Cộng phát sinh trong tháng 4.400.000 4.200.000
D cuối tháng 0
Sổ chi tiết đợc mở cho từng ngời để theo dõi tình hình tạm ứng và thanh toán tạm ứng.
Cuối tháng, kế toán thanh toán lập NKCT số 10 cho sổ chi tiết TK 141. Cơ sở ghi NKCT số 10 là sổ chi tiết TK 141. Cơ sở ghi NKCT số 10 nh ở biểu số 18 sau:
Ngoài ra chúng tôi còn có vật liệu nhập kho do thu hồi từ các khoản cho mợn tạm thời. Khi thu hồi, kế toán ghi:
Nợ TK 152 (chi tiết) Có TK 1338
Vì số lợng nghiệp vụ này rất ít, do đó kế toán lấy giá thực tế bằng với giá hạch toán và chỉ theo dõi trên bảng kê nhập, xuất vật t. Cuối kỳ theo dõi ở sổ cái TK 152.
Nh vậy, tất cả các phiếu nhập kho và phiếu xuất kho đợc ghi vào bảng kê nhập và bảng kê xuất và đợc phân tích ra từng đối tợng sử dụng, từng nguồn nhập trên bảng luỹ kế nhập, xuất.
Kế toán căn cứ vào bảng luỹ kế nhập (ghi Nợ TK 1521, 1522... theo giá hạch toán) và bảng luỹ kế xuất (ghi nợ TK 1521, 1522... theo giá hạch toán) căn sú vào
NKCT số 1, số 5 và số 10 (ghi nợ TK 1521, 1522 theo giá thực tế) rồi lấy số tổng cộng ghi vào bảng kê số 3 "Tính giá thành thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ"
Sau đây là bảng kê tính giá thành thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ ở công ty Khoá Minh Khai tháng 1 năm 2000
Trong đó các số liệu đợc tính toán nh sau:
I. Số d đầu tháng: Lấy từ dòng tồn kho cuối tháng của bảng kê số 3 tháng trớc (tháng 12 năm 1999)
II. Số phát sinh trong tháng
- Cột giá hạch toán: Đợc lấy từ bảng luỹ kế nhập vật t của tháng 1 (biểu số 11) - Cột giá thực tế: lấy số liệu ở dòng tổng cộng
+ Từ NKCT số 5 (ghi có TK 331 đối ứng nợ với các TK 1521,...1528) + Từ NKCT số 1 (ghi có TK 111 đối ứng nợ với các TK 1521.,...1528) + Từ NKCT số 10 (ghi có TK 141 đối ứng nợ với các TK 1521...1528)
Riêng với phần có TK 154- Gia công và TK 1388 thì căn cứ từ bảng luỹ kế nhập vật t (biểu số 11) giá thực tế bằng giá hạch toán
III. Cộng số d đầu tháng và phát sinh trong tháng: lấy số liệu ở 1 cộng tơng ứng với số liệu ở II.
IV. Hệ số chênh lệch (hệ số giá): đợc xác định
Hệ số giá = Số liệu ở cột TT mục III Số liệu ở cột HT mục III V. Xuất dùng trong tháng
- Phần giá hạch toán : lấy số liệu tổng cộng xuất ở mỗi nhóm vật liệu (1521....1528) từ bảng luỹ kế xuất vật liệu.
- Phần giá thực tế: Đợc xây dựng
Giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số giá
VI. Tồn cuối tháng: đợc xác định bằng số liệu dòng III trừ số liệu dòng IV tơng ứng. 2. Kế toán tổng hợp xuất vật liệu, công cụ dụng cụ
Quản lý việc xuất dùng vật liệu công cụ dụng cụ cũng là một khâu hết sức quan trọng, kế toán cần phản ánh và theo dõi vật liệu đợc xuất dùng cho mục đích gì, lợng xuất dùng là bao nhiêu, chủng loại gì... Đồng thời kế toán vật liệu phải tính phân bổ giá trị vật liệu xuất dùng cho từng đối tợng tập hợp chi phí.
Vật liệu cở công ty khoá Minh KHai xuất kho chủ yếu sử dụng cho sản xuất, quản lý và phục vụ cho quá trình sản xuất. Khi vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất trên phiếu xuất kho, kế toán phân loại các phiếu xuất kho theo các
đối tợng sử dụng rồi kế toán vật liệu căn cứ vào số thực xuất và ddơn giá hạch toán vật liệu để tính ra giá trị hạch toán của vật liệu xuất dùng và hệ số giá theo công thức.
Giá thực tế vật liệu CCDC xuất dùng = Giá HTVL xuất dùng x Hệ số giá Kế toán tổng hợp xuất vật liệu ở công ty sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau: TK 152, 621, 627, 642, 154...
Tuỳ theo mục đích sử dụng vật liệu công cụ dụng cụ xuất kho,m kế toán phản ánh giá trị thực tế vật liệu xuất dùng vào bên có TK 152, đối ứng nợ với TK tơng ứng.
- Nếu xuất kho dùng cho sản xuất nh: sản xuất các loại khoá, bản lề, giàn dáo... kế toán ghi:
Nợ TK 621
Có TK 152 (chi tiết)
Ví dụ: Theo phiếu xuất kho số 65 ngày 10/1/2000, xuất kho thép inox phục vụ cho sản xuất, giá trị hạch toán của vật liệu xuất dùng cho phục vụ sản xuất là 8.695.000đ. Ta có xác định giá trị thực tế vật liệu xuất dùng cho sản xuất chung là:
8.695.000đ x 0,978 = 8.503.710đ
Kế toán ghi: Nợ TK 627 (chi tiết 6272): 8.503.710 Có TK 152 (1521): 8.503.710
- Nếu xuất kho vật liệu cho tự gia công, kế toán ghi: Nợ TK 154 (gia công)
Có TK 152 (chi tiết)
Bên cạnh đó, khoản chi phí cho gia công chi bằng tiền mặt, kế toán thanh toán ghi: Nợ TK 154 (gia công)
Có TK 111
Ví dụ: theo phiếu xuất kho số 3 xuất đồng cây Φ 12 cho tổ tiện để tự chế, tự gia công. Giá trị hạch toán vật liệu CCDC xuất kho ghi trên phiếu xuất kho là: 3,897.000đ. Thực tế ở công ty lấy giá thực tế vật liệu xuất kho cho gia công chính bằng giá hạch toán vật liệu CCDC xuất kho cho gia công , kế toán ghi:
Nợ TK 154 (gia công) : 3.897.000đ Có TK 152 (1521) : 3.987.000đ
Đồng thời, kế toán thanh toán phản ánh số chi phí cho tự gia công t heo phiếu chi số 83 là: Nợ TK 154 (gia công): 300.000đ
Có TK 111: 300.000đ
- Ngoài ra, trờng hợp doanh nghiệp xuất kho cho mợn tạm thời, ở công ty sử dụng phiếu xuất kho kèm vận chuyển nội bộ, kế toán xác định đợc giá hạch toán của vật liệu
xuất kho. Sau đó xác định giá trị thực tế của vật liệu CCDC xuất kho chính bằng giá hạch toán đó.
Căn cứ vào giá trị thực tế vật liệu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 13888
Có TK 152 (chi tiết)
Do ở công ty, số vật liệu xuất kho cho mợn tạm thời ít nên kế toán chỉ theo dõi trên bảng kê xuất vật t theo giá hạch toán, đến cuối kỳ theo dõi trên sổ cái TK 152 theo giá thực tế (giá thực tế = giá hạch toán).
Để theo dõi việc xuất dùng vật liệu theo đúng đối tợng sử dụng, công ty sử dụng bảng phân bổ vật liệu và công cụ dụng cụ.
Kết cấu và nội dung chủ yếu của bảng phân bổ:
- Các cột dọc phản ánh các loại vật liệu và CCDC xuất dùng trong tháng tính theo giá hạch toán và giá thực tế.
- Các dòng ngang phản ánh các đối tợng sử dụng vật liệu và CCDC.
Bảng này đợc lập trên cơ sở bảng luỹ kế xuất vật t và hệ số chênh lệch giữa giá hạch toán và giá thực tế của từng loại vật liệu lấy từ bảng kê số 3 "Tính giá thành thực tế của vật liệu, CCDC".
Cách lập nh sau:
- Cột giá hạch toán: căn cứ vào "Bảng luỹ kế xuất vật t", lấy số liệu tơng ứng từng dòng của đối tợng sử dụng và số liệu tổng cộng cuối mỗi cột.
- Cột giá thực tế = Giá hạch toán x Hệ số giá.
Chỉ riêng trờng hợp xuất vật liệu CCDC cho tự gia công và xuất kho cho mợn tạm thời lấy giá thực tế = giá hạch toán.
Dới đây là bảng phân bổ vật liệu, CCDC cuối tháng 1/2000 ở Công ty Khoá Minh Khai.
*******bảng ngang
Hàng tháng để phục vụ cho kế toán tổng hợp, kế toán vật liệu tiến hành nhập số liệu vào máy trên sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ. Trên cơ sở phần mềm kế toán mà công ty đang sử dụng số liệu tự động đợc chuyển vào các sổ kế toán liên quan nh: sổ cái TK 1521, 1522, TK 331...
Trích một số tổng hợp nh sau: Sổ nhật ký chung
Tháng 01 năm 2001
Chứng từ Diễn giải Số hiệu Số phát sinh
Mang sang 837.254.676 837.254.676 5 4/1 Mua thép tròn CT3 (CTy
Đài Nam)
Nguyên vật liệu chính 1521 1.370.825
Phải trả cho ngời bán 331 1.370.825
Thuế GTGT đầu vào khấu
trừ 3331 137.082
Phải trả cho ngời bán 331 137.082
124 24/1 Tuấn hoàn trả tạm ứng tiền mua thép gốc
Nguyên vật liệu chính 1521 1.475.000
Tạm ứng 141 1.475.000
Thuế GTGT khấu trừ đầu
vào 1331 147.500
Tạm ứng 141 147.500
Hoàn trả tiền thừa 111 377.500
141 377.500
...
Cộng dồn trang 845.703.800 845.703.800
Sổ cái TK 1521 Tháng 1 năm 2001
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng Số phát sinh Số d
Số Ngày Nợ Có Nợ Có
Số d đầu kỳ 1.356.175.702 5 4/1 Mua thép tròn CT3
(Công ty Đài nam) 331 1.370.825 1.357.546.527 44 10/1 Mua thép tấm inox
(Công ty Hoàng Vũ) 1111 905.000 1.358.451.527 62 13/1 Mua thép tấm inox
(Cong ty Hoàng Vũ) 1111 125.600 1.358.451.527 131 17/1 Xuất vật liệu chính cho
SX trực tiếp 621 318.000 1.358.259.127 124 24/1 Tuấn hoàn tạm ứng 141 1.475.000 1.359.734.127
Cộng phát sinh 542.690.392 615.558.040
Số d cuối kỳ 1.238.308.054 Ta có quy trình hạch toán vật liệu CCDC đợc minh hoạ theo sơ đồ sau:
Chơng III
Một số ý kiến nhận xét, kiến nghị và những giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán vật liệu CCDC ở công ty khoá Minh Khai
3.1. Những nhận xét chung về kế toán vật liệu CCDC ở Công ty Khoá Minh Khai. Khi nền kinh tế chuyển đổi từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị tr- ờng có sự điều tiết của nhà nớc, hoạt động sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp đều hớng tới mục đích cuối cùng là lợi nhuận. Để đạt đợc mục đích này, mỗi doanh nghiệp có một cách đi khác nhau. Với Công ty Khoá Minh Khai là cách hạ giá thành sản phẩm. Bởi sản phẩm của công ty sản xuất có chi phí vật liệu chiếm chủ yếu do đó tăng cờng quản lý và hoàn thiện công tác kế toán vật liệu CCDC là một trong những biện pháp góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. Những thành tựu mà công ty đã đạt đợc cũng do một phần đóng góp của việc tổ chức công tác hạch toán vật liệu CCDC ở công ty.
Qua thời gian thực tập tại Công ty khoá Minh Khai, vận dụng lý luận vào thực tiễn công tác kế toán vật liệu CCDC ta thấy có các đặc điểm nổi bật sau:
- Việc tổ chức bộ máy kế toán của công ty: đợc tổ chức theo hình thức tập trung là hết sức hợp lý, phù hợp với quy mô sản xuất của công ty. Bộ máy kế toán hoạt động có nguyên tắc, cán bộ kế toán có trình độ chuyên môn và nhiệt tình tiếp cận kịp thời với chế độ kế toán mới và vận dụng một cách linh hoạt.
- Công tác kế toán vật liệu CCDC đợc tiến hành hàng tháng có nề nếp, phối hợp nhịp nhàng giữa các nhân viên phân xởng và phòng kế toán.
+ Công ty đã xây dựng và thực hiện tốt kế hoạch thu mua nguyên vật liệu CCDC. Với khối lợng vật liệu sử dụng, chủng loại đa dạng mà công ty vẫn cung cấp đầy đủ nhu cầu cho sản xuất, không làm gián đoạn quy trình sản xuất.
+ Việc tổ chức bảo quản vật liệu CCDC trong kho đợc công ty luôn quan tâm, công ty đã xây dựng hệ thống kho tàng khá tốt và hợp lý nên việc bảo quản vật liệu, tổ chức cấp phát vật liệu tiến hành khá tốt và hợp lý.
- Phơng pháp kế toán chi tiết mà công ty áp dụng là phơng pháp ghi sổ số d, bên cạnh việc sử dụng giá hạch toán là rất phù hợp với đặc điểm vật liệu và trình độ kế toán của công ty.
- Hình thức kế toán áp dụng để tổng hợp vật liệu CCDC là hình thức nhật ký chung. Đây là hình thức kế toán có nhiều u điểm phù hợp với quy mô sản xuất của công ty và thuận tiện cho áp dụng máy vi tính.
- Việc áp dụng kế toán nguyên vật liệu CCDC theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho là phù hợp với tình hình thực tế của công ty, đáp ứng yêu cầu theo dõi thờng xuyên, liên tục tình hình biến động của thành phẩm, vật t, tiền vốn...
Nhng bên cạnh những điểm nổi bật trên, công tác kế toán vật liệu ở công ty khoá Minh Khai còn có một số hạn chế, thiếu sót nhất định cần hoàn thiện:
* Hệ thống danh điểm vật liệu, CCDC
Việc xây dựng sổ danh điểm vật liệu CCDC ở công ty cha thống nhất và cha chi tiết. Có thể nói rằng công ty hầu nh cha có sổ danh điểm vật liệu chính thức sử dụng, do đó đôi lúc vẫn có sự đối chiếu giữa kho và phòng kế toán cha chính xác lắm. Vì vậy cần thiết phải xây dựng một hệ thống danh điểm vật liệu CCDC để thủ kho dễ dàng kiểm tra đối chiếu với phòng kế toán về tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu CCDC. Ngoài ra nó còn giúp cho công tác kế toán chi tiết vật liệu CCDC giảm bớt đợc khối lợng ghi chép, đơn giản, dễ theo dõi, nâng cao hiệu quả của công tác kế toán.
Hơn nữa công ty sử dụng máy vi tính trong hạch toán vật liệu CCDC thì việc không có sổ danh điểm vật liệu mà lại sử dụng giá hạch toán sẽ làm cho việc áp dụng máy vi tính gặp nhiều khó khăn.
Chính vì những lý do trên, nhất định cần phải hoàn thiện một hệ thống danh điểm vật liệu CCDC ở công ty khoá Minh Khai.
* Đánh giá vật liệu , CCDC.
Hệ thống giá hạch toán của công ty đợc xây dựng vẫn cha đồng bộ. Trong bảng giá hạch toán của từng thứ, loại vật liệu của công ty có những thứ, loại vật liệu CCDC có giá thực tế rất khác nhau nhng giá hạch toán lại đợc lấy bằng nhau. Nh vậy việc xây dựng giá hạch toán là cha sát với thực tế, cha đồng bộ. Điều này làm cho kết quả tính toán vốn đã thiếu chính xác lại càng thiếu chính xác hơn.
* Hạch toán chi tiết vật liệu, CCDC.
Do đặc điểm của công ty kế toán chi tiết vật liệu sử dụng phơng pháp sổ số d là phù hợp nhng cha thực sự hoàn thiện vì điều kiện để mở sổ số d là có hệ thống danh điểm vật liệu thống nhất và xây dựng đợc hệ thống giá hạch toán. Thực tế ở công ty khoá Minh Khai, hệ thống danh điểm vật liệu cha hoàn chỉnh.
Thực tế ta thấy ở Công ty, kế toán vật liệu lập bảng kê nhập, xuất vật liệu hàng ngày quá chi tiết theo từng nguồn nhập, từng đối tợng sử dụng song lại cha chi tiết đợc theo từng thứ, loại vật liệu. Vì vậy phần nào cũng cha tiết kiệm đợc nhiều thời gian, cha quản lý chi tiết theo từng thứ vật liệu. Hơn nữa cuối tháng kế toán vật liệu lại không lập bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn làm cho việc kiểm tra đối chiếu khó khăn. Đây chính là tồn tại lớn trong công tác kế toán chi tiết vật liệu cần phải hoàn thiện hơn nữa để sao cho vừa tiết kiệm đợc thời gian và lao động mà vẫn kiểm tra, quản lý đợc từng thứ, loại vật liệu CCDC một cách tốt nhất.
* Công tác hạch toán vật liệu CCDC nhập, xuất do gia công tự chế ở công ty.
ở công ty, vật liệu xuất cho gia công tự chế cũng nh khi nhập lại từ gia công, tự chế đều lấy từ giá thực tế với giá hạch toán. Nh vậy việc xuất kho vật liệu cho gia công, tự chế là xuất theo giá hạch toán và việc nhập kho vật liệu từ gia công tự chế cũng là nhập theo giá hạch toán.
Điều này trái với quy định hiện hành: Khi nhập kho phải tính toán và phản ánh theo giá thực tế và khi xuất kho cũng phải xác định giá thực tế với kho theo đúng phơng pháp quy định.
Để đúng với quy định hiện hành, đúng với nguyên tắc đánh giá vật liệu buộc công ty phải hoàn thiện lại việc đánh giá vật liệu khi nhập tự gia công và xuất kho cho gia công tự chế.
* Hình thức nhật ký chung tại công ty khoá Minh Khai:
Hiện nay tại công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung để phản ánh và