Mặc dù có nhiều máy móc thi công xong ở Công ty vật liệu xây dựng và
xây lắp Thơng Mại chi phí NCTT vẫn chiếm tỉ trọng lớn trong việc tính giá
thành. Do vậy việc hạch toán đúng, đầy đủ chi phí này quyết định rất lớn đến việc tính toán hợp lí, chính xác giá thành xây dựng và mang ý nghĩa quan trọng trong việc hạch toán tiền công thoả đáng, kịp thời đến ngời lao động .Hiên nay ở công ty số công nhân trong biên chế chiếm tỷ trọng không lớn nhng là lực l- ợng nòng cốt, chủ yếu thực hiện các công việc đòi hỏi các công việc đòi hỏi kỹ
thuật cao, còn lại đa số là lao động hợp đồng; công ty thực hiện khoán tiền công theo từng phần việc. Chủ nhiêm công trình là ngời chịu trách nhiệm chính trong công việc giao khoán cho công nhân. Chủ nhiệm công trình và cán bộ kỹ thuật công trình căn cứ vào tiến độ thi công, khối lợng công việc để tiến hành hợp đồng thuê nhân công, khoán công việc cho từng tổ, đội sản xuất .
Công ty vật liệu xây dựng và xây lắp THơng Mại đang áp dụng hai hình thức tiền lơng: l ơng thời gian và l ơng sản phẩm
- Lơng thời gian đợc áp dụng cho các bộ máy quản lí chỉ đạo sản xuất thi công xât dựng công trình và những công việc không có định mức hao phí nhân công mà phải tiến hành công nhật
-Lơng sản phẩm đợc áp dụng cho các bộ phân trực tiếp thi công xây dựng công trình theo từng khối lợng công việc hoàn thành
Chi phí NCTT của công ty bao gồm:
-Tiền lơng công nhân các đội sản xuất của xí nghiệp, công trình( công nhân trong danh sách)
-Tiền lơng công nhân thuê ngoài .
Đối với lao động trong biên chế, công ty tiến hành trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tháng mà đã tính toán hợp lí trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho ngời lao động.
Do khối lợng công việc lớn nên nhu cầu về nhân công của công ty cũng lớn. Công ty thờng xuyên thuê ngoài nhân công theo hợp đồng ngắn hạn.
Đối với lao động thuê ngoài:
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí NCTT là các bảng nghiêm thu công việc đã hoàn thành và bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài. Khi có nhu cầu thuê nhân công, công ty tiến hành thuê nhân công và giao phần việc cho họ . Khi khối lợng công việc hoàn thành chủ nhiêm công trình cùng với tổ trởng nghiệm thu thông qua "Biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành" và lập " Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài", sau dó chủ nhiệm công trình sẽ gửi sang bộ phận kế toán công trình để làm cơ sở cho kế toán hạch toán chi phí và tính toán tiền lơng cho công nhân. Kế toán căn cứ vào "Bảng thanh toán khối lợng hoàn thành" để ghi sổ tiền và bảng kê chứng từ tiền lơng .
Cuối tháng “Biên bản nghiệm thu công việc” đã hoàn thành cùng với "Bảng thanh toán khối lợng thuê ngoài " và "Bảng kê chứng từ tiền lơng" sẽ đợc gửi lên phòng kế toán công ty. Kế toán tiền lơng công ty dựa vào các số liệu trên bảng kê chứng từ tiền lơng của công trình, tổng cộng lại tiền lơng phải trả cho công nhân thuê ngoài của công trình đó. Đồng thời tập hợp vào bảng phân bổ tiền lơng và trích BHXH của công ty.
VD: Trong tháng 12/2004 tổng tiền lơng phải trả cho công nhân thuê ngoài của công trình kè Hậu Kiên là 101.980.000 đồng. Số liệu này đợc ghi vào bảng kê chứng từ tiền l ơng của công nhân trong tháng(bảng 7) sau đó đợc chuyển vào bảng phân bổ tiền l ơng thuê ngoài của công trình kè Hậu Kiên (bảng 8)
Đối với lao động làm việc trong danh sách :
Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí NCTT là các bản chấm công đối với công việc giao khoán cho các tổ sản xuất. Trên hợp đồng làm khoán phải ghi rõ tên công trình, hạng mục công trình, nội dung của việc giao khoán Tổ tr… ởng sản xuất tiến hành theo dõi quá trình lao động cuả công nhân trong tổ để chấm công cho họ ở mặt sau của hợp đồng làm khoán.
Sau khi chấm công tổ trởng sản xuất sẽ gửi bảng chấm công và hợp đồng làm khoán sang bộ phận kế toán công trình đẻ tiến hành tính lơng. Việc tính lơng đ- ợc tiến hành bằng cách chia số tiền cả tổ sản xuất nhận đợc khi hoàn thành hợp đồng cho số công để hoàn thành hợp đồng đó rồi lấy kết quả nhân với số công của từng ngời sẽ tinhs đợc lơng khoán của họ.
Đối với các tổ sản xuất, các đội công trình tiến hành làm công nhật các tổ tr- ởng theo dõi tình lao động của công nhân trong tổ mình để lập bảng chấm công, lấy xác nhận của chủ nhiệm công trình đến cuối tháng gửi bảng chấm công sang bộ phận kế toán công trình. Kế toán công trình căn cứ vào số công và đơn giá tiền công để tính tiền lơng cho từng ngời sau đó tổng hợp lại cho tổ sản xuất và công trình mình .
Đơn giá Đơn giá
nhân công = nhân công x 1.25 ngoài giờ trong giờ
Đơn giá tiền Tiền lơng cơ bản của công nhân công nghỉ phép =
nghỉ lễ 22 ngày(theo chế độ)
Tiền lơng thu nhập Lơng Lơng Lơng Lơng Lơng của công nhân trong = cơ + thời + sản + ngoài + phép
biên chế bản gian phẩm giờ lễ
Việc thanh toán lơng và phụ cấp lơng đợc thể hiện trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp của từng tổ sản xuất trong từng tháng.
VD: Bảng thanh toán l ơng và phụ cấp của tổ sắt công trình kè Hậu Kiên tháng12/2004 (bảng 9)
Việc tính lơng của các tổ đội khác cũng tiến hành nh vậy. Sau đó, từ các bảng thanh toán lơng và phụ cấp của các tổ đội, xí nghiệp sản xuất, kế toán tiến hành lập bảng kê chứng tiền lơng để theo dõi từng công trình.
Theo mẫu Bảng kê chứng từ tiền lơng tháng 12/2004 công trình kè Hậu Kiên. Hàng tháng, kế toán công trình đã thực hiện trích 6% ( trong đó 5% BHXH, 1%BHYT ) trên tiền lơng cơ bản của công nhân trong biên chế, bắt ngời công nhân phải chịu. Đồng thời trích 15%BHXH, 2%BHYT trên tiền lơng cơ bản của công nhân trong biên chế, trích 2%KPCĐ trên tiền lơng thu nhập của công nhân trong biên chế.
Các chứng từ gốc nh các bảng thanh toán khối lựơng thuê ngoài, các hựp đồng làm khóan, bảng kê chứng từ tiền lơng... của mỗi công trình gửi lên phòng kế toán công ty sẽ đợc đóng thành từng tập và kế toán công ty sẽ dựa vào chứng từ gốc đó tập hợp thành đối tợng để ghi vào bảng phân bổ tiền lơng và trích BHXH toàn công ty tháng 12/2004(bảng 8)
Bảng 8: Bảng phân bổ tiền lơng và trích BHXH của công ty tháng 12/2004 Ghi nợ Đơn vị Ghi có TK 334 Ghi có TK 338 CN trong biên chế CN thuê ngoài Cộng
622 Lơng công nhân trực tiếp
627 Lơng công nhân gián tiếp:
-Bộ máy điều hành -Đội xây dựng số 4 -Đội xây dựng số 3 -Đội điện máy -Phân xởng mộc 1 ... 16.828.000 8.860.000 2.101.000 1.982.000 1.902.000 1.983.000 16.828.000 8.860.000 2.101.000 1.982.000 1.902.000 1.983.000 627 Trích 19% BHXH, BHYT, KPCĐ ... ... ... ... 13.876.444 ... 642 Lơng văn phòng 6.394.000 ... ... 6.394.000 ... ...
Tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất của cả công nhân trong biên chế và công nhân ngoài biên chế của công trình kè Hậu Kiên tháng 12/2004 trên bảng phân bổ tiền lơng và BHXH của công ty trong tháng là: 196.786.730 đồng. Kế toán công ty ghi vào Sổ Nhật Ký Chung của Công ty theo định khoản:
Nợ TK 622 : 196.786.730 Có TK 334 : 196.786.730
Sau đó, cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 “Chi phí nhân công trực tiếp”. Số liệu trên Nhật Ký Chung đợc kế toán tổng hợp chuyển ghi vào sổ cái TK 622 (bảng 10),TK154, sổ chi tiết TK 622, TK154
3 Chi phí sản xuất chung
ở Công ty vật liệu xây dựng và xây lắp Thơng Mại, chi phí sản xuất đợc tập hợp vào TK 627 “chi phí sản xuất chung” bao gồm nhiều yếu tố . Khi phát sinh chi phí , kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 627. Để thuận tiện
cho việc phân tích từng yếu tố chi phí sản xuất chung, Công ty đã mở một số TK cấp II cho TK 627 theo từng yếu tố cơ bản sau :
Chi phí nhân viên quản lý đội công trình : TK 6271. Chi phí dụng cụ sản xuất : TK 6273. Khấu hao máy móc dùng cho đội công trình : TK 6274. Chi phí dịch vụ thuê ngoài : TK 6277. Chi phí bằng tiền khác : TK 6278.
1. Chi phí nhân viên quản lý đội công trình :
Chi phí này bao gồm lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp BHXH,
BHYT, KPCĐ phải trả cho nhân viên quản lý đội, phân xởng nh: đội trởng, chủ nhiệm công trình, đội phó, nhân viên kỹ thuật, kế toán công trình, thủ kho công trình. Việc tính toán lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, BHXH cũng do phòng tổ chức lao động tiến hành, sau đó sẽ chuyển qua phòng kế toán. Phòng kế toán sẽ lập bảng thanh toán và phụ cấp cho từng bộ phận quản lý gián tiếp công trình. Bảng thanh toán lơng này là cơ sở cho việc ghi chép số liệu về chi phí nhân viên quản lý công trình.
Ví dụ: Trong tháng 12/2004, toàn bộ tiền lơng của bộ phận gián tiếp công trình kè Hậu Kiên đợc thể hiện trên bảng thanh toán lơng và phụ cấp là :
16 828 000đ .Số liệu này đợc ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản : Nợ TK 6271 16 828 000
Có TK 334 16 828 000
Số liệu trên Nhật Ký Chung đợc chuyển vào ghi sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 6271 công trình kè Hậu Kiên. Các công trình khác cũng tiến hành tơng tự tức là trong tháng khi phát sinh chi phí nhân viên quản lý của mỗi công trình đều đợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký chung theo định khoản nh trên, sau đó sẽ đợc tập hợp trên một dòng riêng ở sổ cái TK 627 của từng công trình và đợc một sổ chi tiết TK 6271( Bảng 11 ).
ở công ty vật liệu xây dựng và xây lắp Thơng Mại, thờng thì chi phí này rất ít, nó đợc hạch toán khi xuất kho công cụ dụng cụ xuất dùng cho sản xuất thi công. Công cụ dụng cụ thờng là giá trị nhỏ nên đợc tính vào chi phí một lần. Dựa vào chứng từ gốc ( phiếu xuất ) của kế toán công trình gửi lên công ty vào cuối tháng, sau đó tập hợp vào bảng tổng hợp xuất vật t của công ty trong tháng, rồi tập hợp vào bảng phân bổ vật liệu của công ty. Các công trình khác cũng tiến hành tơng tự, trong tháng khi có phát sinh chi phí dụng cụ sản xuất của mỗi công trình đều đợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ Nhật Ký Chung theo khoản định nh ở ví dụ công trình kè Hậu Kiên :
Nợ TK 6173 290 000 000 Có TK 153 290 000 000
Và đợc tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái của TK 627 và đợc mở một sổ chi tiết TK 6273.( Bảng 12 )
3. Chi phí khấu hao máy móc dùng cho đội công trình :
ở Công ty vật liệu xây dựng và xây lắp Thơng Mại có đội điện máy là
một trong các đội trực thuộc công ty ,với chức năng phục vụ máy thi công cho các công trình xây dựng của công ty. Hiện nay, đội đợc giao quản lý và sử dụng nhiều máy móc thi công của công ty với nhiều chủng loại nh :
- Máy làm đất : máy ủi, máy san, máy đào đất...
- Máy xây dựng : máy trộn vữa, trộn bê tông, máy khoan bê tông...
Máy vận chuyển ngang và vận chuyển lên cao nh :máy vận thăng, máy cần cẩu...
Nguyên tắc thanh toán cho đội điện máy là dựa vào chi phí chân công, vật t, nguyên liệu tiêu thụ, khấu hao tài sản cố định theo khối lợng thi công thực tế và dự toán do công ty lập. Công ty sử dụng chi phí khấu hao đờng thẳng để trích khấu hao tài sản cố định dựa vào nguyên giá và tỉ lệ khấu hao hằng năm. Từ đó, tính ra tỉ lệ khấu hao từng tháng để tính vào chi phí sản xuất thi công cho các đối tợng sử dụng. Ngoài ra, hàng tháng công ty cũng tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Bảng 13 : Bảng trích khấu hao TSCĐ tháng 12/2004 của đội điện máy
STT Tên TSCĐ Nguyên giá
Tỷ lệ trích
KHCB KHSCL Tổng cộng KHCB KHSCL
1 Máy vận thăng 29.850.000 9 6 223.875 149.250 373.125
2 Máy cẩu 31.680.000 10 5 264.000 132.000 396.000
3 Máy trộn bê tông 21.000.000 14 6 245.000 105.000 350.000
4 Máy xúc 14.730.000 8 7 98.200 85.925 184.125
Cộng 831.075 472.175 1.303.250
Trong tháng , công trình nào sử dụng máy thi công của công ty thì số tiền khấu hao TSCĐ và số tiền trích trớc TSCĐ sẽ đợc tính vào chi phí sản xuất chung trong tháng của công trình đó .
Ví dụ, cuối tháng 12/2004, công trình kè Hậu Kiên gửi lên phòng kế toán công ty “Phiếu theo dõi hoạt động của máy thi công” kế toán TSCĐ của công ty đa vào đó xác nhận rằng công trình có sử dụng một máy trộn bê tông, một máy cẩu và một xe xúc của đội điện máy để tính số tiền khấu hao cơ bản và trích trớc sửa chữa lớn của máy thi công để tập hợp vào chi phí khấu hao máy móc dùng cho đội công trình. Sau đó, kế toán tổng hợp sẽ ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 6274 930.125 Có TK 214 607.200
Có TK 335 322.925
Số liệu trên , Nhật Ký Chung sẽ đợc chuyển ghi vào sổ cái TK 627 và sổ chi tiết TK 6274 công trình kè Hậu Kiên .
Các công trình khác cũng tiến hành tơng tự nh vậy.
4. Chi phí dịch vụ thuê ngoài :
Chi phí này gồm nhiều loại nh: chi phí tiền điện nớc phục vụ thi công công trình, chi phí vận chuyển vật liệu mua về công trình ... Trong quá trình thi công, các đội phải thuê máy thi công của đơn vị hoặc cả ngời sử dụng máy.
Dựa vào “biên bản thanh lý hợp đồng thuê máy” và “theo dõi hoạt động máy thi công” ở trên sẽ đợc chuyển lên phòng kế toán công ty để kế toán thanh toán với đơn vị cho thuê.
Trong tháng, có khi phát sinh chi phí dịch vụ thuê ngoài của mỗi công trình đều đợc kế toán tổng hợp tập hợp vào sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 6277 7 200 000 Có TK 112 7 200 000
Sau đó sẽ đợc tập hợp trên một dòng riêng của từng công trình trên sổ cái TK 627 và đợc sổ chi tiết TK 6277.( Bảng 14 )
5. Chi phí khác bằng tiền :
Loại chi phí bao gồm nhiều loại chi phí giao dịch,tiếp khách, phôtôcopy ...Chi phí phát sinh thuộc công trình nào thì tính cho công trình đó và số liệu đợc phản ánh trên sổ nhật ký chung theo định khoản :
Nợ TK 6278
Có các tài khoản liên quan.
Và sau đó ghi vào sổ cái TK liên quan , mở sổ chi tiết TK liên quan.
Tổng hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh trong tháng 12 của công trình kè Hậu Kiên là: 43 886 505đ. Nhìn vào sổ Nhật Ký Chung số liệu của công trình kè Hậu Kiên ghi :
Nợ TK 154 43 886 505 Có TK 627 43 886 505
Là số kết chuyển cuối kỳ chi phí sản xuất chung vào TK 154 “chi phi sản xuất kinh doanh dở dang”. Số liệu này trên nhật ký chung sẽ đợc chuyển vào sổ cái TK 627, sổ cái TK 154 của toàn công ty( Bảng 21 )và sổ cái TK 154 (Bảng 15 ) .