Giáo trình nguyên lý kế toán

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH GS.TS Đồn Xn Tiên TS Lê Văn Liên Ths Nguyễn Thị Hồng Vân GIÁO TRÌNH NGUYÊN LÝ KẾ TỐN NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH LỜI NÓI ĐẦU (Cho lần tái thứ hai) Nền kinh tế Việt Nam năm gần bước hội nhập khu vực quốc tế Trong xu tất yếu phải hồn thiện hệ thống pháp lý phù hợp với nước giới Đặc biệt hệ thống pháp lý kế tốn Việt Nam khơng ngừng đổi phát triển bước đáp ứng yêu cầu kinh tế thị trường xu hướng hội nhập Nguyên lý Kế toán tảng sở quan trọng khoa học kế tốn nói riêng khoa học quản lý kinh tế nói chung, kim nam xuyết suốt trình xây dựng hệ thống pháp lý kế toán việc nghiên cứu thực hành kế toán Với nhận thức đó, giáo trình “Ngun lý Kế tốn” biên soạn lại năm 2009 sở kế thừa số nội dung giáo trình Nguyên lý Kế tốn giáo trình Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn xuất sử dụng Học viện Tài thời gian qua, đồng thời với cách tiếp cận khoa học có đổi bổ sung nhiều nội dung mới, đại phù hợp với phát triển khoa học kế toán kinh tế Giáo trình “Ngun lý Kế tốn” chỉnh sửa tái lần thứ hai nhằm hoàn thiện nâng cao chất lượng giáo trình phục vụ cơng tác đào tạo Học viện Tài cung cấp sở lý luận quan trọng hỗ trợ nhà khoa học, nhà quản lý nghiên cứu kế toán Giáo trình “Ngun lý Kế tốn” GS.TS Đồn Xn Tiên chủ biên, TS Lê Văn Liên Ths Nguyễn Thị Hồng Vân đồng chủ biên với tham gia biên soạn giảng viên có nhiều năm kinh nghiệm giảng dạy Lý thuyết Hạch toán Kế toán Học viện Tài chính, gồm: - GS.TS Đồn Xn Tiên, Phó Tổng Kiểm tốn Nhà nước, ngun Trưởng Khoa Kế tốn, ngun Phó Giám đốc Học viện Tài chính, chủ biên biên soạn chương 4, 5, - TS Lê Văn Liên, nguyên Trưởng Bộ môn Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Học viện Tài chính, đồng chủ biên biên soạn chương 1, 2, 3, - Ths Nguyễn Thị Hồng Vân, Phó Trưởng Bộ mơn Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Học viện Tài chính, đồng chủ biên biên soạn chương 1, 2, 3, - Ths Bùi Thị Minh Thúy, giảng viên Bộ mơn Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Học viện Tài chính, tham gia biên soạn Chương - Ths Trần Thị Đức Hạnh, giảng viên Bộ môn Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Học viện Tài chính, tham gia biên soạn chương 2, - Ths Vũ Thúy Quỳnh, giảng viên Bộ mơn Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Học viện Tài chính, tham gia biên soạn Chương Giáo trình “Ngun lý Kế tốn” biên soạn điều kiện kinh tế chuyển đổi theo hướng mở cửa hội nhập, hành lang pháp lý kế tốn kiểm tốn q trình hồn thiện Do vậy, nội dung hình thức giáo trình khó tránh khỏi hạn chế định Tập thể tác giả mong nhận ý kiến đóng góp chân thành nhà khoa học độc giả để giáo trình hồn thiện lần tái Học viện Tài xin chân thành cám ơn nhà khoa học ngồi Học viện: GS.TS Ngơ Thế Chi; PGS.TS Nghiêm Văn Lợi; TS Nguyễn Viết Tiến; GS.TS Nguyễn Đình Đỗ; PGS.TS Nguyễn Vũ Việt; PGS.TS Trương Thị Thủy; PGS.TS Lưu Đức Tuyên, đóng góp nhiều ý kiến quý báu q trình biên soạn, nghiệm thu hồn thành giáo trình nhằm nâng cao hàm lượng khoa học giáo trình; PGS TS Nguyễn Hữu Ba, PGS.TS Mai Ngọc Anh, Ths Nguyễn Vĩnh Tuấn, TS Đinh Hoài Nam, TS Hoàng Văn Tưởng, TS Ngụy Thu Hiền, TS Nguyễn Thanh Thủy, Ths Trần Thị Ngọc Anh; Ths Lại Thị Ngân, Ths Hoàng Kim Ưng, Ths Trần Thị Tuyết, Ths Lê Thị Hoa, Ths Nguyễn Thị Huế, đóng góp ý kiến quý báu trình chỉnh sửa tái lần thứ hai, góp phần nâng cao chất lượng giáo trình BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN Mục tiêu Chương giới thiệu lý luận tảng kế toán làm sở cho việc nghiên cứu chương cách logic hệ thống Sau tiếp cận nội dung Chương 1, sinh viên đạt kiến thức sau: - Hiểu nguồn gốc hình thành kế tốn tính tất yếu nó; - Tiếp cận kế tốn cách đầy đủ có hệ thống từ góc độ khác nhau, sở nắm đặc trưng kế toán đưa định nghĩa kế toán cách độc lập; - Hiểu khái niệm nguyên tắc khoa học kế toán; - Nhận diện nhu cầu thơng tin kế tốn đối tượng sử dụng yêu cầu thông tin kế toán làm sở để nghiên cứu yếu tố báo cáo tài Chương 2; - Xác định vai trị quan trọng kế tốn hệ thống quản lý kinh tế yêu cầu thơng tin kế tốn - Đặc biệt, sau nghiên cứu Chương 1, sinh viên hình dung vấn đề tiếp tục nghiên cứu tồn chương trình mơn học cách logic theo mức độ cao sâu chương Nội dung Chương bao gồm: - Sự hình thành phát triển kế tốn - Các khái niệm nguyên tắc khoa học kế tốn - Các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn - Vai trị kế tốn hệ thống quản lý kinh tế - Các yêu cầu thơng tin kế tốn 1.1- SỰ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN KẾ TỐN 1.1.1- Sự hình thành kế tốn Hạch tốn loại hạch tốn Trong q trình đấu tranh với hoàn cảnh tự nhiên để sinh tồn phát triển, người phải tiến hành hoạt động sản xuất tạo giá trị sử dụng thỏa mãn nhu cầu tiêu dùng sở yếu tố đầu vào nguyên liệu vật liệu, tư liệu lao động sức lao động… Ngay từ buổi bình minh nhân loại, mà hoạt động sản xuất giản đơn, sơ khai, nhỏ lẻ phân tán, người ý thức giá trị sử dụng làm có giới hạn, nhu cầu tiêu dùng ngày gia tăng theo phát triển dân số Xuất phát từ thực tế đó, người bắt đầu tìm cách tiết kiệm (tối thiểu hóa) lượng yếu tố đầu vào gia tăng (tối đa hóa) lượng yếu tố đầu ra, hay nói khác tìm biện pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động tái sản xuất mà trước hết hiệu kinh tế Ý thức tính hiệu hoạt động sản xuất nói riêng hoạt động kinh tế nói chung thúc đẩy người thực trình quản lý hoạt động Quá trình quản lý tất yếu làm nảy sinh nhu cầu cung cấp hệ thống thơng tin, phải có thơng tin định lượng đối tượng quản lý giao dịch ảnh hưởng đến chúng Mặt khác, q trình quản lý người ln phải định hướng đến tương lai lập kế hoạch, dự đốn tiên liệu… mà tính hiệu chúng phụ thuộc phần vào nguồn thông tin khứ hay thông tin thực Các thông tin định lượng khứ đối tượng quản lý kinh tế thu nhận, xử lý cung cấp hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép người đối tượng tập hợp hoạt động gọi hạch toán Hạch toán hoạt động quan sát, đo lường, tính tốn ghi chép người hoạt động kinh tế nhằm cung cấp thông tin phục vụ quản lý kinh tế cách hiệu Quan sát: Là hoạt động nhận diện đối tượng quản lý kinh tế giao dịch ảnh hưởng đến chúng Đo lường: Là hoạt động lượng hóa đối tượng quản lý kinh tế giao dịch ảnh hưởng đến chúng theo thước đo phù hợp (thước đo vật, thước đo lao động, thước đo tiền tệ) Tính tốn: Là hoạt động sử dụng phương pháp, kỹ thuật tính tốn thích hợp để tiếp tục lượng hóa đối tượng quản lý kinh tế ảnh hưởng giao dịch sở thông tin định lượng đo lường Ghi chép: Là hoạt động lưu trữ thông tin đối tượng quản lý kinh tế giao dịch phương tiện chứng từ, sổ sách, báo cáo… Nội dung hoạt động hạch toán khái quát hóa dạng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động kinh tế Hạch tốn hệ tất yếu nhu cầu thơng tin phục vụ quản lý kinh tế, xuất từ có xã hội lồi người tồn qua hình thái kinh tế xã hội, phát triển với sản xuất xã hội hồn thiện khơng ngừng nội dung, hình thức, phương pháp, tính chất trình độ Kết trình phát triển hình thành loại hạch tốn với đối tượng phương pháp nghiên cứu tương đối độc lập, bao gồm: Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật; hạch toán thống kê hạch toán kế toán Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật Hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật thu nhận, xử lý cung cấp cách trực tiếp đơn giản thơng tin có tính tức thời hoạt động kinh tế - kỹ thuật cụ thể như: Tiến độ thực kế hoạch; thực trạng sử dụng vốn, lao động, vật tư; công suất thực tế máy móc thiết bị… Tùy vào tính chất đối tượng phản ánh mà hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật sử dụng thước đo phù hợp Thông tin cung cấp hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật thường kịp thời phân tán, rời rạc, thiếu tính tổng hợp hệ thống Với đặc tính này, hạch toán nghiệp vụ kỹ thuật chưa đủ tiêu chuẩn để trở thành khoa học loại hạch toán khác Hạch toán thống kê (thống kê) Hạch toán thống kê thu nhận, xử lý cung cấp cách hệ thống thơng tin có tính quy luật hoạt động kinh tế - xã hội số lớn gắn với phạm vi thời gian địa điểm cụ thể như: Đặc điểm xu hướng biến động lợi nhuận, xu hướng suất lao động, xu hướng khai thác sử dụng máy móc thiết bị đơn vị, tổ chức, ngành, lĩnh vực; giá cả, thu nhập quốc dân, dân số vùng, quốc gia, khu vực toàn cầu… kỳ thống kê Tùy vào tính chất đối tượng phản ánh mà thống kê sử dụng thước đo phù hợp Với tảng lý luận độc lập hệ thống phương pháp riêng (chỉ số, điều tra thống kê, phân tổ thống kê…) cung cấp thông tin khách quan mang tính hệ thống quy luật đối tượng quản lý, thống kê trở thành khoa học hệ thống khoa học kinh tế - xã hội Hạch toán kế toán (kế toán) Hạch toán kế toán thu nhận, xử lý cung cấp cách hệ thống thơng tin có tính thường xuyên liên tục hoạt động kinh tế - tài đơn vị cụ thể phạm vi thời gian định như: Tình trạng tài chính, tình hình kết hoạt động, khả tạo tiền tình hình sử dụng tiền doanh nghiệp, tổ chức… kỳ kế toán Do đối tượng phản ánh hoạt động kinh tế - tài nên thước đo tiền tệ chủ yếu bắt buộc kế toán, bên cạnh kế tốn sử dụng thước đo khác tùy vào tính chất đối tượng quản lý nhu cầu thông tin Với tảng lý luận độc lập hệ thống phương pháp riêng (chứng từ kế tốn, tính giá, tài khoản kế tốn, tổng hợp - cân đối kế toán) cung cấp thơng tin khách quan mang tính hệ thống chất đối tượng quản lý, kế toán trở thành khoa học hệ thống khoa học kinh tế - xã hội Sự hình thành kế tốn Kế tốn đời có nguồn gốc từ hạch tốn Khi hạch tốn có phân hóa thành loại hình khác nhau, loại hạch tốn mang đặc trưng riêng đối tượng phương pháp nghiên cứu vật, tượng, trình kinh tế; loại thước đo sử dụng đặc điểm cung cấp thông tin Bên cạnh đó, kế tốn loại hạch tốn khác giữ chất gốc chúng hạch toán với tính chất thơng tin định lượng q khứ hoạt động kinh tế Ngày nay, tồn độc lập loại hạch toán nên khái niệm hạch tốn nhắc tới theo tiến trình lịch sử Mặc dù hai phương diện lý luận thực tiễn, kế toán phận hạch toán, song người ta thường có xu hướng trộn lẫn hai phạm trù hạch toán kế toán, xuất phát từ thực tế vai trị trọng yếu kế tốn hệ thống công cụ cung cấp thông tin khứ định lượng đối tượng quản lý kinh tế từ mờ nhạt loại hạch toán khác thực tiễn quản lý kinh tế vi mô đơn vị Từ đồng hóa kế tốn hạch tốn xuất trường phái quan điểm cho kế tốn hình thành từ có sản xuất xã hội Tuy nhiên, luận thuyết tỏ thiếu sở đáng tin cậy khơng ủng hộ số đơng Mặc dù kế tốn có lịch sử lâu đời khó biết xác từ lồi người có ghi chép kế tốn ý nghĩ họ, song khẳng định kế toán thật đời với chất biểu riêng có lồi người bước vào thời kỳ sản xuất hàng hóa Hầu hết nhà nghiên cứu lý luận kế toán cho điều kiện tối cần thiết cho xuất kế toán chữ viết, số học sơ cấp tiền tệ Kế tốn hình thành xuất phát từ nhu cầu thông tin phục vụ quản lý kinh tế - tài đơn vị cụ thể Mỗi đơn vị tế bào kinh tế quốc dân nơi có liên quan đến lợi ích hợp pháp nhiều đối tượng Vấn đề quản lý kinh tế không đơn chức Nhà nước phương diện vĩ mô mà trở thành nhu cầu thiết yếu tất đối tượng khác hưởng lợi ích kinh tế từ đơn vị chủ sở hữu, nhà điều hành đơn vị, chủ nợ, khách hàng, người cung cấp… Trong sản xuất hàng hóa, lợi ích tiền tệ hóa tất yếu làm nảy sinh nhu cầu thông tin tiền tệ bên cạnh thông tin phi tiền tệ Lúc này, thơng tin có tính tức thời hạch tốn nghiệp vụ kỹ thuật thơng tin mang tính quy luật số lớn hạch tốn thống kê khơng đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng việc giúp họ định liên quan đến đơn vị cách liên tục thường xuyên Chẳng hạn, chủ sở hữu/ cổ đông đầu tư vốn vào cơng ty/ cơng ty cổ phần với mục đích kiếm lời có lợi ích kinh tế cơng ty từ việc nhận lợi nhuận/ cổ tức phân phối từ kết hoạt động cơng ty Các thơng tin tình hình thực kế hoạch lợi nhuận công ty, quy luật triển vọng tăng trưởng lợi nhuận công ty ngành/ lĩnh vực mà công ty hoạt động không đủ để họ đánh giá hiệu đầu tư định có tiếp tục nắm giữ khoản đầu tư cơng ty hay khơng Bởi lợi ích kinh tế họ công ty số cụ thể khoản tiền hay tương đương tiền nhận từ lợi nhuận khoản thiệt hại mà họ phải gánh chịu từ lỗ hàng năm công ty Những thông tin cung cấp kế toán Hơn nữa, tính thực mà thơng tin cụ thể thường xuyên (định kỳ) kết hoạt động công ty hàng năm, quý, tháng… cung cấp hệ thống kế toán đơn vị sở quan trọng để xác lập thông tin tức thời tình hình thực kế hoạch lợi nhuận thơng tin có tính quy luật dự báo mức tăng trưởng lợi nhuận công ty giai đoạn 1.1.2- Cách tiếp cận định nghĩa kế toán 1.1.2.1- Tiếp cận kế toán từ góc độ cơng cụ quản lý kinh tế Lịch sử hình thành kế tốn cho thấy kế tốn đời trước hết công cụ quản lý kinh tế Các chủ thể quản lý vĩ mô (Nhà nước) vi mô (người điều hành đơn vị) thực q trình quản lý thơng qua sử dụng hệ thống biện pháp công cụ quản lý nhằm thu nhận thông tin khách thể quản lý (hoạt động kinh tế - tài chính); tác động, điều chỉnh dẫn dắt đối tượng quản lý trì ổn định phát triển theo hướng hiệu Bên cạnh công cụ quản lý kinh tế có tác dụng điều chỉnh (luật pháp kinh tế…) tác động, dẫn dắt (kế hoạch, sách, địn bẩy kinh tế…), kế tốn cơng cụ cung cấp thông tin đối tượng quản lý kinh tế cho chủ thể quản lý Trong hệ thống quản lý kinh tế, kế toán với tư cách công cụ quản lý chịu chi phối trực tiếp hai yếu tố bản: Khách thể quản lý kinh tế chủ thể quản lý kinh tế (1) Khách thể quản lý kinh tế Kế toán công cụ quan trọng mà nhà quản lý cần sử dụng để thu nhận thông tin đối tượng quản lý kinh tế, cụ thể hoạt động kinh tế - tài đơn vị Khách thể quản lý kinh tế tài đơn vị đối tượng quản lý biểu dạng tiền tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập, chi phí, kết hoạt động Trong trình hoạt động đơn vị, đối tượng vận động không ngừng ảnh hưởng giao dịch kinh tế, dẫn đến tình trạng tài hiệu hoạt động đơn vị luôn thay đổi thời kỳ Thông tin cung cấp đối tượng quản lý kinh tế - tài khơng thơng tin thời điểm (thông tin phản ánh trạng thái tĩnh) mà cịn bao gồm thơng tin vận động chúng (thông tin phản ánh trạng thái động) Sự ảnh hưởng yếu tố tạo nên tính khách quan kế toán đồng thời đặt tiêu chuẩn khách quan thơng tin kế tốn Một mặt, kế tốn phản ánh thơng tin khách thể quản lý kinh tế hai trạng thái tĩnh động theo chất vật, tượng trình kinh tế Mặt khác, khách thể quản lý kinh tế thay đổi theo phát triển hoạt động kinh tế - tài qua thời kỳ, từ tạo nên tính động kế tốn (2) Chủ thể quản lý kinh tế Chủ thể quản lý kinh tế vĩ mô Nhà nước Chính phủ Chủ thể quản lý thực quản lý đơn vị kinh tế - tế bào kinh tế quốc dân, kiểm tra giám sát việc thực thi luật pháp kinh tế, sách chế độ kinh tế - tài đơn vị Ví dụ sách thuế, Nhà nước phải thông qua thông tin kế toán cung cấp để tiến hành quản lý thu thuế từ đơn vị Giữa chủ thể quản lý vĩ mơ kế tốn có tách rời định thơng tin kế tốn cung cấp dựa hệ thống kế toán đơn vị thiết lập thực Đặc tính dẫn đến việc Chính phủ thường phải khống chế hệ thống kế toán đơn vị khung pháp lý định Chủ thể quản lý kinh tế vi mô người điều hành đơn vị Họ thực quản lý hoạt động kinh tế - tài đơn vị nhằm trì tồn phát triển hiệu đơn vị, nơi có liên quan đến lợi ích kinh tế hợp pháp nhiều bên có lợi ích thân họ nơi có ràng buộc chặt chẽ trách nhiệm pháp lý người điều hành việc sử dụng, kiểm soát nguồn lực kinh tế đơn vị Trong đơn vị thuộc sở hữu tư nhân có quy mơ nhỏ, người điều hành đơn vị đồng thời người thực cơng việc kế tốn Tuy nhiên, lịch sử sản xuất xã hội chứng tỏ xu hướng xã hội hóa, tập trung tích tụ vốn với quy mô lớn tất yếu tiến trình phát triển Khi đó, người điều hành đơn vị đồng thời thực cơng việc kế tốn khơng cịn phương thức phù hợp Đội ngũ kế toán viên chuyên nghiệp người chịu trách nhiệm xử lý cung cấp thông tin kinh tế - tài phục vụ quản lý kinh tế đơn vị Trong điều kiện vậy, lần kế tốn với tư cách cơng cụ quản lý lại bộc lộ rõ đặc tính tách rời cách tương chủ thể quản lý Sự ảnh hưởng chủ thể quản lý đến kế toán với tư cách cơng cụ quản lý kinh tế tạo nên tính chủ quan kế toán: - Đối với chủ thể quản lý vĩ mơ, tính chủ quan kế tốn ẩn chứa quy định pháp luật kế toán, tạo khung pháp lý kế toán mà hệ thống kế toán đơn vị phải tuân thủ - Đối với chủ thể quản lý vi mơ, tính chủ quan mặt biểu hệ thống kế toán mà người quản lý đơn vị thiết lập, mặt khác cịn bộc lộ kế tốn họ sử dụng mục đích lợi ích cá thể nhóm người 1.1.2.2- Tiếp cận kế tốn từ góc độ nghề chun mơn Kế toán đời sản phẩm tất yếu nhu cầu thông tin phục vụ quản lý kinh tế - tài đơn vị hoạt động riêng có người Lúc đầu, kế tốn hình thành cách tự phát điều kiện sản xuất hàng hóa quy mơ nhỏ, kế tốn thực 10 NO PAR-VALUE STOCK CỔ PHIẾU KHÔNG GHI MỆNH GIÁ NOTE PAYABLE THƯƠNG PHIẾU PHẢI TRẢ NOTE RECEIVABLE THƯƠNG PHIẾU PHẢI THU O OBJECTIVITY PRICIPLE NGUN TẮC KHÁCH QUAN OBSOLESCENCE HAO MỊN VƠ HÌNH OFFICE SUPPLIES VẬT DỤNG VĂN PHÒNG, VĂN PHÒNG PHẨM OFFICE SUPPLIES EXPENSE CHI PHÍ VĂN PHỊNG PHẨM OPERATING ACTIVITIES HOẠT ĐỘNG KINH DOANH OPERATING CYCLE CHU KÌ KINH DOANH OPERATING EXPENSE BUDGET DỰ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG OPERATING LEASE TH HOẠT ĐỘNG OPPORTUNITY COST CHI PHÍ CƠ HỘI ORDINARY SHARE CỔ PHIẾU PHỔ THƠNG ORGANIZATION COST CHI PHÍ THÀNH LẬP DOANH NGHIỆP OTHER INCOMES THU NHẬP KHÁC OUTSTANDING STOCK CỔ PHIẾU LƯU HÀNH OVERHEAD CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG OWNER’S EQUITY VỐN CHỦ SỞ HỮU P PAID-IN CAPITAL VỐN ĐẦU TƯ CỦA CHỦ SỞ HỮU PARENT COMPANY CÔNG TY MẸ 354 PATENT BẰNG SÁNG CHẾ PERIOD COST CHI PHÍ THỜI KỲ PERIODIC INVENTORY SYSTEM HỆ THỐNG HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KIỂM KÊ ĐỊNH KỲ PERMANENT ACCOUNTS TÀI KHOẢN THỰC PERPETUAL INVENTORY SYSTEM HỆ THỐNG HÀNG TỒN KHO THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN PERSONAL INCOME TAX THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN PETTY CASH FUND QUỸ TIỀN MẶT LẶT VẶT POSTING CHUYỂN SỔ POSTING TO LEDGER GHI SỔ CÁI POST-CLOSING TRIAL BALANCE BẢNG CÂN ĐỐI THỬ SAU KHÓA SỔ PREFERRED SHARE CỔ PHẦN ƯU ĐÃI PREFERRED STOCK CỔ PHIẾU ƯU ĐÃI PREMIUM TIỀN PHỤ TRỘI PREPAID EXPENSES CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC PREPAID INSURANCE TIỀN BẢO HIỂM TRẢ TRƯỚC PREPAID RENT TIỀN THUÊ TRẢ TRƯỚC PRESENT VALUE (PV) GIÁ TRỊ HIỆN TẠI CỦA DÒNG TIỀN PRINCIPAL TIỀN GỐC PRINCIPLE OF CONSERVATISM NGUYÊN TẮC THẬN TRỌNG PRINCIPLE OF DISCLOSURE NGUYÊN TẮC CÔNG KHAI PRINCIPLE OF MATERIALISM NGUYÊN TẮC TRỌNG YẾU PROCEEDS PROCESS COST ACCOUNTING SỐ TIỀN NHẬN ĐƯỢC KHI CHIẾT KHẤU THƯƠNG PHIẾU HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ THEO Q TRÌNH SẢN XUẤT 355 PRODUCT COSTS CHI PHÍ SẢN PHẨM PRODUCTION COST CHI PHÍ SẢN XUẤT PRODUCTION COST REPORT BÁO CÁO CHI PHÍ SẢN XUẤT PRODUCTION REPORT BÁO CÁO SẢN XUẤT PROFESSIONAL ETHICS ĐẠO ĐỨC NGHỀ NGHIỆP PROFIT CENTRE PROPRIETORSHIP ĐƠN VỊ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN DOANH NGHIỆP MỘT CHỦ, DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN PURCHASE INVOICE HÓA ĐƠN MUA HÀNG PURCHASE ORDER ĐƠN ĐẶT MUA HÀNG PROVISION FOR UNCOLLECTIBLE ACCOUNTS DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI PUBLIC ACCOUNTING KẾ TỐN CƠNG PURCHASE ALLOWANCES GIẢM GIÁ HÀNG MUA PURCHASE DISCOUNT CHIẾT KHẤU MUA HÀNG PURCHASE DISCOUNT LOST CHIẾT KHẤU MUA HÀNG BỊ MẤT PURCHASE RETURN HÀNG MUA TRẢ LẠI PRUDENCE THẬN TRỌNG Q QUICK RATIO, ACID TEST RATIO TỶ SUẤT THANH TOÁN NHANH R REALIZATION OF REVENUE PRINCIPLE TÍNH THỰC HIỆN CỦA NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU REALISABLE VALUE GIÁ TRỊ THỰC HIỆN RECOVERABLE AMOUNT GIÁ TRỊ CĨ THỂ THU HỒI 356 RELEVANT COST CHI PHÍ THUỘC THƠNG TIN THÍCH HỢP RENT EXPENSE CHI PHÍ TIỀN THUÊ TÀI SẢN REPORTING ENTITY ĐƠN VỊ BÁO CÁO RESEARCH AND DEVELOPMENT COST CHI PHÍ NGHIÊN CỨU, TRIỂN KHAI RESIDUAL VALUE GIÁ TRỊ THANH LÝ RESIDUAL VALUE OF FIXED ASSET GIÁ TRỊ THU HỒI ƯỚC TÍNH CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH RESIDUAL VALUE OF LEASE GIÁ TRỊ CÒN LẠI CỦA TÀI SẢN THUÊ PHƯƠNG PHÁP ƯỚC TÍNH RETAIL INVENTORY METHOD GIÁ TRỊ HÀNG TỒN KHO THEO GIÁ BÁN LẺ RETAINED EARNINGS LỢI NHUẬN ĐỂ LẠI, LỢI NHUẬN LƯU GiỮ RETAINED PROFITS LỢI NHUẬN CHƯA PHÂN PHỐI RETURN ON ASSETS SUẤT SINH LỜI CỦA TÀI SẢN RETURN ON SALES SUẤT SINH LỜI CỦA DOANH THU (HỆ SỐ LÃI RÒNG) REVENUE DOANH THU REVERSING ENTRIES BÚT TOÁN ĐẢO S SALARIES AND WAGES PAYABLE TIỀN LƯƠNG, TIỀN CÔNG PHẢI TRẢ SALARY EXPENSE CHI PHÍ TIỀN LƯƠNG SALES DOANH THU BÁN HÀNG SALES ALLOWANCES GIẢM GIÁ HÀNG BÁN 357 SALE BUDGET DỰ TOÁN BÁN HÀNG SALE COMMISSION HOA HỒNG BÁN HÀNG SALE DISCOUNT CHIẾT KHẤU THANH TỐN SALE INVOICE HĨA ĐƠN BÁN HÀNG SALE JOURNAL NHẬT KÍ BÁN HÀNG SALE RETURNS DOANH THU HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI SALES REBATE GIẢM GIÁ HÀNG BÁN SALE TAXES PAYABLE THUẾ DOANH THU PHẢI NỘP SALVAGE VALUE GIÁ TRỊ THANH LÍ ƯỚC TÍNH SCRAP-HEAP OF FIXED ASSET THANH LÍ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH SECURITIES CHỨNG KHỐN SELLING EXPENSES CHI PHÍ BÁN HÀNG SHARE CỐ PHẦN SHORT-TERM INVESTMENT ĐẦU TƯ NGẮN HẠN SINGLE-STEP INCOME STATEMENT BÁO CÁO THU NHẬP MỘT BƯỚC SOLE PROPRIETORSHIP DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN SOURCE DOCUMENT CHỨNG TỪ GỐC SPECIAL JOURNAL NHẬT KÍ ĐẶC BIỆT SPECIFIC IDENTIFICATION METHOD PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐÍCH DANH SPILT SHARE TÁCH CỔ PHẦN STABLE UNIT OF GiẢ ĐỊNH VỀ ĐƠN VỊ TIỀN MEASUREMENT ASSUMPTION TỆ ỔN ĐỊNH STANDARD COST ACCOUNTING HỆ THỐNG KẾ TỐN CHI PHÍ ĐỊNH MỨC STANDARD COSTS CHI PHÍ ĐỊNH MỨC 358 STATEMENT OF CASH FLOWS BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ STATEMENT OF FINANCIAL POSITION BÁO CÁO VỀ TÌNH TRẠNG TÀI CHÍNH STATEMENT OF OWNER’S EQUITY BÁO CÁO VỐN CHỦ SỞ HỮU STOCK CỔ PHIẾU STRAIGHT-LINE DEPRECIATION KHẤU HAO ĐƯỜNG THẲNG SUBSCRIBED CAPITAL VỐN ĐĂNG KÍ SUBSIDIARY CÔNG TY CON SUBSIDIARY ACCOUNTS TÀI KHOẢN CHI TIẾT, TÀI KHOẢN PHÂN TÍCH SUBSIDIARY COMPANY CƠNG TY CON SUBSIDIARY LEDGERS SỔ CÁI TÀI KHOẢN CHI TIÉT SUM-OF-THE-YEAR’S DIGITS DEPRECIATION METHOD PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH THEO TỔNG CỦA CÁC SỐ THỨ TỰ NĂM SỬ DỤNG SUNK COST CHI PHÍ CHÌM T TANGIBLE FIXED ASSET TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TARGET INCOME LỢI NHUẬN MỤC TIÊU TAX DEPRECIATION KHẤU HAO TÍNH THUẾ TAXABLE PROFIT THU NHẬP CHỊU THUẾ TEMPORARY ACCOUNTS TÀI KHOẢN TẠM THỜI THE T-ACCOUNT TÀI KHOẢN CHỮ T TIMELESS KỊP THỜI 359 TIME-LINES (ACCOUNTING PERIOD) CONCEPT KHÁI NIỆM KÌ KẾ TỐN TRADE DISCOUNT CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI TRANSACTION NGHIỆP VỤ, GIAO DỊCH TRANSPORTATION IN CHI PHÍ VẬN CHUYỂN HÀNG MUA TRANSPORTATION OUT CHI PHÍ VẬN CHUYỂN HÀNG BÁN TREASURER THỦ QUỸ TREASURY STOCK CỔ PHIẾU QŨY TRIAL BALANCE BẢNG CÂN ĐỐI SỐ THỬ TRIAL BALANCE AFTER ADJUSTING BẢNG CÂN ĐỐI THỬ SAU ĐIỀU CHỈNH TRIAL BALANCE AFTER CLOSING BẢNG CÂN ĐỐI THỬ SAU KHÓA SỔ U UNADJUSTED TRIAL BALANCE BẢNG CÂN ĐỐI THỬ CHƯA ĐIỀU CHỈNH UNCOLLECTIBLE ACCOUNT RECOVERIES THU NHẬP TỪ THU HỒI NỢ KHĨ ĐỊI UNDERSTANDABILITY DỄ HIỂU UNEARNED REVENUE DOANH THU NHẬN TRƯỚC UNITS-OF-PRODUCTION BUDGET DỰ TOÁN SẢN LƯỢNG SẢN XUẤT UNITS-OF-PRODUCTION DEPRECIATION PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO THEO SẢN LƯỢNG UNIT-OF-OUTPUT DEPRECIATION METHOD PHƯƠNG PHÁP KHẤU HAO THEO SẢN LƯỢNG USEFUL LIFE THỜI GIAN SỬ DỤNG HỮU ÍCH 360 V VALUE ADDED TAX (VAT) THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VALUE ADDED TAX (VAT) PAYABLE THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG PHẢI NỘP VALUE ADDED TAX (VAT) RECOVERABLE THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ VARIABLE MANUFACTURING COST GIÁ THÀNH THEO BIẾN PHÍ SẢN XUẤT VARIABLE COSTS CHI PHÍ BIẾN ĐỔI, BIẾN PHÍ, CHI PHÍ KHẢ BIẾN VOUCHER HĨA ĐƠN W WASTING ASSETS TÀI NGUYÊN THIÊN NHIÊN WEIGHTED AVERAGE METHOD PHƯƠNG PHÁP BÌNH QUÂN CẢ KỲ WEIGHTED AVERAGE COST OF CAPITAL CHI PHÍ VỐN BÌNH QN GIA QUYỀN WEIGHTED AVERAGE COST OF METHOD PHƯƠNG PHÁP GIÁ ĐƠN VỊ BÌNH QUÂN CẢ KỲDỰ TRỮ WITHDRAWALS RÚT VỐN WORK IN PROCESS SẢN PHẨM DỞ DANG WORKING CAPITAL VỐN LƯU ĐỘNG WORKSHEET BẢNG TÍNH NHÁP WRITE-OFF OF BAD DEBT XĨA SỔ NỢ KHĨ ĐỊI 361 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Nhà xuất Tài Bộ Tài (2014), Hệ thống kế tốn doanh nghiệp, Nhà xuất Tài Craig Deegan (2007), Autralian Financial Accounting, McGrawHill Irwin Đỗ Minh Thành (2005), Lý thuyết hạch toán kế toán, Nhà xuất Thống kê Đồn Xn Tiên (2006), Giáo trình Tổ chức cơng tác kế tốn, Nhà xuất Thống kê Đồn Xn Tiên, Q trình kế tốn số liệu u cầu thơng tin kế tốn, Tạp chí Kế tốn tháng 12/2004 Đồn Xn Tiên, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam - Những vấn đề cần tiếp tục hoàn thiện, Tạp chí Kiểm tốn tháng 6/2008 Đồn Xn Tiên, Hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế quan điểm xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam, Tạp chí Kiểm tốn tháng 5/2009 Eldon S Hendriken, Michealf Van Breda (2001), Lý thuyết kế toán, biên dịch: Nguyễn Văn Hiệu, Giang Thị Xuyến, Lê Xuân Trường, Nguyễn Hữu Hiểu, Ngơ Thanh Hồng, Nhà xuất Tài EURO TAPVIET (2000), Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế, Nhà xuất Tài Fujita Masaya, Yoshimi Hiroshi, Okuzono Yukihiko (2005), Kaikeirijun no Keisan Hoho, Dobunkan (bằng tiếng Nhật) Herry I.Wolk, Michael G.Tearney, James L.Dodd (2001), Accounting theory, South-Western College Publishing Kermit D.Larson (1994), Kế toán tài chính, Nhà xuất Thống kê Khoa Kế tốn (2008), Kỷ yếu Hội thảo khoa học giáo viên “Đổi nội dung chương trình mơn học Ngun lý Kế tốn điều kiện phát triển hội nhập”, Học viện Tài 362 IASC, International Accounting Standards 1999 James Don Edwards, Roger H.Hermanson, Michael W.Maher (1992), Principles of Financial & Managerial Accounting, Irwin Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Scott Holmes (2000), Accounting Theory, John Wiley & Son Australia Ltd Karl Kafer (1996), Theory of Accounts in Double-Entry Bookkeeping, Center for International Education and Research in Accounting M W E Glautier, B Underdown (1982), Accounting Theory and Practice, Pitman Books Lee H Radebaugh, Sidney J Gray (1997), International Accounting and Multinational Enteprises, John Wiley & Sons INC Lê Gia Lục (1999), Tổ chức cơng tác kế tốn, Nhà xuất Tài Lê Văn Liên, Nguyên nhân loại bỏ phương pháp xác định lợi nhuận cách so sánh vốn chủ sở hữu, Tạp chí Kế tốn, số 72, trang 28-29 Lê Văn Liên, Nguyễn Thị Hồng Vân, Vận dụng nguyên tắc thực ghi nhận doanh thu kế tốn, Tạp chí Kế tốn, số 70, trang 22-24 Lê Văn Liên, Nguyễn Thị Thu Thủy, Bản chất tài sản trình bày Bảng cân đối kế tốn, Tạp chí Kế tốn, số 69, trang 20-22 Nghiêm Văn Lợi (2006), Giáo trình Ngun lý kế tốn, Nhà xuất Tài Nguyễn Hữu Ba (2005), Giáo trính Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Nhà xuất Tài Nguyễn Thị Đơng (2003), Giáo trình Lý thuyết Hạch tốn Kế tốn, Nhà xuất Tài Nguyễn Thị Hồng Vân (2002), Kế tốn mơi trường phát triển kế tốn, Tạp chí Kế tốn, số 35, trang 69-70 29.Nguyễn Thị Hồng Vân (2000), Trao đổi ý kiến Lý thuyết Kế toán, Chế độ kế toán, thực hành kế toán mơ hình đào tạo cán kế tốn Đại học Tài Kế tốn Hà Nội, Nghiên cứu khoa học Tài Kế tốn số (50), trang 46-51 30.Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Ḷt sớ 88/2015/QH13, Luật Kế tốn 363 31.Ronald J.Thacker (1994), Nguyên lý kế toán Mỹ, Nhà xuất Thống kê 32.Tổng cục Thuế (2004), Hành nghề kế toán thị trường dịch vụ kế toán Việt Nam, Nhà xuất Thống kê 33.Trần Quý Liên, Trần Văn Thuận, Phạm Thành Long (2007), Nguyên lý kế toán, Nhà xuất Tài Trần Đạt (1997), Kinh doanh kinh tế giới, Nhà xuất Khoa học Kỹ thuật Vernon Kam (1990), Accounting Theory, John Wiley & Son Võ Văn Nhị (2004), Nguyên lý kế tốn, Nhà xuất Tài Walter B.Meigs-Robert F.Meigs (1993), Kế toán - sở định kinh doanh, biên dịch: Nguyễn Thị Hạnh-Phạm Thái ViệtNguyễn Thái Yên Hương, Nhà xuất Chính trị quốc gia Watanabe Kazuo (1995), Zaimushohyoron no Kisho, Zeimukeirikyokai (bằng tiếng Nhật) 364 MỤC LỤC Trang Lời mở đầu Chương TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN 1.1 Sự hình thành phát triển kế tốn 1.2 Các khái niệm nguyên tắc khoa học kế toán 20 1.3 Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn .27 1.4 Vai trị kế tốn hệ thống quản lý kinh tế 30 1.5 u cầu thơng tin kế tốn 31 Câu hỏi chương .35 Chương CÁC YẾU TỐ CƠ BẢN CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 36 2.1 Báo cáo tài lý thuyết kế tốn mục đích cung cấp thơng tin kế toán .36 2.2 Các yếu tố báo cáo tài 43 2.3 Ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế - tài đến yếu tố báo cáo tài .63 Câu hỏi Chương .65 Chương CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN 66 3.1 Hệ thống phương pháp kế toán .64 3.2 Phương pháp chứng từ kế toán 68 3.3 Phương pháp tính giá 73 3.4 Phương pháp tài khoản kế toán 95 365 3.5 Phương pháp tổng hợp - cân đối kế toán .124 3.6 Vận dụng phương pháp kế tốn để hạch tốn kế tốn q trình kinh doanh thương mại 135 Câu hỏi chương .143 Chương SỔ KẾ TOÁN VÀ HÌNH THỨC KẾ TỐN 144 4.1 Sổ kế toán .144 4.2 Hình thức kế tốn 166 Câu hỏi chương 177 Chương HỆ THỐNG PHÁP LÝ KẾ TOÁN 194 5.1 Sự cần thiết sở thiết lập hệ thống pháp lý kế toán 194 5.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống pháp lý kế toán quốc gia 197 5.3 Các thành tố hệ thống pháp lý kế toán quốc gia 199 5.4 Hệ thống pháp lý kế toán Việt Nam 204 Câu hỏi chương 209 Chương TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN 210 6.1 Nội dung công việc kế toán đơn vị 210 6.2 Ý nghĩa, yêu cầu nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn 211 6.3 Nội dung tổ chức cơng tác kế tốn .216 Câu hỏi chương .225 PHỤ LỤC Phụ lục 01 - Luật Kế toán Việt Nam 226 Phụ lục 02 - Danh mục hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam 267 Phụ lục 03 - Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” .268 366 Phụ lục 04 - Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” 277 Phụ lục 05 - Danh mục chứng từ kế toán áp dụng cho doanh nghiệp .296 Phụ lục 06 - Mẫu một số chứng từ kế toán .298 Phụ lục 07 - Danh mục hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp 300 Phụ lục 08 - Hệ thống báo cáo tài chính ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính 311 Phụ lục 09 - Danh mục hệ thống Chuẩn mực Kế toán quốc tế 335 Phụ lục 10 - Danh mục thuật ngữ kế toán Anh - Việt .338 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 362 367 GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN -Chịu trách nhiệm xuất bản: GIÁM ĐỐC - TỔNG BIÊN TẬP Phan Ngọc Chính Chịu trách nhiệm biên soạn: GS.TS Đồn Xn Tiên, TS Lê Văn Liên Ths Nguyễn Thị Hồng Vân Biên tập: Đào Thị Hiền Trình bày bìa: Ban quản lý Khoa học, Hưng Hà Biên tập kỹ thuật: Hưng Hà Đơn vị liên kết: Học viện Tài chính, Số 58, Phố Lê Văn Hiến, Phường Đức Thắng, Bắc Từ Liêm, Hà Nội In 1500 cuốn, khổ 16 x 24cm Công ty TNHH Sản xuất Thương mại Hưng Hà Địa chỉ: Số 20, Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy, Hà Nội Số xác nhận ĐKXB: 4537-2018/CXBIPH/6-106/TC Số QĐXB: 247/QĐNXBTC ngày 10 tháng 12 năm 2018 Mã ISBN: 978-604-79-1986-4 In xong nộp lưu chiểu năm 2018 368 ... đơn vị kế tốn thơng qua hệ thống báo cáo kế toán chi tiết Các vấn đề cụ thể kế toán tổng hợp kế toán chi tiết đề cập Chương 1.1.4.3- Kế toán đơn kế toán kép Việc phân chia kế toán thành kế toán. .. học kế toán nói riêng khoa học quản lý kinh tế nói chung, kim nam xuyết suốt trình xây dựng hệ thống pháp lý kế toán việc nghiên cứu thực hành kế toán Với nhận thức đó, giáo trình “Ngun lý Kế. .. đơn kế toán kép dựa sở cách thức ghi chép xử lý thông tin tài khoản kế toán - Kế toán đơn loại kế toán mà việc ghi chép xử lý thơng tin tài khoản kế tốn thực cách độc lập theo cách ghi đơn Kế toán