Từ phiếu nhập kho, phiếu xuất kho kế toán tiến hành lập bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn kho thành phẩm,nhật ký chứng từ và tổng hợp ghi vào sổ cái các tài khoản.Thông qua các chứng từ và sổ cái tài khoản sẽ đánh giá đợc tình hình hoạt động của xí nghiệp theo từng tháng,từng quý,từng năm..để từ đó có những biện pháp tích cực giúp xí nghiệp hoạt động có hiệu quả cao nhất.
Để thấy rõ hơn tình hình nhập xuất các loại than thành phẩm trong quý IV năm 2006 có thể theo dõi bảng kê số 8:
Công ty than Uông Bí
Xí nghiệp Sàng Tuyển và Cảng Bảng kê số 8 Tài khoản:155,156 Quý 4 năm 2006 số chứng từ
ngày ctừ diễn giải ghi nợ TK,ghi có các TK
154 3311 3361 cộng nợ 28323
7 10/10/2006
Tiền mua than cục 2b=16,24tấn (CN
mỏ) 15.762.500 15.762.500 28323 25/10/2006 Tiền mua than 139.559.800 139.559.800
8 cám2b=410,47tấn (CN mỏ) 16653 30/10/2006
Tiền mua than cục
7c=162,31tấn 45.446.800 45.446.800
…. … ….. …. … …
INDO 31/10/2006
Than mua Indo
tháng 10 8.751.636.152 8.751.636.152 KC 31/10/2006 Kết chuyển sản phẩm hoàn thành 71.224.591.624 71.224.591.624 KC 31/10/2006 Kết chuyển giá vốn than
28323
9 17/11/2006
Tiền mua than cục 2b=70,59tấn (CN
mỏ) 68.472.300 68.472.300 28323
9 17/11/2006
Tiền mua than cục 2b=13,0tấn (CN
mỏ) 12.610.000 12.610.000 55 30/11/2006 Kết chuyển sản phẩm hoàn thành 44.405.349.752 44.405.349.752 55 30/11/2006
Kết chuyển giá vốn than bao tiêu 28324
1 30/11/2006
Tiền mua than cục 7a=148,99 tấn(CN
mỏ) 47.676.800 47.676.800
….. ….. …… …… ……… …… ……… …
244555 27/12/2006
Tiền mua than sạch don 6b(192,3
tấn) 77.937.415 77.937.415 244555 27/12/2006
Tiền mua than sạch don 7b(15,98
tấn) 4.122.401 4.122.401 244555 27/12/2006
Tiền mua than sạch cám 6a(5,54
tấn) 1.700.319 1.700.319 244555 27/12/2006
Tiền mua than sạch cám5(36,71 tấn) 12.714.657 12.714.657 BB 31/12/2006 Tạm HT tiền than cục 6-22 cho vay 261.499.95 6 PB 31/12/2006 Kết chuyền hàng đI đờng …. …… ……… ……… ……… …….. ………. …… Tổng cộng 208.183.684.686 30.000.431.294 257.911.901.899 257.911.901.899 261.499.956 31/12/2006
Ngời lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trởng
Bảng kê số 8 đã chỉ rõ tình hình nhập-xuất-tồn kho thành phẩm tại xí nghiệp.Qua đó đánh giá đợc tình hình kinh doanh tiêu thụ than cũng nh tình hình sản xuất đa sản phẩm vào tiêu thụ của xí nghiệp.Theo bảng kê số 8 ta thấy đợc trong quý 4 năm 2006 xí nghiệp đã bán một lợng than khá lớn.Cũng trong quý 4
số lợng than thành phẩm sản xuất ra cũng khá cao để đáp ứng đợc nhu cầu tiêu thụ của xí nghiệp.Để thấy rõ hơn tình hình hoạt động của xí nghiệp Sàng tuyển và Cảng sẽ đợc tổng hợp qua nhật ký chứng từ số 8.
Công ty than Uông Bí
Xí nghiệp Sàng Tuyển và Cảng
Nhật ký chứng từ số 8
Tài khoản:155,156,131,511,515,632,635,641,642,711,811,911,157 Quý 4 năm 2006
Mã Diễn giải Ghi nợ TK,ghi có các TK 1311 1312 155 156 157 511 111 Tiền mặt 1.395.400.644 2.961.795.769
1121 TGNH công thơng UBí 25.958.820.343 22.544.936 1122 TGNH nông nghiệp UBí 10.635.000 1123 TGNH nông nghiệp MC 7.949.000 1311 PhảI thu trong tổng công ty 24.971.4701.523 1312 PhảI thu khách hàng khác 1.359.292.200 154 XDCB dở dang 157 hàng đI đ-ờng 15.574.275.903 . … ….. …….. …… ……… …….. …….. …….. …… 6321 Giá vốn hàng bán 244.779.286.835 26.330.762.723 4.384.684.968 9111 XĐKQ kinh doanh SX than … ….. …….. ……. …….. …….. …….. …….. …… Tổng cộng 31.618.702.445 260.615.062.694 26.330.762.723 42384.684.968 364.956.595.491 73.342.759 31/12/2006
Ngời lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trởng
Bên cạnh lợng than thành phẩm xuất nhập rất lớn thì lợng hàng đi đờng cũng rất cao và dựa vào các số liệu cũng nh các chứng từ đã đợc lập ta có thể lập sổ chi tiết và sổ cái hàng đi đờng nh sau:
Công ty than uông bí Xí nghiệp sàng tuyển và cảng sổ chi tiết TK:157-Hàng đI đờng Quý 4 năm 2006 Số d đầu kỳ Nợ:4.384.684.968 Có: Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Số hiệu Ngày tháng 31/12 PB 31/12 Kết chuyển hàng đI đờng 155 15.574.275.903
31/10 KC 31/10 Kết chuyển than bao tiêu 6321 4.384.684.968 Tổng cộng 15.574.275.903 4.384.684.968
Số d cuối kỳ Nợ:15.574.275.903
Có:
Ngời lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trởng
Sổ chi tiết tài khoản 157 phản ánh số hàng đI đờng đã đợc nhập về kho và số hàng cha đợc nhập kho.Nh vậy quý 4 năm 2006 xí nghiệp Sàng tuyển và Cảng còn 1 lợng hàng trị giá là 15.574.275.903 VNĐ cha về nhập kho.Đây là lợng hàng có tổng trị giá rất cao.Dựa vào sổ chi tiết ta tiến hành lập sổ cáI tài khoản 157- hàng đI đờng nh sau:
Công Ty than Uông Bí Xí nghiệp Sàng tuyển và Cảng
Sổ Cái
TK 157-Hàng đi đờng Quý 4 năm 2006
Số d đầu kỳ Nợ :4.384.684.968 Có: Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Số hiệu Số tiền Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 31/12 PB 31/12 Thành phẩm 155 15.574.275.903 31/10 PB 31/10 Giá vốn sản xuất than 6321 4.384.684.968 Tổng cộng 15.574.275.903 4.384.684.968 Số d cuối kỳ Nợ:15.574.275.903 Có:
Ngời lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trởng
II.Kế toán tiêu thụ thành phẩm:
2.1.Phơng thức tiêu thụ thành phẩm và chứng từ sử dụng:
Cùng với quá trình phát triển của xí nghiệp thì sản phẩm của xí nghiệp cũng đang dần đi mở rộng thị trờng tiêu thụ của mình.Nhiệm vụ chủ yếu xí nghiệp là tiêu thụ than thành phẩm theo những hợp đồng mua bán,theo những đơn đặt hàng nên xí nghiệp vừa thực hiện sản xuất than thành phẩm vừa áp dụng phơng thức tiêu thụ trực tiếp và áp dụng hình thức tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế để thuận tiện trong việc bán hàng trên thị trờng.Chứng từ sử dụng của xí nghiệp khi tiêu thụ than thành phẩm là các hoá đơn GTGT. Hoá đơn GTGT là hoá đơn bán hàng đối với các mặt hàng chịu thuế GTGT. Căn cứ vào yêu cầu của khách hàng nhân viên bán hàng tại phòng kinh doanh viết hoá đơn GTGT làm 3 liên: liên 1 lu, liên2 ( liên đỏ) giao cho khách hàng, liên3 gửi lên phòng kế toán làm chứng từ thanh toán.
Ví dụ :Khi xí nghiệp thực hiện xuất kho than cục 1c cho nhà máy điện Uông Bí thì phải viết hoá đơn GTGT khi thực hiện xuất kho nh sau:
Giá trị gia tăng
Liên 1: Lu lại
CB/2006B 0001210
Ngày 23 tháng 11 năm 2006
Đơn vị bán hàng : Xí nghiệp Sàng tuyển và Cảng
Địa chỉ : Phờng Trng Vơng-thị xã Uông Bí- tỉnh Quảng Ninh Số tài khoản
Điện thoại : MS : 0303455133-001
Họ tên ngời mua hàng : Trần Văn Hng Tên đơn vị : Nhà máy điện Uông Bí
Địa chỉ : Phờng Quang Trng-Uông Bí-Quảng Ninh Số tài khoản :
Hình thức thanh toán : Tiền Mặt MS : 0800006427-1 STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vị
tính Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3 = 1 x 2
01 Than cám 1c Tấn 168,82 720.000 121.550.400
Cộng : 121.550.400
Cộng tiền hàng : 121.550.400 Thuế suất GTGT : 10% Tiền thuế GTGT : 12.155.040
Tổng cộng tiền thanh toán : 133.705.440
Số tiền viết bằng chữ : Một trăm ba ba triệu bảy trăm linh năm nghìn bốn trăm bốn mơI
đồng
Ngời mua hàng Ngời bán hàng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu,ghi rõ họ tên)
2.2.Kế toán chi tiết:
Trên cơ sở các hoá đơn bán hàng đã đợc lập kế toán tiến hành vào các sổ chi tiết để theo dõi tình hình tiêu thụ than thành phẩm trong quý 4.Đây là khâu rất
quan trong trong quá trình hạch toán xác định kết quả kinh doanh tiêu thụ thành phẩm.Vì vậy khi vào sổ chi tiết phảI chính xác để tránh sai sót nhầm lẫn trong quá trình xác định kết quả tiêu thụ than thành phẩm.Với số lợng xuất nhập than thành phẩm lớn trong quý 4 năm2006 kế toán tại xí nghiệp đã vào sổ chi tiết tài khoản 155 nh sau:
Công ty than uông bí
Xí nghiệp sàng tuyển và cảng sổ chi tiết TK:155-Thành phẩm Quý 4 năm 2006 Số d đầu kỳ Nợ:77.995.014.450 Có:
TT Số CT Ngày tháng Nội dung TK ĐƯ PS nợ PS có
I 138 PhảI thu khác 261.499.956
1 BB 31/12 261.499.956
II 1541 Chi phí SXKD than dở dang 208.185.414.237
PB 31/12 Kết chuyển sản phẩm hoàn thành 1541 91.533.743.310 0059 31/12 Kết chuyển giá vốn 1541 1.729.551 KC 31/10 Kết chuyển sản phẩm hoàn thành 1541 72.224.591.624 0055 30/11 Kết chuyển sản phẩm hoàn thành 1541 44.405.349.752 III 157 Hàng đI đờng 15.574.275.903 PB 31/12 Kết chuyển hàng đI đờng 157 15.574.275.903
IV 3311 PhảI thu phảI trả các đơn vị trong tổng công ty 3.669.668.571
1 159373 31/10 Tiền mua than sạch T10=1.832,62 tấn 3311 696.271.665
2 244555 27/12 Tiền mua than sạch don 7c T11=2,41 tấn 3311 582.29 3 159152 31/12 Tiền mua than cám T12=639,4 tấn 3311 226.667.300
4 159412 30/12 Tiền mua than sạch T12=5.160.49tấn 3311 1.472.462.990 5 159612 31/12 Tiền chênh lệch mua than sạch 2006 3311 1.056.289 6 159430 31/12 Tiền chênh lệch mua than sạch 2006 3311 536.908.107
7 159390 30/11 Tiền mua than sạch T11=3.415,6 tấn 3311 969.744.260 8 159390 30/11 Tiền CL mua than sạch T10 3311 -561.438.175
…… …… …… …… …… ……
V 3361 CTY 19.727.785.919
28 INDO 31/10 Than mua INDO tháng 10=9.996,9tấn 3361 8.751.636.152 29 BK 30/12 Than mua INDO tháng 10=14998.9tấn 3361 2.053.193.977 30 BK 30/12 Than mua INDO tháng 10=4455,02tấn 3361 6.912.573.041 31 BK 31/12 Than mua INDO tháng ghi giảm than từ đầu năm 3361 -60.107.544.390
… …….. …… …… … …… ……
VI 6321 Giá vốn SX than 244.781.016.386
35 KC 31/10 Kết chuyển giá vốn than 6321 68.510.993.214 36 0055 30/11 Kết chuyển giá vốn SX than 6321 65.550.382.480 37 PB 31/12 Kết chuyển SP hoàn thành 6321 110.717.911.141 38 0059 31/12 Kết chuyển thành phẩm 6321 1.729.245
Tổng cộng 231.582.868.727 260.616.792.245
Số d cuối kỳ Nợ:48.961.090.932
Có:
Ngời lập biểu hợp Kế toán tổng Kế toán trởng
Qua sổ chi tiết TK 155 có thể nhận thấy rằng:
-Trong quý 4 xí nghiệp đã nhập 1 lợng than trị giá là 231.582.868.727 đồng và xuất một lợng than rất lớn là 260.616.792.245 đồng.
Nh vậy số lợng than d cuối kỳ là: 77.995.014.450 +231.582.868.727- 260.616.792.245 = 48.961.090.932 đồng.
Với số lợng tiêu thụ than nguyên khai lớn nh vậy thì số tiền phảI thu của khách hàng cũng rất cao. Để xác định đợc tổng số tiền đó là bao nhiêu kế toán đã vào sổ chi tiết tài khoản 131-PhảI thu của khách hàng:
Công ty than uông bí
sổ chi tiết TK:131-PhảI thu của khách
hàng Quý 4 năm 2006
Số d đầu kỳ Nợ:3.482.892.998
Có: STT
Số CT Ngày tháng Nội dung TK ĐƯ PS nợ PS có
I 111 Tiền mặt 456.772.058 4.357.196.413
1 1163 5/10/2006 Thanh toán tiền không lấy hàng nữa 111 27.320.589
…..
101 381 7/11/2006 Nộp tiền mua bã xít và môI trờng 111 371.667
II. 112 Tiền gửi NH 150.724.143 25.958.820.343
102 478 4/12/2006 Chuyển trả lại tiền không mua than 112 150.724.143
….
169 571 9/10/2006 Chuyển trả tiền mua than 112 200.000.000
III. 3311 PhảI thu phảI trả trong tổng công ty 898.298.567
170 89631 30/10/2006 Bù trừ tiền hao hụt vận chuyển than xuất khẩu 3311 10.608.696
….
187 BT 31/12/2006 Tiền vận chuyển + phí tiêu thụ than 3311 118.179.514
IV 3312 PhảI thu phảI trả các đơn vị ngoài công ty 118.179.514
188 89628 30/10/2006 Bù trừ tiền hao hụt vận chuyển than xuất khẩu 3312 728.208
….
227 89950 31/12/2006 Tiền vận chuyển + phí tiêu thụ than 3312 693.022
V 3331 Thuế tiêu thụ nội bộ 1.583.675.533
228 8994 30/11/2006 Thuế 3331 85.228
…
697 181217 26/12/2006 Thuế dịch vụ bảo vệ môI trờng 3331 3.680.085
VI 3341 Tiền lơng phảI trả CNV 42.908.819
698 BT 31/10/2006 Tiền nhà, điện T10/2006 3341 2.896.097
…
705 BT 31/12/2006 Tiền nhà, điện T12/2006 3341 3.213.901
VII 5111 Doanh thu bán than ngoài 26.330.762.723
…
856 181246 30/12/2006 Than cục 2b 5111 1.841.578
VIII 5142 Doanh thu vận chuyển lẻ 159.050.556
857 89662 3/10/2006 Vận chuyển lẻ 5142 11.794.530
…
862 181222 27/12/20006 Vận chuyển lẻ 5142 22.056.111
IX 5143 Doanh thu bao tiêu khác 785.906.863
863 89915 30/11/2006 Tiền phảI trả khi đa than qua cảng 5143 340.91
…
898 28535 16/10/2006 Dịch vụ bảo vệ tàu 5143 123.141
X 5144 Doanh thu môI trờng 174.506.077
899 89987 25/12/2006 Phun nớc chống bụi 5144 1.091.190
….
1012 181217 26/12/2006 Doanh thu bảo vệ môI trờng 5144 36.800.850
XI 5146 Doanh thu bã xít 300.453.100 1013 89659 2/10/2006 Bã xít 5146 27.371.850 … 1097 181250 30/12/2006 Bã xít 5146 44.660.000 XII 711 Thu nhập bất thờng 259.326.700 1098 89925 1/12/2006 Giá trị hao hụt T10+T11 711 6.759.700 …. 118 8 122660 31/12 Than cám 3 711 8.413.000 Tổng cộng 32.905.258.753 31.618.702.445 Số d cuối kỳ Nợ:4.769.449.306 Có:
Ngời lập biểu Kế toán tổng hợp Kế toán trởng
2.3.Kế toán tổng hợp:
Với phơng thức bán hàng trực tiếp mà xí nghiệp áp dụng nên kế toán đã hạch toán quá trình tiêu thụ theo phơng pháp trực tiếp.
Tài khoản mà kế toán dùng cho quá trình tiêu thụ của công ty là : TK 155 – Thành phẩm,
TK 333 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp, TK 511 - Doanh thu bán hàng hoá, TK 632 - Giá vốn hàng bán.
Đây là những tài khoản chủ yếu mà kế toán dùng để hạch toán quá trình tiêu thụ than của xí nghiệp.
Điều đặc biệt là xí nghiệp không sử dụng các tài khoản giảm trừ doanh thu nh Tk hàng bán bị trả lại và TK giảm giá hàng bán.Bởi vì khi than thành phẩm xuất bán phải đợc kiểm nghiệm đảm bảo chất lợng và đòi hỏi của ngời mua thì mới đợc tiêu thụ.Ngợc lại,nếu than thành phẩm cha đáp ứng đủ yêu cầu thì sẽ không đợc xuất kho bán cho khách hàng,vì thế không có trờng hợp than thành phẩm bị trả lại do không đạt tiêu chuẩn ghi trong hợp đồng hoặc bị giảm giá do kém chất l- ợng.Đây là phơng pháp giúp cho xí nghiệp luôn đảm bảo đợc uy tín trong công tác tiêu thụ đồng thời giúp cho công tác kế toán tại xí nghiệp đơn giản đi nhiều.
Bên cạnh đó xí nghiệp còn sử dụng một số tài khoản để hạch toán các doanh thu ngoài hoạt động bán than thành phẩm nh:
TK 512: Doanh thu hoạt động XDCB TK 513 : Doanh thu nhợng bán vật t, TK 5142: Doanh thu vận chuyển khác. TK 5143: Doanh thu bao tiêu
TK 5144:Doanh thu hoạt động môi trờng TK 5146: Doanh thu nhợng bán bã xít.
Bởi vì bên cạnh doanh thu thu đợc từ bán than thành phẩm cho trong và ngoài công ty thì xí nghiệp còn thu đợc một lợng doanh thu nhỏ từ các hoạt động khác.Việc sử dụng các tài khoản khác này nhằm giúp cho công việc hạch toán kế toán sẽ chính xác, chi tiết và nhanh gọn hơn.
*Kế toán giá vốn hàng bán tại xí nghiệp Sàng tuyển và Cảng:
Xí nghiệp sử dụng TK 632 : Giá vốn hàng bán:Tài khoản này phản ánh trị giá vốn của than thành phẩm xuất bán trong kỳ.
Tại xí nghiệp tài khoản 632 đợc chi tiết thành các tài khoản nhỏ nh: -TK 6321: Giá vốn sản xuất than
-TK 6322: Giá vốn HĐ XDCB -TK 6323: Giá vốn nhợng bán vật t -TK 63252: Giá vốn vận chuyển lẻ khác -TK 63281: Giá vốn vận chuyển bốc xếp khác -TK 63281: Giá vốn hoạt động môi trờng -TK 63284: Giá vốn hoạt động bán bã xít
Kết cấu TK 632 : Giá vốn hàng bán (theo phơng pháp kê khai thờng xuyên). Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có - Trị giá vốn của than thành
phẩm cung cấp theo từng hoá đơn.
- Kết chuyển giá vốn của than thành phẩm vào bên Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Dựa trên các phiếu xuất kho,bảng kê xuất than thành phẩm…để vào sổ cáI TK 632-“Giá vốn hàng bán”.Qua đó ta thấy đợc trị giá vốn của than xuất bán trong kỳ tại xí nghiệp Sàng Tuyển và Cảng:
Công Ty than Uông Bí Xí nghiệp Sàng tuyển và Cảng Sổ cái Tk 632-giá vốn hàng bán Quý 4 năm 2006 Số d đầu kỳ Nợ : Có: Ngày
tháng Số Chứng từ Diễn giải hiệu Số Số tiền
hiệu thángNgày Nợ Có
Vật liệu 1521 23.681.427 Nhiên liệu 1522 784.095 XDCB dở dang 1542 588.091.834 Chi phí vận chuyển khác 15452 186.279.421
Chi phí hoạt động bốc xếp khác 15481 1.115.209.996