xác định kết quả tiêu thụ ở nhà máy.
1/ Những u điểm cơ bản :
Trong những năm qua nhà máy thiết bị bu điện đã trởng thành và đạt đợc những thành tích đáng khâm phục.
Là một doanh nghiệp nhà nớc, hoạt động ít nhiều còn chịu sự quản lý của cấp trên song không vì thế mà nhà máy mất uy tín và tự chủ trong sản xuất trong kinh doanh. Ngợc lại, sự thích ứng linh hoạt với những thay đổi của nền kinh tế thị trờng đã giúp nhà máy luôn tìm ra hớng đi đúng trên con đờng phát triển và hoà chung với nhịp sống sôi động của nền kinh tế thị trờng.
Trong sự cố gắng cùng những thành tích chung toàn nhà máy cũng phải kể đến sự phấn đấu và kết quả đạt đợc của công tác kế toán. Với sự cố gắng và nhạy bén, bộ phận kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm nói riêng và phòng kế toán của nhà máy nói chung đã hoàn thành nhiệm vụ đợc giao, đã và đang đóng góp một phần không nhỏ trong việc tăng cờng năng lực và hiệu quả quản lý ở nhà máy, thể hiện trên những điểm sau:
Thứ nhất, việc sử dụng chứng từ: Hệ thống chứng từ nhà máy sử dụng t- ơng đối đầy đủ và hoàn thiện, các chỉ tiêu và các yếu tố của chứng từ luôn đợc điền đầy đủ. Hạch toán ban đầu đợc tổ chức ở tất cả các bộ phận trong nhà máy nơi có nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh. Chơng trình luân chuyển chứng từ đợc xây dựng thích hợp với từng loại nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đồng thời quy định rõ từng loại chứng từ do ai lập, qua những bộ phận nào kiểm tra, lu giữ....đảm bảo cho việc ghi nhận thông tin vào sổ kế toán kịp thời.
Thứ hai, việc hạch toán hàng gửi bán ở nhà máy thiết bị Bu điện sử dụng giá hạch toán giúp cho công việc theo dõi tình hình Nhập - Xuất - Tồn hàng gửi bán và phản ánh trên sổ sách đợc kịp thời, đáp ứng yêu cầu quản lý. Việc lựa chọn phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai th-
ờng xuyên là phù hợp với cơ cấu thành phẩm, hàng hoá ở nhà máy cũng nh sự
biến động thờng xuyên của chúng. Thứ ba, về
hình thức kế toán và vận dụng hình thức tổ chức hệ thống sổ kế toán.
Nhà máy chọn hình thức tổ chức công tác kế toán vừa tập trung vừa phân tán là phù hợp với đặc điểm của nhà máy: quy mô tơng đối lớn, hoạt động tập trung tại miền Bắc cùng với văn phòng nhà máy là các phân xởng sản xuất và 3 đơn vị phụ thuộc đợc phân cấp quản lý kinh tế tài chính ở mức độ cao là CN1, TTBH và PX PVC mềm, còn lại 2 đơn vị phụ thuộc là CN2 và CN3 thì hoạt động phân tán tại miền Trung( Đà Nẵng) và miền Nam(TP HCM). Bộ máy kế toán của nhà máy đợc tổ chức khá chặt chẽ và hợp lý trên cơ sở phân công phân nhiệm nhng phối hợp chặt chẽ thống nhất giữa các bộ phận cấu thành, đảm bảo thực hiện chức năng, nhiệm vụ, nội dung của công tác kế toán nhà máy cũng nh phát huy khả năng và nâng cao trình độ nghiệp vụ của nhân viên kế toán góp phần tăng hiệu quả hoạt động kế toán.
Hình thức kế toán mà nhà máy áp dụng là hình thức kế toán hỗn hợp giữa hình thức nhật ký chứng từ và hình thức nhật ký chung. Hầu hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc phản ánh trên các sổ mang tính chất của hình thức NKCT tuy nhiên có những nghiệp vụ diễn ra nhiều lần trong kỳ, số lợng phát sinh lớn, nhiều đối ứng cả Nợ lẫn Có nh các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tạm ứng , vay ngắn hạn... thì đợc phản ánh vào các sổ mang tính chất của hình thức NKC. Sổ cái các tài khoản của nhà máy cũng đ- ợc cũng đợc mở theo mẫu sổ cái của hình thức NKC. Việc áp dụng hình thức kế toán hỗn hợp này cũng thể hiện nhiều u điểm đó là: Quy mô hoạt động của nhà máy lớn, các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh nhiều, Nhà máy lại có đội ngũ nhân viên kế toán trẻ, trình độ chuyên môn tơng đối cao và ở nhà máy việc ứng dụng tin học trong kế toán cha phải là toàn diện, chủ yếu vẫn mang tính chất thủ công nên áp dụng hình thức NKCT là hợp lý. Mặt khác một số đối tợng kế toán có số lợng phát sinh lớn đồng thời đối ứng nợ, có đều nhiều
nếu dùng hình thức NKCT để phản ánh thì hệ thống sổ sẽ rất phức tạp, trong khi đó sử dụng hình thức NKC sẽ đơn giản hơn rất nhiều.
Thứ t: về kế toán bán hàng.
Thành phẩm, hàng hoá của nhà máy rất đa dạng, nhiều loại và đợc bán thờng xuyên cho nhiều đối tợng khác nhau trong đó việc tiêu thụ hàng qua các chi nhánh tiêu thụ và trung tâm là phơng thức tiêu thụ chủ yếu. Nhà máy đã tổ chức hạch toán khâu tiêu thụ một cách linh hoạt kịp thời và tơng đối chính xác, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tiêu thụ thành phẩm đợc kế toán ghi chép phản ánh đầy đủ vào các sổ tơng ứng giúp cho việc hạch toán doanh thu tiêu thụ thành phẩm chính xác, dễ dàng.
Thứ năm, về các khoản thuế phải nộp nhà nớc.
Với các khoản thuế phải nộp, kế toán tiêu thụ của nhà máy đã tính toán rất cụ thể từng khoản doanh thu đối với từng loại thuế suất theo quy định của nhà nớc theo từng chứng từ, đảm bảo việc tính toán chính xác thuế phải nộp cho ngân sách nhà nớc, tránh thất thoát và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với Nhà nớc.
Song bên cạnh những u điểm nổi bật trên, kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh của nhà máy còn bộc lộ một số hạn chế sau:
2/ Hạn chế
Thứ nhất : việc theo dõi chi tiết doanh thu bán hàng tiêu thụ.
Hiện nay, ở nhà máy không mở sổ chi tiết theo dõi DTBH mà theo dõi thông qua các tài khoản đối ứng với tài khoản doanh thu, đó là TK 111, TK131 và TK 136 theo quan hệ đối ứng sau:
Nợ TK111,131
Có TK 511 Cho trờng hợp tieu thụ trực tiếp.
Hoặc Nợ TK 1361 Cho trờng hợp tiêu thụ
Có TK 512 qua chi nhánh. và tơng ứng là các sổ:
- Nhật ký quỹ : Tất cả các dòng đối ứng Có TK 511, cuối kỳ có bảng tổng hợp TK 111 và sổ cái TK 111.
- Sổ TH phải thu của khách hàng : Cột đối ứng Có TK 511, cuối kỳ có bảng tổng hợp TK 131 và sổ cái TK 131.
- Sổ chi tiết TK 136 : Cột đối ứng Có TK 512, cuối kỳ có bảng tổng hợp TK 136 và sổ cái TK 136.
Ngoài ra còn kết hợp theo dõi trên bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra đợc lập cho từng tài khoản đối ứng với tài khoản doanh thu: TK 111, TK 131, TK 136, và cuối cùng là sổ cái TK 511, TK512.
Việc theo dõi doanh thu nh vậy là còn bộc lộ nhiều hạn chế:
+ Không theo dõi chi tiết đợc doanh thu của từng nhóm hàng, mặt hàng, do đó không tính đợc kết quả tiêu thụ của từng mặt hàng, nhóm hàng.
+ Tổng doanh thu không đợc tổng hợp trên một sổ kế toán tổng hợp doanh thu trớc khi vào sổ cái.
Thứ hai : Về việc vận dụng hệ thống sổ tại nhà máy.
Hiện nay ở nhà máy thiết bị bu điện không mở NKCT số 8 để phản ánh tập trung số phát sinh Có các TK 155, 156, 157, 159, 131, 511, 512, 531, 532, 632, 641, 642, 911 thể hiện quá trình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ. Điều này gây khó khăn ít nhiều cho việc vào sổ cái các tài khoản này và một số tài khoản liên quan. Kế toán thờng phải dựa vào các bảng tổng hợp tài khoản kết hợp với các sổ chi tiết để vào sổ cái quý. Việc này tốn khá nhiều thời gian mà nếu có NKCT số 8 thì công việc trở nên đơn giản hơn.
Thứ ba : Về hạch toán chi tiết chi phí bán hàng và CPQLDN.
Giống nh việc theo dõi GVBH, nhà máy chỉ mới mở sổ cái của CPBH và CPQLDN để ghi số liệu tổng hợp cuối quý về CPBH và CPQLDN. Đến cuối quý để ghi đợc vào sổ cái TK 641, 642, kế toán phải dựa vào quan hệ đối ứng TK giữa TK 641, 642 với các TK liên quan để nhặt số liệu từ các sổ kế toán tổng hợp phản ánh các TK này ghi số liệu tổng hợp về khoản CPBH và
CPQLDN đã phát sinh trong kỳ. Làm nh vậy là không khoa học, dễ bỏ sót và làm tăng khối lợng công việc của kế toán vào cuối quý và làm mất đi cơ sở kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa các sổ kế toán tổng hợp.