Giá trị thuần có thể thực hiện đợc là: Giá bán ớc tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thờng trừ đi chi phí ớc tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Nguyên vật liệu tồn kho đợc tính theo giá gốc (giá gốc nguyên vật liệu tồn kho bao gồm: chi phí thu mua, chi phí chế biến và các chi phí khác liên quan trực tiếp phát sinh để có nguyên vật liệu tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại). Trờng hợp giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện đợc.
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho quán triệt nguyên tắc thận trọng trong kế toán. Vào thời điểm cuối niên độ kế toán, khi hàng tồn kho của doanh nghiệp có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện đợc, kế toán phải tiến hành trích lập dự phòng giá trị giảm sút so với giá gốc của hàng tồn kho nhng cha chắc chắn. Đồng thời đảm bảo phản ánh đúng giá trị hàng tồn kho.
1.5.2. Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho.
Theo thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 của Bộ Tài Chính về việc hớng dẫn kế toán thực hiện 04 chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trởng Bộ Tài Chính, đối với chuẩn mực số 02- Hàng tồn kho quy định về việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (nguyên vật liệu tồn kho) đợc hạch toán vào tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán". Quá trình trích lập đợc thực hiện nh sau:
+ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho phải đợc lập ở cuối kỳ kế toán năm nay lớn hơn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch đợc lập thêm, ghi :
Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán ( chi tiết cho nguyên vật liệu) Có TK 159: Dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho
+ Trờng hợp khoản dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho phải đợc lập ở cuối kỳ kế toán năm nay nhỏ thua khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trớc thì số chênh lệch đợc hoàn nhập, ghi :
Nợ TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 1.6: Kế toán dự phòng giảm giá nguyên vật liệu tồn kho
TK 159 TK 632 Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
(Nếu số trích lập cuối kỳ năm nay >số đã lập cuối kỳ năm trớc)
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Nếu số trích lập cuối kỳ năm nay <số đã lập cuối kỳ năm trớc)