Hoàn thiện thủ tục kiểm toán chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại AASC

Kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán

Số d tài khoản 331, các số d chi tiết trong sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả, các tài khoản phản ánh tài sản và chi phí liên quan đều hợp lý (tính hợp lý chung): kiểm toán viên so sánh với tổng chi phí mua hàng năm trớc, xem xét lại danh sách các khoản phải trả nhằm tính các khoản phải trả bất thờng (Ví dụ: các khoản phải trả không có bên bán và các khoản phải trả có chịu lãi). Xác nhận đóng chỉ yêu cầu trả lời đúng hay sai cho số d dợc ghi sẵn, bao gồm hai loại: xác nhận chủ động (mọi th xác nhận gửi đi đều cần đợc thu về không phân biệt ngời xác nhận có tán thành thông tin đa ra hay. không) và xác nhận thụ động (chỉ yêu cầu trả lời khi ngời xác nhận không đồng ý với thông tin cần xác nhận). Để bảo đảm thu nhận đợc ý kiến khách quan của ngời mua và chât lợng của bằng chứng từ xác nhận, KTV nắm quyền kiểm soát từ khâu gửi đến khâu nhận giấy xác nhận. Tuy nhiên, nhợc điểm của gửi th xác nhận là không phân biệt giữa những ngời không đồng ý với thông tin cần xác nhận và những ngời không thể trả lời hoặc không quan tâm đến việc trả lời. Khi không nhận đợc th xác nhận hoặc số xác nhận khác với số cần xác nhận thì KTV phải sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế nh trực tiếp phỏng vấn nhân viên Công ty khách hàng và yêu cầu các chứng từ chứng minh cho sự chênh lệch đó. Trong trờng hợp gửi th nhận mà không nhận đợc phản hồi của nhà cung cấp hoặc số xác nhận khác với số đã gửi đi, kiểm toán viên trực tiếp phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng và yêu cầu các chứng từ chứng minh cho sự chênh lệch đó. Mặc dù gửi th xác nhận thu đợc bằng chứng có tính thuyết phục cao nhng không khẳng định đợc mục tiêu đầy đủ và tính đúng kỳ của các khoản phải trả. Để đảm bảo mục tiêu này, kiểm toán viên thực hiện kỹ thuật xác minh tài liệu bằng cách lựa chọn các khoản mục cần kiểm tra chi tiết từ sổ nhật ký chi tiền sau ngày cuối năm hoặc các hóa đơn cha thanh toán một vài tuần sau trớc và sau ngày kết thúc năm để kiểm tra ngợc lại tới chứng từ chứng minh. b) Thực hiện các biện pháp kiểm tra chi tiết đối với số d hàng tồn kho.

Quá trình thành lập và phát triển

Với những chênh lệch kiểm toán không đợc sửa đổi, KTV lập một bảng tóm tắt những chênh lệch này và xét đến khả năng ảnh hởng của chúng đến BCTC. Chơng hai của chuyên đề tập trung vào thực trạng kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán do AASC thực hiện để làm sáng tỏ lý luận.

Các dịch vụ AASC cung cấp

Dịch vụ hỗ trợ tuyển dụng: hỗ trợ cho khách hàng tìm kiếm và tuyển dụng các ứng cử viên có năng lực và thích hợp nhất, dựa trên những hiểu biết cụ thể về vị trí cần tuyển dụng, cũng nh các yêu cầu về hoạt động quản lý chung của khách hàng, tùy theo yêu cầu của công việc, trình độ kiến thức, hay kinh nghiệm cần thiết, Công ty sẽ lựa chọn phơng pháp tuyển dụng với chi phí hiệu quả nhất. Dịch vụ đào tạo: với đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong giảng dạy, các chơng trình đào tạo sẽ mang lại cho khách hàng những kiến thức, kinh nghiệm và thông tin hữu ích về kế toán, kiểm toán, thuế, quản trị kinh doanh và công nghệ thông tin kế toán, đặc biệt là các chế độ, quy định, chuẩn mực của Việt Nam hay các thông lệ quốc tế, đợc vận dụng cho từng doanh nghiệp, từng ngành và lĩnh vực hoạt động cụ thể.

Các khách hàng chủ yếu

Các giải pháp về thuế mà Công ty cung cấp cho khách hàng sẽ đảm bảo các loại thuế mà doanh nghiệp hay cá nhân phải nộp sẽ phù hợp với thực tế và tuân thủ các chính sách thuế hiện hành. Các dịch vụ về thuế gồm: lập kế hoạch thuế, rà soát đánh giá việc vận dụng các sắc lệnh, chính sách thuế hiện hành của Việt Nam….

Tổ chức bộ máy quản lý và việc phân công phân nhiệm trong Công ty AASC là doanh nghiệp Nhà nớc trực thuộc Bộ Tài chính hoạt động kinh

- Giám đốc các chi nhánh: tổ chức cán bộ, nhân viên dới quyền để cung cấp các dịch vụ của Công ty tại địa bàn mà chi nhánh của mình đặt trụ sở, vạch kế hoạch cung cấp các loại hình dịch vụ trong một năm và hớng phát triển trong những năm tới để đệ trình giám đốc phê duyệt, cố vấn cho giám đổc Công ty trong việc mở rộng địa bàn cung cấp dịch vụ. - Phòng hành chính tổng hợp: quản lý các công văn đi, công văn đến, phối hợp với phòng kế toán quản lý các vấn đề về lao động và tiền lơng của cán bộ công nhân viên, tổ chức bộ phận lái xe, bộ phận tin học, bộ phận bán hàng, cung cấp các biểu mẫu sổ sách, chứng từ, tạp vụ.

Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng - thanh toán

- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho: hàng tồn kho của đơn vị đợc ghi sổ theo giá gốc (gồm chi phí mua hàng, chi phí chế biến, và chi phí liên quan trực tiếp khác); phơng pháp hạch toán luân chuyển hàng tồn kho là kê khai thờng xuyên, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ đợc xác định theo phơng pháp bình quân gia quyền. Sau khi đạt đợc hiểu biết đầy đủ về chu trình mua hàng – thanh toán, cùng với các cơ sở dẫn liệu BCTC cho các khoản mục trọng yếu trong chu trình, KTV nhóm các cơ sở dẫn liệu này vào các mục tiêu kiểm toán cụ thể, thực hiện thủ tục kiểm soát để hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro của các sai phạm trọng yếu và thiết kế thủ tục kiểm toán bao gồm các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết.

Lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết

Đối chiếu vói các phần hành có liên quan nh tiền mặt và tiền gửi ngân hàng, chi phí mua hàng và thanh toán công nợ với khách hàng , công nợ khác kêt kiểm tra các nghiệp vụ có thể phát sinh thuế GTGT đầu vào nh- ng đơn vị cha hạch toán hoặc đang treo nợ thuế đầu vào. Dựa trên tổng thể đã đợc lựa chọn ở trên, KTV xem lớt các chứng từ sổ sách, tập trung vào những khoản mục, nghiệp vụ có quy mô lớn bất thờng nh những nghiệp vụ thiếu chứng từ sổ sách, vi phạm các yếu tố của chứng từ hay những quan hệ đối ứng lạ thông th… ờng những khoản mục, nghiệp vụ trên có nhiều khả năng xảy ra sai phạm cần thiết phải tiến hành kiểm tra chi tiết để xác định nguyên nhân sai phạm.

Thực hiện các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết trên các khoản mục

Sau khi ớc lợng mức trọng yếu ban đầu và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, KTV sẽ lựa chọn phơng pháp chọn mẫu các khoản mục để kiểm tra chi tiết. Để lựa chọn các khoản mục có quy mô lớn, KTV thực hiện quá trình rà soát nhanh (xem qua) tổng thể. đợc lựa chọn và chọn ra những khoản mục có số tiền lớn mà KTV cho rằng nếu các khoản mục này chứa đựng các sai phạm thì sẽ ảnh hởng trọng yếu đến tình hình tài chính của doanh nghiệp. Phơng pháp chọn mẫu này đợc sử dụng khi tiến hành kiểm toán tại hai khách hàng A và B. Trên cơ sở phơng pháp chọn mẫu đợc xác định, KTV lựa chọn các khoản mục trong tổng thể để kiểm tra chi tiết. Quá trình này thực chất là xác định lại các khoản cần kiểm tra chi tiết sau khi đã lựa chọn phơng pháp chọn mẫu thích hợp cho tổng thể. Sau khi các công việc này hoàn thành, KTV sẽ bớc vào giai đoạn thực hiện kiểm tra chi tiết các khoản mục đã chọn, các biện pháp kỹ thuật kiểm tra chi tiết đợc tiến hành nh thế nào là nội dung sẽ đợc đề cập tiếp theo trong chơng này. Trớc khi thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản phải trả ngời bán, thủ tục phân tích đợc áp dụng để xem xét sự biến động của số d các khoản phải trả ngời bán năm nay so với năm trớc. Bên cạnh đó thông qua việc so sánh thời hạn tín dụng nhà cung cấp với các niên độ trớc, với thời hạn tín dụng đã th-. ơng lợng, kiểm tra và trao đổi với khách hàng về sự thay đổi nhà cung cấp chính, KTV định hớng công việc kiểm tra tập trung vào các thay đổi bất thờng phát hiện đợc. Khi thực hiện kiểm toán tại khách hàng A, KTV nhận thấy không có sự thay đổi nào về nhà cung cấp, và thời hạn tín dụng so với các niên độ trớc. đã không thể thực hiện đợc thủ tục phân tích so sánh khoản phải trả của từng đối tợng năm nay so với năm trớc do đơn vị khụng theo dừi chi tiết khỏch hàng theo từng đối tợng trả mà thực hiện theo dừi theo từng mặt hàng mà nhà cung cấp đú thực hiện. a) Kiểm tra việc cộng sổ chuyển sổ.

AASC

Những đề xuất nhằm nâng cao hiệu quả kiểm tra chi tiết trong kiểm toán chu trình mua hàng - thanh toán tại AASC

Điều này có thể chấp nhận đợc nếu nh những sai sót phát hiện đợc là đơn giản, còn trong trờng hợp có những tình huống phức tạp thì cách ghi chép nh trên sẽ tỏ ra không hiệu quả, bởi nó sẽ khiến cho ngời thực hiện công việc soát xét khó khăn hơn trong việc nắm bắt vấn đề, khó đa ra quyết định yêu cầu KTV tăng lợng mẫu chọn, thu thập thêm bằng chứng hay quy trình thực hiện nh thế đã. Để việc kiểm tra soát xét hồ sơ kiểm toán đợc dễ dàng hơn, KTV cần ghi chép cẩn thận các bớc công việc tiến hành, cách thức chọn mẫu cũng nh dung lợng mẫu chọn đặc biệt là đối với những khách hàng có quy mụ lớn, đồng thời đối với những giấy làm việc ghi chộp cha rừ ràng (Vớ dụ ghi bằng bút chì, tẩy xóa ) thì nên viết lại cho rõ ràng hơn.