Vấn đề = chứng kiểm toán trong các Cuộc kiểm toán BC tài chính của cty Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính QT KPMG

Vấn đề = chứng kiểm toán trong các Cuộc kiểm toán BC tài chính của cty Kiểm Toán và Tư Vấn Tài Chính QT KPMG

Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Lời nói đầu Hoạt động kinh tế thị trờng điều quan trọng nhà đầu t, chủ doanh nghiệp quan nhà nớc kinh tế tài có đợc thông tin đáng tin cậy để đa định đầu t, định kinh doanh định quản lý Với tác dụng thực tiễn mình, t vấn tài kiểm toán đà trở thành nhu cầu thiếu đợc kinh tế thị trờng T vấn tài kiểm toán điều kiện tích cực đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán đợc chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu, tài liệu kế toán đợc trung thực hợp lý Nhìn chung nhu cầu kiểm toán Việt Nam ngày mở rộng đồng thời đòi hỏi tất yếu chất lợng dịch vụ kiểm toán ngày cao Thực kiểm toán báo cáo tài chính, công ty kiểm toán phải tiến hành nhiều công việc, công việc phải đợc tiến hành giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch kết thúc kiểm toán Trong tổng thể công việc đợc tiến hành có công việc thuộc giai đoạn kiểm toán, nhng có không khâu công việc phải thực xuyên suốt kiểm toán nh: Chuẩn bị kiểm toán, chứng kiểm toán, đánh gi¸ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, träng u rđi roTrong vấn đề tìm kiếm thu thập, đánh giá chứng kiểm toán công việc quan trọngmà kiểm toán báo cáo tài kiểm toán viên phải thực "Chuyên gia kiểm toán thực chức với ý thức nghề nghiệp với tận tụy, điều cho phép công tác kiểm toán chuyên gia đạt đợc mức độ đủ tơng thích với đạo đức nghề nghiệp trách nhiệm chuyên gia Chuyên gia kiểm toán phải đảm bảo cộng tuân thủ tiêu chuẩn chất lợng việc thi hành công việc đợc giao." Kiểm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thông qua việc thực phơng pháp tuân thủ Điều giúp kiểm toán viên rút kết luận hợp lý trình kiểm toán làm sở cho việc nhận xét thông tin tài ( Đoạn 15 IAG3 ), Các chứng có hiệu lực đầy đủ đợc thu thập đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b cách kiểm tra, quan sát điều tra xác nhận để xây dựng luận hợp lý cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm tra ( Chuẩn mùc thùc hµnh sè 3, phơ lơc sè I.2 ) Trong mẫu báo cáo chuyên gia kiểm toán, đợc áp dụng ngày 31/12/1995, đoạn có câu :" Những chuẩn mực đòi hỏi phải tuân thủ phẩm chất nghề nghiệp để có đợc đảm bảo hợp lý báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu" Trong suốt công tác kiểm toán mình, chuyên gia kiểm toán thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp để hình thành đảm bảo hợp lý cho phép chuyên gia đa ý kiến đánh giá Với mục tiêu này, chuyên gia kiểm toán trang bị cho kỹ thuật kiểm tra, đặc biệt bớc kiểm tra chứng từ, theo xét ®o¸n, quan s¸t thùc tÕ, x¸c nhËn trùc tiÕp, kiĨm tra phân tích Chuyên gia kiểm toán phải xác định điều kiện cho phép thực kỹ thuật nh phạm vi việc áp dụng chúng. (Chuẩn mực 2103) Vấn đề chứng kiểm toán gắn liền với hoạt động kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên thu thập thông tin tài liệu.để làm tảng cho ý kiến báo cáo kiểm toán xác đáng ý kiến nhận xét sÏ phơ thc rÊt lín vµo tµi liƯu mµ kiĨm toán viên thu thập đợc dùng làm sở cho ý kiến Nhận thức đợc quan trọng chứng kiểm toán, đề án môn học kiểm toán em định lựa chọn đề tài Vấn đề chứng kiểm toán Cuộc kiểm toán báo cáo tài Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG -Thực trạng giải pháp để có hội nghiên cứu nhằm nâng cao hiểu biết đồng thời mong muốn viết góp phần nâng cao chất lợng chứng kiểm toán Nội dung đề án gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận trình thu thập tìm kiếm chứng kiểm toán Phần 2: Thực trạng vấn đề b»ng chøng kiĨm to¸n c¸c cc kiĨm to¸n b¸o cáo tài Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG Phần 3: Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lợng chứng kiểm toán đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Cuối em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Tiến sĩ Ngô Trí Tuệ, thầy cô giáo khoa kế toán anh chị kiểm toán viên Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG đà nhiệt tình, bảo giúp đỡ em hoàn thành viết đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b I Cơ sơ lý thut vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n (Audit evidence) 1.1 Kh¸i niƯm vỊ b»ng chøng kiĨm to¸n B»ng chøng kiĨm to¸n thông tin tài liệu chi tiết mà kiểm toán viên thu thập để làm sở cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán thực chất giai đoạn thực kiểm toán trình thu thập chứng kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán nhấn mạnh vai trò quan träng cđa b»ng chøng kiĨm to¸n - “ KiĨm toán viên cần thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thông qua việc thực phơng pháp tuân thủ Điều giúp kiểm toán viên rút kết luận hợp lý trình kiểm toán làm sở cho việc nhân xét thông tin tài ( Đoạn 15 IAG3 ) - “ C¸c b»ng chøng cã hiƯu lực đầy đủ đợc thu thập cách kiểm tra, quan sát điều tra xác nhận để xây dựng luận hợp lý cho nhận xét báo cáo tài đợc kiểm tra (Chuẩn mực thực hµnh sè 3, phơ lơc sè I.2 ) 1.2 Yêu cầu chứng kiểm toán Để có sở cho nhận xét kiểm toán viên, chứng kiểm toán đạt đợc yêu cầu định mặt chất lợng số lợng 1.2.1 Có hiệu lực (Competence) đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Để làm sở cho nhận xét kiểm toán viên, chứng kiểm toán phải đạt đợc yêu cầu định mặt chất lợng số lợng Ngời ta thờng dùng hai khái niệm có hiệu lực đầy đủ để hai yêu cầu Có hiệu lực ( Competence ): kháI niệm dùng để chất lợng hay độ tin cậy chứng kiểm toán, để xem xét yếu tố kiểm toán viên cần ý đến nhân tố sau Nguồn gốc chứng kiểm toán: Nguồn gốc cho thấy mức độ độc lập chứng đơn vị đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán độc lập với đơn vị có độ tin cậy cao Dới bảng liệt kê loại chứng kiểm toán có độ tin cậy giảm dần (1) Các chứng ngời bên cung cấp trực tiếp cho kiểm toán viên Ví dụ: bảng xác nhận nợ, xác nhận số tiền gửi ngân hàng đơn vị lập giao cho kiểm toán viên, kiểm toán viên gửi cho nợ, ngân hàng yêu cầu họ gửi trực tiếp cho kiểm toán viên (2) Các chứng ngời bên đơn vị lập nhng đợc lu giữ đơn vị (3) Bằng chứng đơn vị phát hành luân chuyển đơn vị, sau quay trở lại đơn vị (4) Các chứng đơn vị phát hành luân chuyển nội đơn vị Dạng chứng kiểm toán: Độ tin cậy phụ thuộc vào dạng chứng kiểm toán, chẳng hạn nh: - Bằng chứng vật chất hiểu biết trực tiếp kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán đợc xem hai dạng chứng cha có độ tin cậy cao - Bằng chứng tài liệu có độ tin cậy h¬n b»ng chøng vËt chÊt - B»ng chøng thu thËp qua vấn có độ tin cậy thấp chứng tài liệu đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : KiĨm to¸n 40b  HƯ thèng kiĨm so¸t néi bé đơn vị : Bộ phận có hệ thống kiểm soát nội vững mạnh chứng kiểm toán có liên quan đến sổ sách kế toán, quy chế kiểm soátcủa phận có độ tin cậy cao Sự kết hợp loại chứng: Một nhóm chứng kiểm toán có từ nguồn khác nhng chứng minh cho vấn đề tạo độ tin cậy lớn so với việc xem xét riêng rẽ loại chứng Ngợc lại hai chứng cho kết trái ngợc nhau, kiểm toán viên phải xem xét vấn đề cách thận trọng phải giải thích đợc khác biệt 1.2.2 Đầy đủ (Sufficiency ) Là khái niệm số lợng chứng mà kiểm toán viên dựa vào để đa ý kiến Đây vấn đề thớc đo chung mà đòi hỏi lớn xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Các chuẩn mự kiểm toán thờng chấp nhận kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán mức độ có tính chất thuyết phục có tính chất kết luận - Một số nhân tố có ảnh hởng đến xét đoán kiểm toán viên đầy ®đ: + Sù “ Cã hiƯu lùc” cđa c¸c b»ng chứng kiểm toán: độ tin cậy chứng kiểm toán đà thu thập đợc có ảnh hởng đến số lợng chứng cần thu thập Cụ thể chứng có độ tin cậy cao số lợng cần đủ làm sở cho ý kiến kiểm toán viên + Tính träng yÕu: bé phËn nµo cã tÝnh träng yÕu cµng lớn đòi hỏi phải quan tâm nhiều hơn, phải thu thập nhiều chứng kiểm toán + Mức rủi ro: số lợng chứng cần phải tăng lên phận hay trờng hợp có mức rủi ro cao + Loại kết luận kiểm toán 1.3 C¸c kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Để thu thập đợc chứng kiểm toán đầy đủ có hiệu lực, kiểm toán viên thờng áp dụng nhiều kỹ thuật khác Mỗi kỹ thuật thu thập giúp cho kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán khác với đọ tin cậy khác Thông thờng họ thờng áp dụng kỹ thuật sau đây: 1.3.1 Kiểm tra đối chiếu Là xem xét tài liệu ghi chép tài sản hữu hình cách rà soát, đối chiếu chúng với nhau, sổ sách thực tế, quy định thực Thờng bao gồm hai lo¹i; - KiĨm tra vËt chÊt - KiĨm tra tài liệu 1.3.2 Quan sát Là xem xét tận mắt công việc, tiến hành thực công việc ngời khác làm 1.3.3 Xác nhận Là thu thập xác nhận bên thứ ba số d thông tin khác 1.3.4.Phỏng vấn Là thu thập thông tin qua trao đổi với ngời đơn vị 1.3.5 Tính toán đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Là kiểm tra lại việc tính toán số học thông tin đơn vị cung cấp, sổ sách kế toán đơn vị 1.3.6 Phân tích Là việc đánh giá thông tin tài đơn vị thông qua việc nghiên cứu mối quan hệ thông tin tài với thông tin tài với thông tin phi tài 1.4 Bằng chứng kiểm toán đặc biệt 1.4.1 ý kiến chuyên gia Kiểm toán viên am tờng tất lĩnh vực đời sống xà hội, nhiều trờng hợp kiểm toán viên phải sử dụng ý kiến chuyên gia Khi định sử dụng ý kiến chuyên gia, kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm vấn đề sau: - Trình độ chuyên gia - Sự khách quan chuyên gia - Trao đổi với chuyên gia mục đích, phạm vi công việc chuyên gia, vấn đề bảo mật số liệu, phơng pháp sử dụng - Đánh giá ý kiến chuyên gia: kiểm toán viên phải xem xét đánh giá ý kiến chuyên gia: + Nguồn t liệu chuyên gia sử dụng có đầy đủ thích hợp không + Phơng pháp áp dụng có hợp lý có áp dụng quán với kỳ trớc không + Sự phù hợp kết công việc chuyên gia với toàn thông tin tài đơn vị, với chứng kiểm toán khác đà thu thập 1.4.2 Th giải trình nhà quản lý đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Líp : KiĨm to¸n 40b Sau kÕt thóc giai đoạn thực kiểm toán , kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị cung cấp văn gọi th giải trình, tóm tắt vấn đề đà đợc trao đổi ngời quản lý đơn vị với kiểm táon viên suốt trình kiểm toán đồng thời khẳng điịnh số vấn đề thuộc trách nhiệm ngời quản lý đơn vị Tác dụng chủ yếu th giải trình : - Nhắc nhở ngời quản lý dơn vị trách nhiệm có tính chất cá nhân họ báo cáo tài - Lu hồ sơ kiểm toán vấn đề trao đổi hai bên - Có giá trị làm chứng kiểm toán số trờng hợp định 1.4.3 Sử dụng t liệu kiểm toán viên nội Kiểm toán viên độc lập đánh giá chung hoạt động kiểm toán nội bé nã cã thĨ ¶nh hëng tíi sù xÐt đoán Kiểm toán viên đợc phép sử dơng t liƯu cđa kiĨm to¸n néi bé cã chứng tin cậy Theo IAPC trình đánh giá chung kết luận khía cạnh đợc dựa tiêu chuẩn sau đây: - Tình trạng tổ chức - Phạm vi hoạt động - Trình độ kỹ thuật - Nghĩa vụ thận trọng nghề nghiƯp 1.4.4 Sư dơng t liƯu cđa c¸c kiĨm to¸n viên khác Kiểm toán viên ngời chịu trách nhiêm nhận xét báo cáo tài Chính có ý định sử dụng t liệu của kiểm toán viên khác, kiểm toán phải thực thủ tục thẩm tra cần thiết thờng tiế hành theo bớc sau: - Tìm hiểu trình độ nghiệp vụ họ - Thông báo cho kiểm toán viên khác về: đề án kiểm toán TàI Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b + Các yêu cầu chung, phơng pháp thực hiện, thời gian hoàn thành công việc họ + Cho biÕt viƯc sÏ sư dơng t liƯu cđa hä vµo mục đích - Kiểm toán viên phải xác định cá đề quan trọng mà kiểm toán viên đà phát 1.1.5 Bằng chứng bên hữu quan kh¸c 2.LÊy mÉu kiĨm to¸n (Audit sampling) 2.1.LÊy mÉu kiểm toán Lấy mẫu kiểm toán chọn lựa số phần tử gọi mẫu từ tập hợp gọi tổng thể dùng đặc trng mẫu để rút suy đoán đặc trng toàn tổng thể Đặc trng mẫu phải tơng đồng với đặc trng tổng thể Thờng có hai nguyên nhân dẫn đến mÃu không đại diƯn cho tỉng thĨ: - Sai sãt lÊy mÉu - Sai sót mẫu 2.2 Lấy mẫu thống kê lấy mẫu phi thống kê Một mẫu đợc gọi mẫu phi thống kê hay mẫu xét đoán kiểm toán viên ớc lợng rủi ro lấy mẫu cách xét đoán mang tính chất nghề nghiệp sử dụng kỹ thuật thống kê Sự khác biệt lấy mẫu thống kê lấy mẫu phi thèng kª 2.3 Chän mÉu ngÉu nhiªn Chän mÉu ngẫu nhiên lấy mẫu thống kê mà đơn phơng pháp lựa chọn phần tử mẫu đề án kiểm toán TàI 10 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : KiĨm to¸n 40b NEON PUBLICITE AFFICHE INFORMATION 19 218 78 807 98 125 C¸c yÕu tè quan träng kh¸c nợ chủ nợ khác đà đợc kiểm tra cho thấy đà đợc đánh giá đắn, có tính đến khoản dự phòng 380 nghìn đồng cho nợ khác - Chi phí trả trớc - Thu thập chi tiết đối chiếu với chứng từ Tất chi phí trả trớc cho thấy có sở 10 - Tiền mặt - Các bớc kiểm tra mục doanh thu chi phí ã Các bớc kiểm tra chi tiết đà đợc thực tiến hành phân tích c¸c hƯ thèng vỊ doanh thu cịng nh vỊ chi phí tài liệu tơng ứng với chúng (nhật ký) Không có sai sót đợc phát ã XÐt vỊ hƯ thèng kiĨm so¸t néi bé, hƯ thèng không đợc đánh giá cần thiết để thực kiểm tra bất ngờ - Tuy nhiên ã Tiến hành đánh dấu - kê khai tài khoản ngân hàng - khoản séc cha đợc ngân hàng ghi nợ đầu niên độ nhng đợc ghi sau ã Yêu cầu 40 tờ séc ngân hàng khác kiểm tra việc ký hậu, chữ ký, ngời nhận tiền ã Gửi yêu cầu xác nhận tới tất ngân hàng tổ chức tài để hiểu rõ tình trạng tài khoản ngày khoá sổ; yêu cầu cung cấp thông tin có ích (số d, lÃi suất đến hạn, tài khoản bị phong toả, thu đổi khoản chiết đề án kiểm toán TàI 58 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b khấu ) kiểm tra xem thông tin có đợc phản ánh đắn sổ sách báo cáo tài hay không ã Kiểm tra tất đối chiếu ngân hàng ngày khoá sổ đối chiếu với sổ cái, nhật ký ngân quỹ thu thập xác nhận Đặc biệt kiểm tra xem tất séc có giá trị lớn cha đợc ngân hàng ghi nợ có thực xuất vào sau hay không Cần nói thêm khoản mục "Ngân hàng" có khoản tiền gửi có thời hạn 1000 000 nghình đồng đến hạn ngày 22/3/N+1, với lÃi suất 6,5% Các khoản tiền lÃi đà đợc dự phòng cách đắn Các nghiệp vụ ngân quỹ đà đợc kiểm tra đà không cho thấy có vấn đề gì, đánh dấu số d tài khoản quỹ với nhật ký quỹ sổ Chỉ có nghiệp vụ đà đợc thực xét khoản tiền có giá trị nhỏ 11 - Vốn chủ sở hữu - Kiểm tra giá trị vốn cách yêu cầu xác nhận số lợng cổ phiếu từ phía ngân hàng chịu trách nhiệm quản lý chøng kho¸n (bao gåm 49 201 cỉ phiÕu cã gi¸ danh nghĩa 100 nghìn đồng đà thu tiền toàn bộ) - Thu thập danh sách cổ đông (tất cổ phiếu ghi tên) - Đối chiếu với biên họp Đại hội cổ đông việc tăng vốn việc phân chia cổ tức gần để kiểm tra chênh lệch giá phát hành khoản tiền đa vào dự trữ - Chênh lệch giá phát hành thu đợc từ việc sát nhập công ty vô danh CHAVRY vào năm N-3 với giá trị 600 000 nghìn đồng, khoản đợc quy 7100 cổ phiếu - Số tiền đa vào dự trữ từ khoản lÃi dài hạn phải chịu mức thuế rút ngắn 15% Các khoản lÃi ròng dài hạn (đà trừ thuế) thu đợc niên độ N trị giá 183 350 đợc đa vào dự trữ theo định Đại hội cổ đông 12 - Dự phòng rủi ro chi phí đề án kiểm toán TàI 59 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b - Dự phòng rủi ro Đợc lập để đối phó với rủi ro liên quan đến hoạt động công ty, khoản dự phòng đà chịu thuế lợi tức - Dự phòng việc sửa đổi thuế (xem I B-2) 13 - Nhà cung cấp tài khoản liên quan Các bớc kiểm tra đợc thực hệ thống Lu ý chi phí sơn vẽ kẻ biển hợp đồng lu giữ biển dài hạn đợc tính theo phơng pháp với cách lập hoá đơn (60, 20 20) Chi phí thuê địa điểm đặt biển quảng cáo, hợp đồng ngắn hay dài hạn đợc toán hàng năm hay toán trớc Công ty ghi nhận vào mục chi phí sản xuất kinh doanh niên độ khoản toán tiền thuê địa điểm đợc thực niên độ ngày toán ngày nào, giống nh việc lập hoá đơn Các bớc kiểm tra đợc thực hệ thống đà cho thấy loại chi phí có chúng đợc hạch toán theo nguyên tắc đà nêu Một thủ tục yêu cầu xác nhận đà đợc gửi cho chủ t nhân cho thuê địa điểm để kiểm tra hình thức thuê mua Thủ tục yêu cầu xác nhận đà đợc thực thông qua phơng pháp chọn mẫu thống kê - 64% chủ nhân đợc hỏi - Không có sai sót trọng yếu đợc phát - Các bớc kiểm tra khác đợc thực khoản mục bảng cân đối kế toán: ã Gửi th yêu cầu xác nhận tới nhà cung cấp lớn nhận đợc danh sách hoá đơn cha đợc toán, thơng phiếu phải trả Công ty đà điều chỉnh khoản chênh lệch 312 000 nghìn đồng ghi nhận số tiền vào tài khoản với tên gọi hoá đơn cha đợc hạch toán ã Công ty đà tiến hành xếp lại cách xác tài khoản nhà cung cấp có số d nợ (tiền tạm ứng) đề án kiểm toán TàI 60 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b ã Đối với thơng phiếu phải trả, đánh dấu thơng phiếu cha đến hạn, đối chiếu với th trả lời xác nhận ã Nghiên cứu tài sản nợ cha đợc ghi nhận thông qua việc kiểm tra biên bản, hoá đơn đợc hạch toán niên độ phiếu nhận hàng hoá đơn, kê khai ngân hàng, th gửi cho luật s liên quan đến tiền công trả cho luật s (xem II - 19) vụ tranh chấp 14 - Nợ nhân viên - Phần tham gia nhân viên vào thành công ty (quỹ trích thởng) ã thu thập văn thoả thuận liên quan đến phần thởng nhân viên có thành công ty thoả thuận đà ký với bên thứ ba tổ chức đợc uỷ thác quản lý quỹ tiền ã kiểm tra cách tính toán cách hạch toán phần trích thởng cho nhân viên niên độ N-1/N - Dự phòng nghỉ ăn lơng ã kiểm tra cách xác định chế độ nghỉ phép ã sửa đổi phơng pháp tính toán - Kiểm tra việc dự phòng sửa đổi thuế 15 - Các khoản phải trả khác ã Thu nhận báo cáo tổng hợp đánh dấu đối chiếu với sổ Kiểm tra chứng từ ã Không có xếp lại đợc coi cần thiết 16 - Thu nhập hạch toán trớc ã Thu thập chi tiết đối chiếu với sổ ã Kiểm tra phơng pháp xác định dự phòng đề án kiểm toán TàI 61 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b 17 - Chi phí thu nhập khác ã Mục "mua chi phí dịch vụ mua khác" đợc phân bổ nh sau : Dịch vụ mua khác Dịch vụ áp phích thuê Thuê địa điểm đặt biển Chi phí thiết bị Tiền thuê quyền chi phí chung (vận chuyển, v.v.) Giảm giá ®ỵc hëng 484 607 145 840 948 109 112 216 830 491 < 18 817 > < 23 502 446 > KiĨm tra ph©n tÝch đợc thực toàn chi phí thu nhập khác Tất biến động đợc giải thích Trên tài khoản chi dự phòng sản xuất kinh doanh hay bất thờng, có yếu tố sau: Dự phòng rủi ro gắn với hoạt động 265 Dự phòng sửa đổi thuế 564 294 Dự phòng khác 078 207 568 849 Dự phòng rủi ro gắn với hoạt động có liên quan đến khả yếu công ty việc giữ trọn hợp đồng đề án kiểm toán TàI 62 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b 18 - Các cam kết ã Ngoài hoạt động đảm bảo cam kết đà nhận đợc, chủ yếu cam kết "L'affichage express" đa hợp đồng động sản ký với GIE NEONEX nh đà đề cập phần II - ã Không có hối phiếu đợc chiết khấu (đợc xác nhận ngân hàng) ã Các luật s đà đợc yêu cầu xác nhận câu trả lời họ vụ kiện mà kết cục làm ảnh hởng tới tính hợp thức báo cáo tài ã Các cam kết rút khỏi hợp đồng không đợc lập dự phòng chúng có giá trị 1365 triệu đồng 19 - Kết luận chung Các điểm đợc nêu phần II - (khấu hao thiết bị sử dụng lâu dài) II -6 (hạch toán hoá đơn hợp đồng dài hạn), II -13 (chi phí thuê địa điểm), cho thấy tuân thủ nguyên tắc tính chia cắt niên độ Do thân doanh nghiệp khả xác định doanh nghiệp không mời chuyên gia đến xác định ảnh hởng việc không tuân thủ này, nên khó xác nhận tính trung thực kết hay tình hình tài công ty Và cam kết rút khỏi hợp đồng phải đợc đa vào cam kết phần thuyết minh báo cáo tài đề án kiểm toán TàI 63 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b III/ Một số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao chất lợng chứng kiểm toán 3.1 Những mạnh công ty chất lợng chứng kiểm toán Sau thời gian tiến hành tìm hiểu thực trạng kiểm toán báo cáo tài Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG thấy công ty có điểm mạnh sau: - Các kiểm toán báo cáo tài đợc thực cách hoàn hảo theo chu trình khép kín từ khâu tiếp cận khách hàng đến khâu lập báo cáo kiểm toán dịch vụ sau kiểm toán - Đội ngũ kiểm toán viên công ty đào tạo quy có kinh nghiƯm thùc tiƠn - Trong vÊn ®Ị b»ng chøng kiểm toán: + Các kiểm toán viên đà linh hoạt sử dụng nhiều phơng pháp khác để tìm kiếm thu thập chứng kiểm toán + Các kiểm toán viên công ty đà sử dụng triệt để phơng pháp phân tích để phân tích đánh giá tình hình hoạt động công ty phơng diện 3.2 Những mặt hạn chế tồn đề án kiểm toán TàI 64 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Bên cạnh chu trình kiểm toán hoàn hảo công ty bên cạnh có mặt mà cần phải nhìn nhận lại: - Ta thấy trình kiểm toán báo cáo tài xét phơng diện thu thập tìm kiếm chứng kiểm toán kiểm toán công ty cha trọng đến việc xem xét đánh giá hệ thống nội bộ, họ tìm hiểu sơ qua thông qua mô tả nhân viên đơn vị đợc kiểm toán mà không tổ chức cụ thể chơng trình để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội Trong tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội mét néi dung kh¸ quan träng c¸c cc kiĨm toán báo cáo tài chính, giúp kiểm toán viên giảm bớt số lợng chứng cần thu thập nh giảm thiểu chi phí kiểm toán - Các kiểm toán viên đánh giá hệ thống kểm soát nội khách hàng thông qua kinh nghiệm nghề nghiƯp vµ nhËn xÐt chđ quan cđa hä, diiẹ nµy cã thĨ dÉn ®Õn rđi ro rÊt lín 3.3 Mét số kiến nghị giải pháp nhằm nâng cao chất lợng chứng kiểm toán 3.3.1.Xây dựng kế hoạch kiểm toán để nhằm xác định lĩnh vực rủi ro cách hoàn thiện hơn kiểm tra thích đáng hệ thống kiểm soát nội Cần nghiên cứu khả trình kiểm soát bù trừ để áp dụng thực thu thập chứng hợp lý: Nh đà biết hệ thống KSNB có u điểm đồng thời tồn nhợc điểm Ưu điểm việc áp dụng khả bù trừ hoạt động kiểm soát giảm bớt thử nghiện kiểm soát trình nhận diện kiểm soát kiểm toán viên có nghi ngờ hệ thống KSNB khách hàng Do giảm đợc thời gian chi phí kiểm toán đề án kiểm toán TàI 65 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Tăng cờng thực thử nghiệm kiểm soát để xem xét mối quan hệ với đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát nhằm tăng thêm hay giảm bớt thủ tơc kiĨm to¸n chi tiÕt: Sau nhËn diƯn c¸c hoạt động kiểm soát công việc làm tăng hiểu biết kiểm toán viên hệ thống KSNB có nghĩa làm giảm rủi ro kiểm soát Điều đòi hỏi phải đợc chứng minh việc sử dụng thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo hoạt động kiểm soát đợc vận hành hiểu suốt trình kiểm toán Khác với giai đoạn nhận diện hoạt động kiểm soát, thử nghiệm kiểm soát đợc thực giai đoạn trớc (nhận diện) cho biết rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, thể thức để đạt đợc sư hiĨu biÕt (nhËn diƯn kiĨm so¸t) chØ kiĨm tra ë mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ hc ë mét thời điểm (đối với quan sát) thử nghiệm kiểm soát đợc thực nhiều nghiệp vụ kinh tế quan sát nhiều thời điểm Vì đợc thực nh nên chứng thu đợc cho phép kiểm toán viên tin cậy đồng nghĩa với khả rủi ro kiểm soát thấp Một mặt khác mà kiểm toán viên phải cân nhắc, làm để tiết kiệm chi phí rút ngắn thời gian kiểm toán với mức giá thành thấp Nhng nghĩa kiểm toán viên cho phép rủi ro kiểm toán mức độ cao để giảm chi phí Điều thờng đợc công ty kiểm toán sử dụng độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt thử nghiệm (Trong chuẩn mực thực hành kiểm toán cho phép việc áp dụng này) Công việc đợc thực hiện: Khi rủi ro kiểm soát đợc đánh giá thấp mức tối đa kiểm toán viên tăng cờng sử dụng c¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t b»ng c¸ch chän mét mẫu lớn (khoảng 75 ữ 150 nghiệp vụ từ 20 ữ 100 nghiệp vụ nh thông thờng) nghiệp vụ kinh tế để kiểm tra hoạt động hiểu trình kiểm soát Có đợc chứng từ việc tăng cờng thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên so sánh với đánh giá ban đầu hệ thống kiểm soát nội để đa đánh giá rủi ro kiểm soát điều chỉnh tăng hay giảm (thờng giảm kiểm toán viên có nghi ngờ thích đáng, đánh giá ban đầu rủi ro thờng mở mức cao mức thấp) thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ Ưu điểm việc tăng cờng thử nghiệm kiểm soát giảm đợc thời gian chi phí kiểm toán nhng cho phép kiểm toán viên tin tởng vào đánh giá rủi ro kiểm đề án kiểm toán TàI 66 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b soát để tăng hay gi¶m thư nghiƯm chi tiÕt nghiƯp vơ Do vËy, để tăng độ tin cậy chứng kiểm toán kiểm toán viên cần tăng cờng nhận diện hệ thồng kiểm soát nội khách hàng 3.3.2 Xây dựng quy định thực việc thu thập chứng kiểm toán cách xét đoán nghề nghiệp Khi thực việc thu thập tìm kiếm chứng kiểm toán kiểm toán viên thờng sử dụng kinh nghiệm nghề nghiệp để đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị cần phải kiểm toán Những trờng hợp dễ xảy sai sót dẫn đến công ty phải chịu trách nhiệm rủi ro kiĨm to¸n sù chđ quan cđa c¸c kiĨm to¸n viên thực đánh giá hệ thống kiểm soát néi bé theo ý kiÕn chđ quan cđa kiĨm to¸n viên Vì để giảm rủi ro công ty nên thực quy định sách cho kiểm toán viên thực việc thu thập chứng kiểm toán cách xét đoán nghề nghiệp Bên cạnh công ty nên có chế độ đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có kinh nghiệm chuyên môn nghề nghiệp cao, thực việc chuyên môn hoá đội ngũ kiểm toán viên tức hớng chuyên môn họ vào lĩnh vực thiết thực kinh tế Điều giúp kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm lĩnh vực mà kiểm toán mặt khác hiểu biết sâu sắc kiểm toán viên lĩnh vực kiểm toán giúp nâng cao chất lợng kiểm toán đề án kiểm toán TàI 67 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Kết luận Qua thời gian tìm hiểu công tác kiểm toán Công ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế anh chị kiểm toán viên đà giúp em hiểu thêm kiến thức đà học ë trêng, ®ång thêi tiÕp thu kinh nghiƯm thùc tiƠn công tác tiến hành kiểm toán nói chung công tác tìm kiếm thu thập chứng kiểm toán nói riêng Trong viết đà đề cập vấn đề sau: 1.Cơ sở lý thuyết chứng kiểm toán đề án kiểm toán TàI 68 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Quy trình tìm kiếm thu thập chứng kiểm toán Trong phần đà nêu cụ thể quan điểm công ty KPMG khái niệm, mục đích, cách thức tiến hành thu thập chứng kiểm toán Quan trọng đà cố gắng tìm hiểu cách thức thực khâu công việc đồng thời đa sơ đồ ví dụ minh hoạ Dựa thực tế tiến hành công ty KPMG em đà trình bày quy trình tìm kiếm thu thập chứng kiểm toán doanh nghiệp có quy mô lớn điểm quan trọng quy trình tìm kiếm thu thập chứng kiểm toán doanh nghiệp có quy mô nhỏ Trên sở lý thuyết đà học trờng đà tiến hành so sánh với thực tế quy trình thực công việc công ty KPMG đa số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình tìm kiếm thu thập chứng kiểm toán Các kiến nghị gồm có: Trong phạm vi đề án môn học, nên trình bày cách thức thu thập tìm kiếm chứng kiểm toán mà không đề cập đến chất hoạt động tìm kiếm thu thập đặc trng cần thực chu trình kiểm toán Vì thời gian tìm hiểu thực tế trình độ hạn chế nên tránh khỏi thiếu sót, mong nhận đợc ý kiến đóng góp quý báo thầy cô giáo khoa kế toán, kiểm toán viên bạn Cuối xin chân thành cảm ơn các anh chị kiểm toán viên đặc biệt thầy giáo Tiến Sĩ Ngô Trí Tuệ đà tận tình giúp đỡ để em hoàn thành đề án môn học Kiểm toán đề án kiểm toán TàI 69 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : Kiểm toán 40b Phụ lục I bảng tra cỡ mẫu dùng cho lÊy mÉu thc tÝnh B¶ng Møc rđi ro độ tin cậy cao 5% Mức sai phạm mong ®ỵi cđa tỉng thĨ (%) 0.00 0.25 0.50 0.75 1.00 1.25 1.50 1.75 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 3.75 4.00 5.00 6.00 149 236 * * * * * * * * * * * * * * * * * 99 157 157 208 * * * * * * * * * * * * * * * 74 117 117 117 156 156 192 227 * * * * * * * * * * * 59 93 93 93 93 124 124 153 181 208 * * * * * * * * * đề án kiểm toán TàI Møc sai sãt cã thÓ bá qua – TDR (%) 49 78 78 78 78 78 103 103 127 127 150 173 195 * * * * * * 42 66 66 66 66 66 66 88 88 88 109 109 129 148 167 185 * * * 36 58 58 58 58 58 58 77 77 77 77 95 95 112 112 129 146 * * 51 51 51 51 51 51 51 51 68 68 68 68 84 84 84 100 100 58 * 46 10 11 12 29 46 46 46 46 46 46 46 46 61 61 61 61 61 76 76 89 116 179 19 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 30 40 40 40 40 50 14 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 22 30 30 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung Lớp : KiĨm to¸n 40b 7.00 * * * * Chó thÝch: - Bảng đợc dùng cho tổng thể lớn * * * * * 68 37 10 15 20 22 38 38 38 38 38 38 38 38 38 38 38 52 52 52 15 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 25 11 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 - Ký hiÖu (*) dïng để trờng hợp mẫu lớn để kiểm toán cã hiƯu qu¶ b¶ng tra cì mÉu dïng cho lÊy mẫu thuộc tính Bảng Mức rủi ro độ tin cËy cao 10% Møc sai ph¹m cđa tỉng thĨ – EDR (%) 0.00 0.25 0.50 0.75 1.00 1.25 1.50 1.75 2.00 2.25 2.50 2.75 3.00 3.25 3.50 114 194 265 * * * * * * * * * * * * 76 129 129 129 176 211 * * * * * * * * * 57 96 96 96 96 132 132 166 198 * * * * * * đề án kiểm toán TµI chÝnh Møc sai sãt cã thĨ bá qua (%) – EDR (%) 45 77 77 77 77 77 105 105 132 132 158 209 * * * 38 64 64 64 64 64 64 64 88 88 110 132 132 153 194 32 55 55 55 55 55 55 55 55 75 75 75 94 94 113 28 48 48 48 48 48 48 48 48 48 65 65 65 65 82 25 42 42 42 42 42 42 42 42 42 42 58 58 58 58 47 Giáo viên hóng dẫn : TS Ngô Trí Tuệ Sinh viên thực : Lê Thành Trung 3.75 4.00 4.50 5.00 5.50 6.00 7.00 7.50 8.00 8.50 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * Líp : KiĨm to¸n 40b * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 194 * * * * * * * * * 113 131 149 218 * * * * * * 82 98 98 130 160 * * * * * 73 73 73 87 115 142 182 * * * 52 52 65 65 78 103 116 199 * * 25 25 25 34 34 34 45 52 52 60 18 18 18 18 18 18 25 25 25 25 * * * * * * * * * * * * * * * * * * 10 * * * * * * * * * b¶ng tra møc sai phạm thực tế tối đa ( AUDR ) Bảng Møc rđi ro vỊ ®é tin cËy cao 5% Cì mÉu 25 30 35 40 45 50 55 60 65 11.3 9.5 8.2 7.2 6.4 5.8 5.3 4.9 4.5 17.6 14.9 12.9 11.3 10.1 9.1 8.3 7.7 7.1 * 19.5 16.9 14.9 13.3 12.1 11.0 10.1 9.4 đề án kiểm toán TàI * * * 18.3 16.3 14.8 13.5 12.4 11.5 Sè sai ph¹m thùc tế đợc tìm thấy * * * * * * * * * * * * 19.2 * * 17.4 19.9 * 15.9 18.1 * 14.6 16.7 18.8 13.5 15.5 17.4 48 * * * * * * * * 19.3 ... vµo tài liệu mà kiểm toán viên thu thập đợc dùng làm sở cho ý kiến Nhận thức đợc quan trọng chứng kiểm toán, đề án môn học kiểm toán em định lựa chọn đề tài Vấn đề chứng kiểm toán Cuộc kiểm toán. .. dung đề án gồm phần: Phần 1: Cơ sở lý luận trình thu thập tìm kiếm chứng kiểm toán Phần 2: Thực trạng vấn đề chứng kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Công Ty Kiểm Toán T Vấn Tài Chính Quốc Tế KPMG. .. nhận xét báo cáo tài đợc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán sở để chứng minh cho báo cáo kiểm toán thực chất giai đoạn thực kiểm toán trình thu thập chứng kiểm toán Các chuẩn mực kiểm toán nhấn mạnh