Công ty sử dụng các báo cáo kế toán theo mẫu bảng biểu do Tổng công ty quy định như Báo cáo giá thành phẩm, Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh, Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng, Báo cáo chi tiết công nợ…Các báo cáo này được lập chủ yếu nhằm mục đích quản trị nội bộ. Trong các báo cáo có 4 báo
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ. Mẫu số B03 - DN + Thuyết minh báo cáo tài chính. Mẫu số B04 - DN
Cuối năm các báo cáo trên được lập và gửi các cơ quan sau: + Ban lãnh đạo Công ty
+ Tổng công ty Thuỷ tinh và Gốm Xây dựng
+ Các cơ quan chức năng của Nhà nước: Cục thuế thành phố Hà Nội, Tổng cục thống kê.
2.6 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Sứ Viglacera:
2.6.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu Công ty sử dụng bao gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ.
- Vật liệu chính: đất sét, cao lanh, mùn cưa
- Vật liệu phụ: axit béo, mật chỉ đường, axit phốtphoric, than, dầu, bánh goong …
- Công cụ dụng cụ: cuốc xẻng, áo bảo hộ, giầy mũ, bạt, xe cutcit, chổi… Do vậy chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của Công ty bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ và nhiên liệu được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
Để theo dõi chi phí này người ta sử dụng Tk 621. Chi tiết thành các tiểu khoản là:
Tk 62101: Chi phí NVL trực tiếp Gạch Samốt A (GSMA) Tk 62102: Chi phí NVL trực tiếp GSMB
TK 62103 Chi phí NVL trực tiếp GCN TK 62104: Chi phí NVL trực tiếp VA TK 62105: Chi phí NVL trực tiếp VB TK 62109: Chi phí NVL trực tiếp Gạch Tk 62111: Chi phí NVL trực tiếp Gạch A
Doanh nghiệp tính giá NVL xuất kho theo phương pháp bình quân:
Trong đó: ãnghwngs
Chứng từ sử dụng là phiếu đề nghị xuất kho và phiếu xuất kho
Để hạch toán ban đầu kế toán sử dụng Phiếu xuất kho, hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu kế toán sử dụng SC Tk 621 và sổ tổng hợp nhập xuất tồn vật liệu, sổ số dư. Để hạch toán tổng hợp kế toán sử dụng sổ NKC và sổ cái TK 621. Việc nhập số liệu được thực hiện trên phiếu nhập của chương trình kế toán máy, sau đó chương trình tự động chuyển số liệu về các sổ sách kế toán trên các sổ liên quan.
Tại Công ty Vật liệu chịu lửa Cầu Đuống, nhà máy Vật liệu chịu lửa là nhà máy sản xuất chính do đó mà phần này chỉ đề cập số liệu của một tháng
Giá thực tế nguyên liệu Y
xuất kho = Số lượng nguyên liệu Y xuất kho × quân nguyên vật Giá đơn vị bình liệu Y
Giá đơn vị bình quân
nguyên vật liệu Y = Giá thực tế NVL Y tồn đầu tháng + nhập trong tháng
Biểu 1.1 Phiếu xuất kho
Công ty vật liệu chịu lửa Viglacera Cầu Đuống
Nhà máy VLCL Tam Tầng Số GSMA
Quảng Minh Việt Yên - Bắc Giang Số liên : 1
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2007
Người nhận hàng: Đỗ Văn Chính
Đơn vị: BDNMTT – Nhà máy VLCL Tam Tầng
Địa chỉ: NM VLCL Tam Tầng
Nội dụng: Lĩnh nguyên liệu SX Gạch A
STT
Stt Mã kho Tên vật tư Tk Nợ Tk Có Đvt Số Lượng Đơn giá Thành tiền
1 KH1 NlCS27 – Sa mốt Trúc thôn (tự nung) 62101 152 Tấn 146,36 382 713,08 56 051 036 2 KH1 NLCS15 – Sa mốt Trúc Thôn trắng 62101 152 Tấn 9,93 825 691,50 8 199 117 3 KH1 NLCP04 – Gạch phế A (NM thu hồi) 62101 152 Tấn 9,41
4 KH1 NLCP05 – Gạch phế A (Mua ngoài) 62101 152 Tấn 6,46 539 458,43 3 484 902 5 KH1 NLCS 04 - Sạn cao nhôm TQ 62101 152 Tấn 50,68 2 124 617,98 107 676 639 6 KH1 Đất chịu lửa Trúc Thôn 62101 152 Tấn 42,84 123 651,30 5 297 222
7 KH1 NLD01 - Dầu FO 62101 152 KG 19.539 7 591,83 148 336 864
8 KH1 NLCP 05 Gạch phế A (Mua ngoài) 62101 152 Tấn 17,94 539 458,43 9 677 884 9 KH1 NLCS04 – Sạn cao nhôm TQ 62101 152 Tấn 11,03 2 124 617,98 23 436 661 10 KH1 NLCB08 – Bột bi tấn mài L2 62101 152 Tấn 7,18 709 220,32 5 095 748
Tổng cộng: 367 219 073
Bằng Chữ: Ba trăm sáu mươi bảy triệu, hai trăm mười chín nghìn, không trăm bảy mươi ba đồng chẵn
Xuất ngày…tháng…năm… THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ PHỤ TRÁCH KẾ TOÁN NGƯỜI LẬP PHIẾU NGƯỜI NHẬN HÀNG THỦ KHO
Biểu 1.2 Sổ chi tiết TK 62101
Sổ chi tiết tài khoản thuộc tài khoản 621
Tài khoản 62101 – Chi phí NVL trực tiếp GSMA Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải Tk đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12/PX GSMA Nhà máy VLCL Tam Tầng - BDNMTT Lĩnh nguyên liệu sản xuất gạch A 152 367 219 073
31/12/PKT Kết chuyển chi phí NVL của gạch A vào Tk 154 62101->15401 62101->15401 15401 367 219 073
Tổng phát sinh Nợ: 367 219 073
Tổng phát sinh Có: 367 219 073 CÔNG TY VLCL CẦU ĐUỐNG
Biểu 1.3 Sổ chi tiết TK 62102
Sổ chi tiết tài khoản thuộc tài khoản 621
Tài khoản 62102 – Chi phí NVL trực tiếp GSMB Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải Tk đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12/ PX GSMB Nhà máy VLCL Tam Tầng - BDNMTT
Lĩnh nguyên liệu SX gạch SMB 152 1 257 533 751
31/10/ PKT - Kết chuyển chi phí NVL của
gạch SMB vào Tk 154 62101- >15402 62102->15402 15402 1 257 533 751
Tổng phát sinh Nợ: 1 257 533 751 Tổng phát sinh Có: 1 257 533 751 Ngày … tháng… năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên) NGƯỜI GHI SỔ(Ký, họ tên)
CÔNG TY VLCL CẦU ĐUỐNG NHÀ MÁY VLCL TAM TẦNG
Biểu 1.4 Sổ chi tiết TK 62103
Sổ chi tiết tài khoản thuộc tài khoản 621
Tài khoản 62103 – Chi phí NVL trực tiếp GCN Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải Tk đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có 31/12/ PX GCN Nhà máy VLCL Tam Tầng - BDNMTT Lĩnh nguyên liệu SX gạch CN 152 121 386 942 31/10/ PKT
- Kết chuyển chi phí NVL của gạch Cao nhôm vào Tk 154
62103- >15403 62103->15403 15403 121 386 942
Tổng phát sinh Nợ: 121 386 942 Tổng phát sinh Có: 121 386 942
CÔNG TY VLCL CẦU ĐUỐNG NHÀ MÁY VLCL TAM TẦNG
Biểu 1.5. Tổng hợp số phát sinh nguyên vật liệu theo vụ việc
Công ty vật liệu chịu lửa Viglacera Cầu Đuống Nhà máy VLCL Tam Tầng
TỔNG HỢP SỐ PS NGUYÊN VẬT LIỆU THEO VỤ VIỆC
Từ ngày 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
STT Mã vật tư Tên vật liệu Đvt Số lượng Thành tiền
GBTC.PT.B1 Gạch CMB+B11 1 257 533 751
1 NLCD03 Đất chịu lửa Trúc Thôn Tấn 525,090 64 928 064
2 NLCP02 Phế B NM (thu hồi) Tấn 96,450 3 NLCP13 Sạn đỏ Tấn 84,000 6 536 561 4 NLCS07 Sa mốt Trúc thôn (mua) Tấn 620,710 210 519 267 5 NLCS24 Sa mốt trung sơn Tấn 90,960 31 774 983 6 NLCS27 Sa mốt Trúc thôn (tự nung) Tấn 140,760 53 685 365 7 NLD01 Dầu FO Kg 117 234,000 890 089 511 GCN65 Gạch CN 65-70 121 386 942
1 NLCD08 Đất chịu lửa Trúc Thôn trắng Tấn 7,700 2 923 954
2 NLCS04 Sạn cao nhôm TQ Tấn 25,989 55 276 697
3 NLCS10 Sa mốt tấn mài Tấn 11,450 18 897 644
4 NLCS27 Sa mốt Truc Thôn (tự nung) Tấn 17, 887 6 845589
5 NLD01 Dầu FO Kg 4 678,000 35 514 604
6 VLPA004 Axít – phôt pho ríc (H3PO4) Kg 175,000 1 988 454
GSMA Gạch Samốt A 367 219 073
1 NLCB08 Bột bi tấn mài L2 Tấn 7,185 5 095 748
2 NLCD03 Đất chịu lửa Trúc THôn Tấn 42,840 5 297 222
3 NLCP04 Gạch phế A(NM thu hồi) Tấn 9,411
4 NLCP05 Gạch phế A (mua ngoài) Tấn 24,400 13 162 786 5 NLCS04 Gạch phế A (mua ngoài) Tấn 61,711 131 112 300 6 NLCS15 Sa mốt Trúc Thôn trắng Tấn 9,930 8 199 117 7 NLCS27 Sa mốt Trúc Thôn (tự nung) Tấn 146,363 56 075 036 8 NLD01 Dầu FO Kg 19 539,000 148 336 864 Tổng cộng: 2 039 750 816 Ngày…tháng…năm… NGƯỜI LẬP BIỂU (Ký, họ tên)
2.6.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Năm 2007 Doanh nghiệp có 277 lao động, trong đó có 193 lao động nam, 77 lao động nữ. Tổng thu nhập là: 320 212 731 VNĐ, thu nhập bình quân 1 người trong 1 tháng là 1 156 003 VNĐ. Ở Công ty lương của tất cả các bộ phận trong Công ty đều trả theo lương sản phẩm, được tính theo công thức sau:
Trong đó:
- Lương sản phẩm là hình thức trả lương cho lượng sản phẩm cuối cùng hoàn thành và đơn giá tiền lương theo sản phẩm đối với mỗi bộ phận. Đơn giá lương cho mỗi loại sản phẩm ở từng bộ phận sản xuất được Phòng tổ chức cán bộ tính toán trên cơ sở đơn giá tiền lương do Bộ Xây Dựng và Tổng Công ty Thuỷ tinh và gốm xây dựng cho phép, tỷ lệ sản phẩm hỏng, mức hao phí sức lao động, tính chất công việc, ảnh hưởng của dây chuyền công nghệ…
Tổng quỹ lương = phẩm hoànSản lượng sản th nhà × Đơn giá sản phẩm
Lương công nhân trực
tiếp sản xuất = 65% × ∑ quỹ lương
Lương phục vụ = 20% × ∑ quỹ lương
= 15% × ∑ quỹ lương Lương quản lý
Lương sản phẩm của công nhân X ở bộ phận =
n
- KPCĐ, BHYT, BHXH
Tính mức trích KPCĐ, BHYT, BHXH căn cứ trên lương cơ bản và tổng số tiền lương phải trả hàng tháng. Tỉ lệ trích theo đúng quy định hiện hành. Daonh nghiệp phải nộp 25% tổng số lương phải trả người lao động. Trong đó người sử dụng lao động phải trả 17% (15% BHXH, 2% BHYT), và 2% KPCĐ , chúng được hạch toán vào chi phí của Doanh nghiệp. Doanh nhgiệp tiến hành trích của người lao động 6% (5% BHXH và 1% BHYT)
Công thức tính:
KPCĐ = Lương cơ bản × hệ số lương × Tỉ lệ trích BHXH = Lương cơ bản × hệ số lương × Tỉ lệ trích BHYT = Lương cơ bản × hệ số lương × Tỉ lệ trích
Chứng từ kế toán sử dụng gồm: Bảng chấm công, Phiếu nhập kho sản phẩm, Bảng thanh toán lương, Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH, Danh sách người lao động hưởng trợ cấp BHYT, Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, Hợp đồng giao khoán, Bảng phân bổ chi phí tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, Bảng tổng hợp thanh toán lương.
Sổ sách kế toán: Để hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng Sổ Nhật ký chung, SC TK 622.
Bảng chấm công được lập riêng cho từng tổ đội, bộ phận sản xuất, trong đó ghi rõ ngày làm việc, nghỉ việc của mỗi người lao động. Bảng chấm công do tổ trưởng hoặc trưởng các phòng, ban trực tiếp ghi và để nơi công khai để CBCNV giám sát thời gian lao động của từng người. Cuối tháng bảng chấm công dùng để tổng hợp thời gian lao động và tính lương cho từng bộ phận, tổ đội sản xuất.
Để hạch toán kết quả lao động, kế toán sử dụng các loại chứng từ ban đầu khác nhau, nhưng có các nội dung cơ bản như tên công nhân, tên công việc hoặc sản phẩm thời gian lao động, số lượng công việc hoàn thành… Chứng từ hạch toán lao động phải do người lập ký, cán bộ kiểm tra kỹ thuật xác nhận, lãnh đạo Công ty duyệt. Sau đó sử dụng các chứng từ này trong phân xưởng, tổ đội. Cuối tháng chuyển về phòng kế toán để làm căn cứ tính lương. Để thanh toán tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, trợ cấp cho người lao động, hàng tháng kế toán doanh nghiệp lập Bảng thanh toán tiền lương cho từng bộ phận sản xuất.
Ví dụ: Công nhân Trần Quang Anh làm việc tại bộ phận Lò nung.
Công nhân Trần Quang Anh hoàn thành được 336 sản phẩm GSMA với đơn giá 2 035 đ/sp và 156 sản phẩm GSMB với đơn giá 1 907 đ/sp nên:
Lương sản phẩm = 336 sp × 2 035 đ/sp + 156 × 1 907 đ/sp = 981 252đ Các khoản khấu trừ trong tháng gồm:
BH XH =540 000× 2,72 × 5% =73 440đ KPCĐ = 540 000× 2,72 × 1% = 14 688đ Tạm ứng = 200 000đ
Vậy tổng số tiền còn lĩnh của CN Anh = 981 252 – 73 440 – 14 688 – 200 000 = 693 124đ
Biểu 1.6 Bảng phân bổ lương BẢNG PHÂN BỔ LƯƠNG
Tháng 12 năm 2007 Tên sản phẩm Đơn giá TL năm 2003
(năm gốc)
Nhà máy VLCL Tam tầng Nhà máy VLCL Tam Tầng Sản
lượng Q.lươngTổng (Quỹ lương)334 ( KPCĐ)3382 (BHXH)3383 (BHYT)3384 Sản lượng Q.lươngTổng (quỹ lương)334 (KPCĐ)3382 (BHXH)3383 (BHYT)3384
Lương SP sản xuất 0,000 0 0 0 0 0 2.354,273 389.774.431 253.353.380 5.067.068 18.342.767 2.445.702 Gạch SMA 0,000 - 0 0 0 0 235,694 46.615.287 30.299.937 605.999 2.193.713 292.495 TC 138.104 0 0 0 0 0 144,286 19.926.474 12.952.208 259.044 937.739 125.032 PT 212.982 0 0 0 0 0 61,666 13.133.748 8.536.936 170.739 618.074 82.410 ĐBPT 455.755 0 0 0 0 0 29,742 13.555.065 8.810.792 176.216 637.901 85.053 Gạch SMB 0,000 - 0 0 0 0 1.438,569 237.238.556 154.205.061 3.084.101 11.164.435 1.488.591 TC 137.319 0 0 0 0 0 806,166 110.701.909 71.956.214 1.439.125 5.209.627 694.617 PT 193.419 0 0 0 0 0 616,494 119.286.041 77.535.926 1.550.719 5.613.596 748.479 ĐBPT 455.755 0 0 0 0 0 15,909 7.205.606 4.712.894 94.258 341.213 45.495 Gạch ốp TT 506.422 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Gạch SM 40 -PT 193.491 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Gạch CN 45 –55 240.373 0 0 0 0 0 5,000 1.201.865 781.212 15.624 55.560 7.541 Gạch CN 60-65 240.373 0 0 0 0 0 46,977 11.292.002 7.339.802 146.796 531.401 70.853 Gạch CN 78-85 240.373 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Gạch B GC thuê 137.319 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Gạch xốp cách nhiệt 279.418 0 0 0 0 0 44,309 12.305.289 7.998.438 146.796 531.401 70.853 Gạch chịu Axit 194.582 0 0 0 0 0 34,584 6.729.424 4.374.126 87.483 316.686 42.225 Vữa SM A +Bột bi TM 60.363 0 0 0 0 0 16,000 965.808 627.775 12.556 45.451 6.060 Vữa SM B 58.556 0 0 0 0 0 130,850 7.662.053 4.980.334 99.670 360.576 48.077
Vữa Cao nhôm 70.193 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
VCR13 +CR15 70.193 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Samốt Tấn mài L1+2 168.040 0 0 0 0 0 6,750 1.134.270 737.276 14.746 53.379 7.117 Samốt Trúc thôn (LNT) 58.108 0 0 0 0 0 17,120 994.809 646.626 12.933 46.816 6.424
S.MT thôn trắng (LNT) 58.108 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Samốt Trung sơn (LNT) 58.108 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Samốt Trung sơn (LĐ) 168.040 0 0 0 0 0 90,800 15.258.032 9.917.721 198.354 718.042 95.739 Samốt Trung sơn (LĐ) 168.040 0 0 0 0 0 287,890 48.377.036 31.445.073 628.901 2.276.621 303.549
Lương CĐ điện 0 0 0 0 0 0 77.954.886 1.559.098 5.643.928 752.524
Lương quản lý DN 0 0 0 0 0 0 58.466.165 1.169.323 4.232.946 564.393
Lương tiêu thụ 45.048.628 45.048 628 900.973 15.639.312 2.085.242 97.248.041 97.248.041 1.944.961 7.040.751 938.767
CÔNG TY VLCL CẦU ĐUỐNG NHÀ MÁY VLCL TAM TẦNG
Biểu 1.7 Sổ chi tiết tài khoản 622
Sổ chi tiết tài khoản thuộc tài khoản 622 Tên TK 62201: Chi phí nhân công trực tiếp GSMA
Từ 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải Tk đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12/PKT 25 - Phân bổ lương tháng 12 3341 30 299 937
31/12/PKT 27 Kinh phí công đoàn - KPCĐ 2% KPCĐ tháng 12 3382 605 999
31/12/PKT 28 Bảo hiểm xã hội 20% - BHXH 15% BHXH tháng 12 3383 2 193 713
31/12/PKT 29 Bảo hiểm y tế - BHYT 2% BHYT tháng 12 3384 292 495
31/12//PKT Kết chuyển Cp NCTT sang Tk 15401 62201->15401 62202->15401 15401 33 392 144 Tổng phát sinh nợ: 33 392 144 Tổng phát sinh có: 33 392 144 CÔNG TY VLCL CẦU ĐUỐNG
Biểu 1.8 Sổ chi tiết tài khoản 622
Sổ chi tiết tài khoản thuộc tài khoản 622
Tên TK 62202: Chi phí nhân công trực tiếp GSMB Từ 01/12/2007 đến ngày 31/12/2007
Chứng từ Khách hàng Diễn giải Tk đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
31/12/PKT 25 - Phân bổ lương tháng 12 3341 154 205 061
31/12/PKT 27 Kinh phí công đoàn - KPCĐ 2% KPCĐ tháng 12 3382 3 084 101
31/12/PKT 28 Bảo hiểm xã hội 20% - BHXH 15% BHXH tháng 12 3383 11 164 435
31/12/PKT 29 Bảo hiểm y tế - BHYT 2% BHYT tháng 12 3384 1 488 591
31/12//PKT Kết chuyển Cp NCTT sang Tk 15402 62202->15402 62202->15402 15402 169 942 188
Ngày … tháng… năm
KẾ TOÁN TRƯỞNG
(Ký, họ tên) NGƯỜI GHI SỔ(Ký, họ tên)
Tổng phát sinh nợ: 169 942 188