TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CễNG TY CỔ PHẦN KIỂM TOÁN-TƯ VẤN THUẾ THỰC HIỆN
3.3.1 Sử dụng ý kiến chuyờn gia
Cơ sở đưa ra ý kiến:
Tài sản cố định là một loại tài sản cú giỏ trị lớn và thời gian sử dụng lõu dài, việc đỏnh giỏ chớnh xỏc giỏ trị của tài sản khụng chỉ cú ảnh hưởng đến thụng tin tài chớnh trong 1 năm bỏo cỏo của đơn vị mà cũn ảnh hưởng đến bỏo cỏo tài chớnh trong suốt thời gian hữu dụng của tài sản.
Nhưng việc đỏnh giỏ giỏ trị của TSCĐ lại là một vấn đề phức tạp đũi hỏi kiểm toỏn viờn cần cú những hiểu biết sõu sắc về cỏc loại tài sản cố định, bao gồm cả cỏc yếu tồ kỹ thuật và đặc trưng ngành nghề, trong thực tế việc đỏp ứng đũi hỏi này là một thỏch thức đối với cỏc kiểm toỏn viờn, đặc biệt trong điều kiện phỏt triển như vũ bóo của khoa học kỹ thuật, cỏc loại mỏy múc thiết bị
khụng ngừng được cải tiến, việc nhận định hoàn toàn chớnh xỏc về giỏ trị của tất cả cỏc loại TSCĐ trong cỏc doanh nghiệp vượt ra ngoài khả năng của kiểm toỏn viờn.
Theo nguyờn tắc Kiểm toỏn quốc tế số 18 - “Sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia”: Trỡnh độ và kinh nghiệm của bản thõn sẽ giỳp kiểm toỏn viờn nắm bắt được những vấn đề kinh doanh núi chung nhưng kiểm toỏn viờn khụng thể là những chuyờn gia thụng thạo trong mọi lĩnh vực, mọi chuyờn ngành. Vỡ vậy, khi thực hiện kiểm toỏn một khỏch hàng cú cỏc nghiệp vụ phức tạp, kiểm toỏn viờn cú thể thu thập cỏc ý kiến đỏnh giỏ của cỏc chuyờn gia”.
Hơn nữa trong điều kiện nước ta hiện nay, việc đỏnh giỏ giỏ trị của TSCĐ lại càng trở nờn phức tạp hơn do việc mua sắm tài sản cố định cú rất nhiều nguồn bao gồm cả việc nhập cỏc loại mỏy múc đó qua sử dụng, rất khú cú thể đỏnh giỏ được giỏ trị cũn lại của cỏc loại mỏy múc này do đó lạc hậu về cụng nghệ và qua thời gian sử dụng khụng rừ ràng.
Thực tế cụng tỏc kiểm toỏn tại ATC việc sử dụng ý kiến chuyờn gia rất hạn chế, điều này dẫn đến trong một số trường hợp khi cỏc TSCĐ của doanh nghiệp cú tớnh chất phức tạp, giỏ trị của TSCĐ cú thể bị phản ỏnh khụng hoàn toàn chớnh xỏc.
Phương hướng hoàn thiện:
Ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn cần xem xột ngay đến nhu cầu sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia bờn ngoài đối với khoản mục TSCĐ trờn cơ sở đỏnh giỏ mức độ phức tạp của cỏc TSCĐ trong đơn vị khỏch hàng.
Theo nguyờn tắc Kiểm toỏn quốc tế số 18: “Cỏc tư liệu chuyờn gia cung cấp được coi như là những bằng chứng đặc biệt của kiểm toỏn” tuy nhiờn kiểm toỏn viờn vẫn là người chịu trỏch nhiệm cuối cựng đối với cỏc kết quả đạt được do vậy kiểm toỏn viờn cần cõn nhắc tớnh khỏch quan, kỹ năng và trỡnh độ nghiệp vụ của cỏc chuyờn gia trước khi quyết định sử dụng.
Điều kiện ỏp dụng:
Trong điều kiện hiện tại, khi sức ộp cạnh tranh gia tăng đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn, việc sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia sẽ ảnh hưởng trực tiếp tới
thời gian và chi phớ kiểm toỏn, do đú ảnh hưởng tới khả năng thu hỳt khỏch hàng, kiểm toỏn viờn cần phải xem xột vấn đề một cỏch kỹ càng, tựy thuộc vào hoàn cảnh và điều kiện để ỏp dụng.
Đối với cỏc doanh nghiệp cú tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn trờn tổng giỏ trị tài sản, cỏc loại tài sản lại cú đặc điểm phức tạp mang tớnh chuyờn dựng, kiểm toỏn viờn nờn sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia vỡ trong trường hợp này khoản mục TSCĐ cú ảnh hưởng trọng yếu đến tỡnh hỡnh tài chớnh của đơn vị, ngược lại trong cỏc trường hợp khỏc khi mức độ trọng yếu đối với khoản mục TSCĐ là khụng cao, kiểm toỏn viờn khụng nhất thiết phải sử dụng ý kiến của cỏc chuyờn gia để giảm thiểu chi phớ kiểm toỏn và tiết kiệm thời gian.
3.3.2 Hoàn thiện cụng tỏc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Cơ sở đưa ra ý kiến:
Tỡm hiểu và đỏnh giỏ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ là một yờu cầu bắt buộc trong mọi cuộc kiểm toỏn và được tiến hành ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. Việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ giỳp kiểm toỏn viờn đưa ra mức rủi ro kiểm soỏt phự hợp. Từ đú xỏc định mức rủi ro phỏt hiện cần đạt được và thiết kế cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Mức độ rủi ro kiểm soỏt càng được đỏnh giỏ chớnh xỏc bao nhiờu thỡ khả năng giảm số lượng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết đi bấy nhiờu.
Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của cụng việc đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ, trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn cỏc kiểm toỏn viờn của ATC luụn chỳ trọng thu thập và tỡm hiểu cỏc thụng tin về cỏc thủ tục kiểm soỏt của khỏch hàng tuy nhiờn trờn thực tế cụng việc này chưa được thực hiện một cỏch tương xứng xột trờn khớa cạnh phạm vi và nội dung thực hiện.
Cụ thể, cụng tỏc tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của ATC tiến hành cũn một số tồn tại sau: mặc dự cỏc thủ tục cụ thể để đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ đó được thiết kế trong chương trỡnh kiểm toỏn tuy nhiờn trờn thực tế chỉ được ỏp dụng với cỏc khỏch hàng lớn. Kiểm toỏn viờn chỉ dừng lại ở
việc đỏnh giỏ khỏi quỏt và khụng lưu lại trờn cỏc giấy tờ làm việc. Kiểm toỏn viờn khụng thường xuyờn ỏp dụng cỏc cụng cụ được đỏnh giỏ là cần thiết và hữu hiệu khi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ như: bảng tường thuật, bảng cõu hỏi, ma trận kiểm soỏt hay lưu đồ kiểm soỏt.
Thực tế trờn ảnh hưởng khụng nhỏ tới chất lượng kiểm toỏn khoản mục TSCĐ núi riờng và cả hệ thống bỏo cỏo tài chớnh núi chung.
Phương hướng hoàn thiện:
Khi thực hiện kiểm toỏn, mọi thụng tin thu thập được cỏc kiểm toỏn viờn cần lưu giữ một cỏch chọn lọc và cú hệ thống để phục vụ cho việc đỏnh giỏ tại kỳ kiểm toỏn hiện thời và tham khảo cho cỏc kỳ kiểm toỏn sau.
Bờn cạnh việc phỏng vấn, kiểm toỏn viờn cần lưu ý sử dụng cỏc kỹ thuật tỡm hiểu và đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ khỏc như quan sỏt, kiểm tra sổ sỏch để nõng cao hiệu quả cụng việc, tiết kiệm thời gian.
Đặc biệt kiểm toỏn viờn cần ỏp dụng một cỏch triệt để cỏc thụng tin thu thập được nhằm mục đớch đưa ra mức rủi ro kiểm soỏt phự hợp.
Điều kiện ỏp dụng:
Trong quỏ trỡnh ỏp dụng cỏc kỹ thuật và thủ tục kiểm tra đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ kiểm toỏn viờn cần cõn nhắc ỏp dụng một cỏch linh hoạt sao cho phự hợp với từng khỏch hàng.
Với những khỏch hàng cú hệ thống kiểm soỏt nội bộ quỏ phức tạp việc trỡnh bày bằng lưu đồ sẽ tốn nhiều thời gian và khụng tiện sử dụng, với khỏch hàng đó thực hiện kiểm toỏn nhiều năm, kiểm toỏn khụng cần phải tiến hành đỏnh giỏ và xem xột lại toàn bộ hệ thống mà chỉ tiến hành cập nhật và đỏnh giỏ đối với những thay đổi cú liờn quan đến tớnh hữu hiệu của hệ thống kiểm soỏt.
3.3.3 Áp dụng thủ tục phõn tớch
Cơ sở đưa ra ý kiến:
Theo chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam, thủ tục phõn tớch được coi là một trong những thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng kiểm toỏn, chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam số 520 - “Quy trỡnh phõn tớch” thủ tục phõn tớch được
yờu cầu sử dụng trong cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn và giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
Trong thực hành kiểm toỏn thủ tục phõn tớch được khuyến khớch sử dụng khi cú điều kiện vỡ thủ tục này được đỏnh giỏ là hữu hiệu, tiết kiệm thời gian và chi phớ kiểm toỏn nhưng vẫn đảm bảo mục tiờu đưa ra ý kiến đỏng tin cậy.
Qua nghiờn cứu thực trạng kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong mối liờn hệ với cỏc khoản mục khỏc trờn bỏo cỏo tài chớnh do ATC thực hiện cú thể thấy kiểm toỏn viờn cú thể ỏp dụng triệt để hơn nữa cỏc thủ tục phõn tớch để nõng cao hiệu quả kiểm toỏn. Trong chương trỡnh kiểm toỏn thiết kế , thủ tục phõn tớch chưa được coi là một thủ tục hữu hiệu để thu thập bằng chứng kiểm toỏn, cỏc kiểm toỏn viờn trong quỏ trỡnh thực hiện khụng lưu lại dấu vết trờn cỏc giấy tờ làm việc và thường chỉ thực hiện cỏc thủ tục phõn tớch như một biện phỏp bổ sung cho thủ tục kiểm tra chi tiết.
Phương hướng hoàn thiện:
Ngay trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần ỏp dụng triệt để cỏc thủ tục phõn tớch để cú được cỏi nhỡn bao quỏt về xu hướng biến động đối với khoản mục TSCĐ và cỏc khoản mục khỏc. Từ đú kiểm toỏn viờn cú thể phỏt hiện ra những biến động bất thường và tập trung vào kiểm tra chi tiết, đặc biệt với khoản mục khấu hao TSCĐ kiểm toỏn viờn cú thể đỏnh giỏ mức độ hợp lý chung của chi phớ khấu hao trớch trong từng thỏng trong mối tương quan với mức biến động của nguyờn giỏ TSCĐ bằng việc xõy dựng cỏc biểu đồ biến động theo thỏng.
Thủ tục phõn tớch cũng cú thể ỏp dụng để so sỏnh cỏc số liệu của đơn vị với mức độ trung của toàn ngành, điều này nờn được ỏp dụng triệt để vỡ trong số khỏch hàng của ATC cú một số lượng khụng nhỏ là cỏc tổng cụng ty lớn, việc này sẽ giỳp kiểm toỏn viờn đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh hoạt động của khỏch hàng và phỏn đoỏn cỏc rủi ro cú thể xảy ra.
Điều kiện ỏp dụng:
Việc vận dụng thủ tục phõn tớch đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải cú được nguồn thụng tin chớnh xỏc và xõy dựng được một mụ hỡnh phõn tớch hợp lý trong cỏc
điều kiện khỏc nhau, núi cỏch khỏc thủ tục phõn tớch đũi hỏi kiểm toỏn viờn phải cú khả năng phỏn đoỏn nghề nghiệp sắc bộn để đạt được hiệu quả tớch cực vỡ vậy khi vận dụng kiểm toỏn viờn cần cõn nhắc khả năng ỏp dụng mức độ ỏp dụng để trỏnh tỡnh trạng lóng phớ thời gian và gia tăng chi phớ kiểm toỏn.
KẾT LUẬN
Tài sản cố định là một yếu tố khụng thể thiếu được trong trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc biệt trong điều kiện phỏt triển nhanh chúng và mạnh mẽ của khoa học kỹ thuật, tài sản cố định là điều kiện để đảm bảo sự duy trỡ và phỏt triển của một doanh nghiệp.
Kiểm toỏn khoản mục TSCĐ với tư cỏch là một phần trong kiểm toỏn tài chớnh khụng những gúp phần phỏt hiện và sửa chữa những sai phạm liờn quan đến tài sản cố định mà cũn gúp phần nõng cao hiệu quả trong cụng tỏc quản lý sử dụng và hạch toỏn tài sản cố định.
Để đỏp ứng được đũi hỏi đặt ra đối với hoạt động kiểm toỏn khoản mục tài sản cố định kiểm toỏn viờn cần khụng ngừng tỡm hiểu nghiờn cứu để cú hiểu biết ngày một sõu sắc, toàn diện về cụng tỏc quản lý, hạch toỏn tài sản cố định trong doanh nghiệp, mối liờn hệ trực tiếp và giỏn tiếp giữa tài sản cố định và cỏc khoản mục khỏc trờn bỏo cỏo tài chớnh.
Trờn cơ sở kiến thức mang tớnh hàn lõm đó được trang bị trong nhà trường và kiến thức thực tế đó thu thập được trong thời gian thực tập tại Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế ATC, em đó cú được nhỡn nhận sõu sắc hơn về kiểm toỏn khoản mục tài sản cố định núi riờng và kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh núi chung, xột trờn cả hai khớa cạnh lớ luận và thực tiễn.
Tuy nhiờn do hạn chế về mặt thời gian và kiến thức tớch lũy được, luận văn của em khụng trỏnh khỏi những thiếu sút em mong tiếp tục nhận được sự chỉ bảo của cỏc thầy cụ giỏo và cỏc anh chị trong Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và Tư vấn thuế để luận văn của em được hoàn thiện hơn.
Một lần nữa em xin chõn thành cảm ơn thầy giỏo- Ths. Phan Trung Kiờn cựng cỏc anh chị Cụng ty Cổ Phần Kiểm toỏn - Tư vấn thuế đó nhiệt tỡnh hướng dẫn em trong quỏ trỡnh hoàn thành luận văn này.
Em xin chõn thành cảm ơn!
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Alvin A. Arens
Auditing An Integrated approach. Prentice – Hall International, Inc. 2. Chuẩn mực kiểm toỏn Quyển I.
3. Chuẩn mực kiểm toỏn Quyển II. 4. Chuẩn mực kiểm toỏn Quyển III. 5. Chuẩn mực kiểm toỏn Quyển IV. 6. Chuẩn mực kiểm toỏn Quyển V. 7. Chuẩn mực kiểm toỏn Quyển VI. 8. GS.TS. Nguyễn Quang Quynh
Lý thuyết kiểm toỏn - ĐH Kinh tế Quốc dõn. NXB Tài chớnh 9. GS.TS. Nguyễn Quang Quynh
Kiểm toỏn tài chớnh - ĐH Kinh tế Quốc dõn. NXB Tài chớnh
10.Hồ sơ kiểm toỏn Cụng ty cổ phần kiểm toỏn - Tư vấn thuế năm 2004 11.Huỳnh Văn Nhị - Nguyễn Quang Quynh
Hệ thống Cỏc chuẩn mực Kế toỏn Kiểm toỏn mới của Việt Nam 12.PGS.TS Nguyễn Văn Cụng
Lý thuyết và thực hành kế toỏn tài chớnh
13.Quyết định 206/2003/QĐ- BTC ban hành về quy chế quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ
14.Hồ sơ kiểm toỏn Cụng ty cổ phần kiểm toỏn - Tư vấn thuế năm 2004
15.Quyết định 206/2003/QĐ- BTC ban hành về quy chế quản lý, sử dụng và trớch khấu hao TSCĐ
DANH MỤC CÁC Kí HIỆU VIẾT TẮT
Kí HIỆU VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT
TSCĐ Tài sản cố định
XDCB Xõy dựng cơ bản
QĐ Quyết định
KH Khấu hao
ATC Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn- Tư vấn thuế
BCTC Bỏo cỏo tài chớnh
KTV Kiểm toỏn viờn
DANH MỤC BẢNG BIỂU
TT Tờn bảng biểu Sơ đồ 1.1 Quy trỡnh luõn chuyển chứng từ TSCĐ
Sơ đồ 1.2 Trỡnh tự hạch toỏn tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ thuờ tài chớnh Sơ đồ 1.3 Trỡnh tự hạch toỏn tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ hữu hỡnh Sơ đồ 1.4 Trỡnh tự hạch toỏn tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ vụ hỡnh
Sơ đồ 1.5 Quy trỡnh chung của kiểm toỏn khoản mục TSCĐ trong KTTC Sơ đồ 1.6 Mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy quản lý của ATC
Bảng 1.1 Cỏc mục tiờu kiểm toỏn khoản mục TSCĐ Bảng 1.2 Cỏc thử nghiệm kiểm soỏt đối với TSCĐ Bảng 1.3 Cỏc khảo sỏt nghiệp vụ TSCĐ
Bảng 1.4 Cỏc khảo sỏt chi tiết số dư tài khoản TSCĐ
Bảng 1.5 Sự tăng trưởng của CT Cổ phần Kiểm toỏn-Tư vấn thuế qua 3 năm Bảng 1.6 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của KTV về thu thập hiểu biết về khỏch
hàng Cụng ty AB
Bảng 1.7 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của KTV về thu thập hiểu biết về khỏch hàng Cụng ty XYZ
Bảng 1.8 Mục tiờu kiểm toỏn TSCĐ
Bảng 1.9 Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ Bảng 2.1 Thủ tục phõn tớch đối với khoản mục TSCĐ
Bảng 2.2 Kiểm tra chi tiết đối với khoản mục TSCĐ
Bảng 2.3 Mục tiờu kiểm toỏn đối với khoản mục hao mũn TSCĐ
Bảng 2.4 Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ đối vúi khoản mục hao mũn TSCĐ Bảng 2.5 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của KTV về thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm
soỏt đối với khỏch hàng XYZ
Bảng 2.6 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của kiểm toỏn viờn về thủ tục phõn tớch biến dộng TSCĐ Cụng ty XYZ
Bảng 2.7 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của Kiểm toỏn viờn về kiểm tra tớnh cú thật và tớnh đầy đủ của cỏc nghiệp vụ phỏt sinh đối với Cụng ty XYZ Bảng 2.8 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của Kiểm toỏn viờn về kiểm tra chi tiết
TSCĐ tăng trong năm của Cụng ty ABC
Bảng 2.9 Trớch dẫn giấy tờ làm việc của KTV về thủ tục phõn tớch ỏp dụng với chi phớ khấu hao trớch trong kỳ của Cụng ty XYZ