (Bao đóng chè than củi …).
- Thuế GTGT đầu vào hi mua tài sản cố định (Máy v chè máy sấy máy tách cẫng cối v máy nén hí…).
- Thuế GTGT đầu vào của dịch vụ mua ngoài (điện nƣớc) chi phí xuất hẩu (Chi phí iểm định ốc xếp niêm ch …).
Theo đó những ƣu đãi về thuế trong xuất hẩu mà Công ty cổ phần Chè Thiên
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
mức thuế suất thuế GTGT là 0% và thuế suất thuế xuất hẩu là 0%. Theo đó công ty sẽ đƣợc hoàn lại thuế GTGT đầu vào.
Quy tr nh hoàn thuế của Công ty Cổ phần Chè Thiên Phú đƣợc thực hiện qua các ƣớc sau: Xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn gửi Đề nghị hoàn thuế GTGT đến cơ quan thuế quản l trực tiếp chuẩn ị hồ sơ cho iểm tra hoàn thuế GTGT (Kiểm tra trƣớc hoàn sau hoặc hoàn trƣớc iểm tra sau). Có thể tóm lƣợc các inh nghiệm hoàn thuế GTGT của Công ty theo tr nh tự các ƣớc sau:
Bước 1:Công ty iểm tra và xác định số thuế GTGT đầu vào đề nghị hoàn. Số thuế GTGT đầu vào đề nghị hoàn đƣợc xác định trên cơ sở số thuế GTGT đầu vào đủ điều iện đƣợc hấu trừ. Thời điểm xác định số thuế GTGT đầu vào đề nghị hoàn do Công ty tự xác định sao cho phù hợp với quy định. Số thuế GTGT đầu vào đề nghị hoàn tính đến thời điểm Công ty lập đề nghị hoàn đƣợc thể hiện trên chỉ tiêu số 41 của tờ hai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT.
Bước 2:Công ty muốn Đề nghị hoàn thuế GTGT ở ỳ tính thuế nào th phải chốt số thuế GTGT đầu vào đề nghị hoàn trên Tờ hai thuế GTGT (Chỉ tiêu số 42) của ỳ ế toán đó.
Bước 3:Công ty gửi Đề nghị hoàn thuế GTGT đến cơ quan thuế quản l trực tiếp (Mẫu số 01/ĐNHT Ban hành èm theo Thông tƣ số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính).
Bước 4: Chuẩn ị hồ sơ Hoàn thuế GTGT để phục vụ iểm tra.
Khi doanh nghiệp gửi hồ sơ hoàn thuế GTGT đến cơ quan thuế quản l trực tiếp việc phân loại hồ sơ hoàn thuế đƣợc quy định nhƣ sau:
- Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trƣớc iểm tra sau là hồ sơ của ngƣời nộp thuế có quá tr nh chấp hành tốt pháp luật về thuế và các giao dịch đƣợc thanh toán qua ngân hàng thƣơng mại hoặc tổ chức tín dụng hác. Đối với hồ sơ này chậm nhất là 15 ngày ể từ ngày nhận đƣợc đủ hồ sơ hoàn thuế cơ quan quản l thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông áo về việc chuyển hồ sơ sang diện iểm tra trƣớc hoàn thuế sau hoặc thông áo l do hông hoàn thuế.
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
- Hồ sơ hông thuộc diện quy định trên th thuộc diện iểm tra trƣớc hoàn thuế sau. Đối với hồ sơ thuộc diện này chậm nhất là 60 ngày ể từ ngày nhận đƣợc đủ hồ sơ hoàn thuế cơ quan quản l thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông áo l do hông hoàn thuế.
Vấn đề đặt ra là trong trƣờng hợp nào th doanh nghiệp phải chuẩn ị hồ sơ hoàn thuế GTGT phục vụ iểm tra? Ngoài những hồ sơ theo quy định để phục vụ cho việc giải tr nh các thông tin liên quan th doanh nghiệp cần chuẩn ị những hồ sơ sau:
- Hồ sơ chứng từ làm căn cứ hạch toán thuế GTGT đầu vào: Hợp đồng mua án hàng hóa Hóa đơn GTGT chứng từ thanh toán (lƣu quy định mức thanh toán trên 20 triệu đồng th phải thanh toán hông dùng tiền mặt). Các chi phí đầu vào ắt uộc phải đƣợc thanh toán đúng hạn quy định trên hợp đồng thanh toán hết công nợ tính đến thời điểm có quyết định iểm tra của cơ quan thuế.
- Hồ sơ chứng từ làm căn cứ hạch toán thuế GTGT đầu ra: Bộ chứng từ xuất hẩu (Hợp đồng ngoại thƣơng tờ hai hải quan vận đơn …); chứng từ thanh toán. Các số liệu thanh toán phải hớp đúng với số liệu trên sổ ế toán liên quan (Sổ Cái các TK 131 112 511…).
- Bảng ê hàng hóa dịch vụ đƣợc áp dụng thuế suất 0% (Căn cứ giải tr nh cho thuế GTGT đầu ra). Bảng ê này phải có đầy đủ các thông tin: Hợp đồng xuất hẩu (Số ngày tháng phƣơng thức thanh toán thời hạn thanh toán…); Tờ hai hàng hóa xuất hẩu (Số ngày đăng …); Hóa đơn xuất hẩu (Số ngày trị giá); Chứng từ thanh toán qua ngân hàng (Số ngày trị giá); Chứng từ thanh toán ù trừ (nếu có).
- Báo cáo tổng hợp doanh thu Báo cáo tổng hợp thuế GTGT đầu vào đầu ra. Những tài liệu này sử dụng để giải tr nh rõ ràng hơn căn cứ và phƣơng thức xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn của doanh nghiệp.
1.4.2. Bài học kinh nghiệm cho Cục Thuế Quảng Trị
Hoàn thuế giá trị gia tăng là iện pháp tạo điều iện cho doanh nghiệp thu hồi đƣợc số vốn đã ứng trƣớc. V vậy với số tiền thuế giá trị gia tăng đƣợc hoàn mỗi
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
sản xuất inh doanh. Tuy nhiên thực tiễn hiện nay nhiều doanh nghiệp vẫn c n lúng túng trong quá tr nh lập hồ sơ hoàn thuế. Khảo sát thực tiễn tại Công ty cổ phần Chè Thiên Phú (Việt Tr - Phú Thọ) cho thấy nhiều ài học rút ra là để thuận lợi và rút ngắn thời gian đƣợc hoàn thuế GTGT ể từ hi nộp Hồ sơ hoàn thuế GTGT đến hi nhận đƣợc tiền hoàn thuế GTGT th doanh nghiệp cần chủ động chuẩn ị hồ sơ đề nghị hoàn thuế và hồ sơ phục vụ cho việc thanh iểm tra hoàn thuế GTGT của cơ quan thuế quản l từ đó giúp cho doanh nghiệp thực hiện hoàn thuế GTGT hiệu quả, chính xác.
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ HOÀN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CỤC THUẾ TỈNH QUẢNG TRỊ
2.1. Tổng quan về Cục Thuế tỉnh Quảng Trị
Cục Thuế tỉnh Quảng Trị đƣợc thành lập theo Quyết định số 314TC/QĐ- TCCB ngày 21/8/1990 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính. Cục Thuế tỉnh Quảng Trị là cơ quan trực thuộc Tổng cục Thuế, có có 11 phòng chức năng thuộc Văn ph ng Cục Thuế và 10 Chi cục Thuế các huyện, thị xã, thành phố.
Chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế tỉnh Quảng Trị đƣợc quy định tại Quyết định số 108/QĐ-BTC ngày 14/01/2010 của Bộ trƣởng Bộ Tài chính Quy định chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục Thuế trực thuộc Tổng cục Thuế.
2.1.1. Vị trí và chức năng
Cục Thuế tỉnh Quảng Trị là tổ chức trực thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của ngân sách nhà nƣớc (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn tỉnh Quảng Trị theo quy định của pháp luật.
Cục Thuế tỉnh Quảng Trị có tƣ cách pháp nhân con dấu riêng đƣợc mở tài khoản tại Kho bạc Nhà nƣớc theo quy định của pháp luật.
2.1.2. Nhiệm vụ và quyền hạn
Cục Thuế tỉnh Quảng Trị thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn sau:
1. Tổ chức, chỉ đạo hƣớng dẫn và triển khai thực hiện thống nhất các văn ản quy phạm pháp luật về thuế, quy trình nghiệp vụ quản lý thuế trên địa bàn.
2. Phân tích, tổng hợp đánh giá công tác quản lý thuế; tham mƣu với cấp uỷ, chính quyền địa phƣơng về lập dự toán thu ngân sách Nhà nƣớc, về công tác quản lý thuế trên địa bàn; phối hợp chặt chẽ với các ngành cơ quan đơn vị liên quan để thực hiện nhiệm vụ đƣợc giao.
3. Tổ chức thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đối với ngƣời nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế.
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
4. Quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế; xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin về ngƣời nộp thuế.
5. Thực hiện nhiệm vụ cải cách hệ thống thuế theo mục tiêu nâng cao chất lƣợng hoạt động, công khai hoá thủ tục, cải tiến quy trình nghiệp vụ quản lý thuế và cung cấp thông tin để tạo thuận lợi phục vụ cho ngƣời nộp thuế thực hiện chính sách, pháp luật về thuế.
6. Tổ chức thực hiện công tác tuyên truyền hƣớng dẫn, giải thích chính sách thuế của Nhà nƣớc; hỗ trợ ngƣời nộp thuế trên địa bàn thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật.
7. Tổ chức thực hiện dự toán thu thuế hàng năm đƣợc giao, các biện pháp nghiệp vụ quản lý thuế; trực tiếp thực hiện việc quản lý thuế đối với ngƣời nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục Thuế theo quy định của pháp luật và các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế.
8. Hƣớng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra các Chi cục Thuế trong việc tổ chức triển khai nhiệm vụ quản lý thuế.
9. Trực tiếp thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai thuế, hoàn thuế, miễn, giảm thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và chấp hành chính sách, pháp luật về thuế đối với ngƣời nộp thuế, tổ chức và cá nhân quản lý thu thuế, tổ chức đƣợc uỷ nhiệm thu thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trƣởng Cục Thuế.
10. Tổ chức thực hiện kiểm tra việc chấp hành nhiệm vụ, công vụ của cơ quan thuế, của công chức thuế thuộc thẩm quyền quản lý của Cục trƣởng Cục Thuế.
11. Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế, khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc chấp hành trách nhiệm công vụ của cơ quan thuế, công chức thuế thuộc quyền quản lý của Cục trƣởng Cục thuế theo quy định của pháp luật; xử lý vi phạm hành chính về thuế, lập hồ sơ đề nghị cơ quan có thẩm quyền khởi tố các tổ chức, cá nhân vi phạm pháp luật về thuế.
12. Tổ chức thực hiện thống kê, kế toán thuế, quản lý biên lai, ấn chỉ thuế; lập báo cáo về tình hình kết quả thu thuế và báo cáo khác phục vụ cho việc chỉ đạo,
TRƯỜ NG ĐẠ I HỌ C KINH TẾ HU Ế
điều hành của cơ quan cấp trên, của Uỷ an nhân dân đồng cấp và các cơ quan có liên quan; tổng kết đánh giá t nh h nh và ết quả công tác của Cục Thuế.
13. Kiến nghị với Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế những vấn đề vƣớng mắc cần sửa đổi, bổ sung các văn ản quy phạm pháp luật về thuế các quy định của Tổng cục Thuế về chuyên môn nghiệp vụ và quản lý nội bộ; kịp thời báo cáo với Tổng cục trƣởng Tổng cục Thuế về những vƣớng mắc phát sinh, những vấn đề vƣợt quá thẩm quyền giải quyết của Cục Thuế.
14. Quyết định hoặc đề nghị cấp có thẩm quyền quyết định miễn, giảm, hoàn thuế, gia hạn thời hạn khai thuế, gia hạn thời hạn nộp tiền thuế, truy thu tiền thuế, xoá nợ tiền thuế, miễn xử phạt tiền thuế theo quy định của pháp luật.
15. Đƣợc yêu cầu ngƣời nộp thuế các cơ quan Nhà nƣớc, các tổ chức, cá nhân