Tài liệu Đề án "Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT và sự vận dụng thuế GTGT ở VN" doc

33 440 0
Tài liệu Đề án "Một số vấn đề cơ bản về thuế GTGT và sự vận dụng thuế GTGT ở VN" doc

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Trường Khoa………………… ĐỀ ÁN "Một số vấn đề thuế GTGT vận dụng thuế GTGT VN" ĐỀ TÀI: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ VẬN DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường nước ta điều hành hệ thống pháp luật đồng dân chủ công khai Hệ thống pháp luật kinh tế tài hồn chỉnh cơng cụ điều chỉnh có hiệu lực hoạt động kinh tế xã hội theo định hướng trước mắt lâu dài đất nước, với định đầy đủ quyền lợi trách nhiệm, nghĩa vụ doanh nghiệp Sự can thiệp có giới hạn nhà nước không cản trở phát triển kinh tế Trong khuôn khổ pháp luật, thành phần kinh tế tham gia bình đẳng sản xuất kinh doanh (trừ lĩnh vực nhà nước cấm) Các yếu tố thị trường quốc dân hoà nhập với thị trường quốc tế, biết hợp sức mạnh dân tộc với sức mạnh thời đại, mục tiêu dân giàu nước mạnh, xã hội công bằng, văn minh Sự cạnh tranh thành phần kinh tế phát triển không ngừng nhu cầu tiêu dùng tạo thị trường đa dạng, phong phú Bên cạnh mặt tích cực thuận lợi cho việc phát triển kinh tế chế thị trường, nhiều vấn đề phức tạp ảnh hưởng đến sống người Tình hình đó, yêu cầu phải có điều tiết mạnh mẽ nhà nước để sử dụng phát huy mặt tích cực động lực cơng đổi mới, đồng thời hạn chế tác động tiêu cực kinh tế thị trường Vấn đề cần quan tâm giải nhà nước phải có "chính sách" mang tầm cỡ chiến lược đồng toàn diện nhằm phát huy tốt đòn bẩy kinh tế, đặc biệt tài - tiền tệ Trong đó, thuế cơng cụ có hiệu chủ yếu để thực phân phối lại tổng sản phẩm quốc nội, thu nhập tầng lớp dân cư, góp phần xây dựng tài quốc gia lành mạnh, thúc đẩy phát triển kinh tế, gắn liền với yêu cầu bảo đảm công xã hội chế thị trường Để phù hợp với tình hình kinh tế xã hội nay, chủ trương " cơng nghiệp hố - đại hố" để đất nước tạo chuyển biến to lớn Nhà nước ta tiến hành cải cách hoàn thiện hệ thống thuế thuế GTGT ban hành đưa vào thực thay cho thuế doanh thu trước nhằm khắc phục nhược điểm thuế doang thu, đồng thời đưa vào sử dụng hình thức thuế đaị phù hợp với đặc điểm chế thị trường thông lệ quốc tế Thuế GTGT sắc thuế tiên tiến hình thức thuế, thể vai trò thuế kinh tế thị trường Mức độ thành công việc áp dụng luật thuế tuỳ thuộc vào khả vận dụng thực tế nước Xung quanh việc áp dụng VAT, vào Việt Nam nhiều băn khoăn, khúc mắc từ giá, thuế suất, khấu trừ thuế… Ngồi thành cơng đạt Ta cần nghiên cứu sâu khó khăn, khúc mắc tìm ngun nhân để từ có giải pháp, hướng khắc phục nhằm hồn thiện luật thuế GTGT, đồng thời nhằm đạt hiệu cao áp dụng luật thuế Đề tài hồn thành nhờ có tìm hiểu sách báo, tạp chí, nghiên cứu vấn đề thuế GTGT có hướng dẫn thầy phụ trách CHƯƠNG I LÝ THUYẾT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) Khái niệm đặc điểm 1.1 Khái niệm: Thuế GTGT thuế thu phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ 1.2 đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT đánh vào gia đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu giai đoạn với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối Đối tượng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá dịch vụ Như nguyên tắc cần thu thu thuế khâu bán hàng cuối đủ Tuy nhiên thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối đâu tiêu dùng trung gian có hành vi mua hàng phải tính thuế Nếu tiêu dùng trung gian số thuế tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua gia đoạn sau Bên cạnh đó, thuế GTGT cịn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng kết kinh doanh người nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hố dịch vụ Thuế GTGT khơng bị ảnh hưởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế Như ta biết GTGT phần giá trị tạo q trình sản xuất kinh doanh Nó xác định chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT tất giai đoạn luân chuyển có giá trị giá bán sản phẩm giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế GTGT giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu tương đương với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối Chính q trình tổ chức kinh tế phân chia chu trình kinh tế có diễn dài hay ngắn hay thuế GTGT không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế giai đoạn ln khớp với số tính thuế giá bán giai đoạn cuối số giai đoạn nhiều hay Ở nước ta thuế GTGT nghiên cứu từ tiến hành cải cách thuế bước (1990) ban hành thành luật thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khố ngày 10/5/97 để thức áp dụng từ 01/01/99 Nội dung VAT 2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT * Đối tượng chịu thuế: Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT nhà nước quy định đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh, tiêu dùng Việt Nam * Hàng hoá chịu VAT bao gồm: - Hàng hoá, dịch vụ sản xuất tiêu dùng Việt Nam - Hàng hoá, dịch vụ nhập để tiêu dùng nước - Hàng hoá dịch vụ sản xuất tiêu dùng nội - Hàng hoá dịch vụ mua, bán hình thức, bao gồm trao đổi vật Ở nước ta quy định danh mục 26 loại hàng hố dịch vụ khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hàng hố thường có tổ chức sau: Là sản phẩm số ngành cịn khó khăn, cần khuyến khích tạo điều kiện phát triển như: sản xuất nơng nghiệp, máy móc nhập mà nước chưa sản xuất Các hàng hố dịch vụ thuộc hoạt động khơng mang tính chất kinh doanh lợi nhuận thuộc hoạt động ưu đãi mục tiêu nhân đạo, xã hội: Vũ khí khí tài phục vụ an ninh, quốc phòng, bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm học sinh Một số hàng hoá dịc vụ thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng: dịch vụ y tế, văn hố, giáo dục, thơng tin đại chúng, vận chuyển khách công cộng xe buýt Tổ chức, cá nhân mua bán, nhập hàng hoá, cung ứng dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT khơng khấu trừ hồn thuế GTGT đầu vào hàng hố dịch vụ Cịn đối tượng nộp thuế: Là tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ chịu VAT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề hình thức tổ chức kinh doanh, cá nhân khác có nhập hàng hố chịu VAT 2.2 Căn tính Luật thuế VAT áp dụng Việt Nam phân biệt mức thuế suất khác nhau: 0%, 5%, 10% 20% áp dụng nhóm mặt hàng sản xuất nhập Việc quy định mức thuế suất khác thể sách điều tiết thu nhập hướng dẫn tiêu dùng hàng hoá dịch vụ điều kiện nước ta, mặt kinh doanh ngành nghề chưa đồng nhất, nên phân biệt mức thuế suất VAT khác nhóm mặt hàng cần thiết Hàng hoá nhập bao gồm tất hàng gia cơng xuất (xuất nước ngồi khu chế xuất) áp dụng mức thuế suất 0% nhằm thực hoàn thuế thu khâu trước khuyến khích xuất Những hàng hố dịch vụ thiết yếu, phục vụ trực tiếp cho sản xuất tiêu dùng áp dụng mức thuế suất thấp 5% Các hàng hố dịch vụ khơng thiết yếu, cần thiết có mức thuế suất cao 20% Các hàng hố Dịch vụ thơng thường áp dụng mức thuế suất 10% tính: Nếu sở sản xuất kinh doanh nhiều loại hàng hoá, dịch vụ chịucác mức thuế suất khác phải tổ chức hạch tốn riêng doanh thu loại hàng hoá, Dịch vụ kinh doanh theo mức thuế suất quy định loại hàng hố riêng biệt Nếu khơng hạch tốn doanh nghiệp phải tính thuế GTGT theo mức thuế suất cao hàng hoá, dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh tổng doanh thu tất loại hàng hoá dịch vụ bán kỳ 2.3 Phương pháp tính thuế 2.3.1 Phương pháp khấu trừ thuế * Điều kiện ta xét đối tượng áp dụng Các đơn vị, tổ chức kinh doanh chấp hành tốt cơng tác hạch tốn chế độ sử dụng hoá đơn chứng từ bao gồm doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp đầu tư nước tổ chức sản xuất kinh doanh khác Trừ đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp GTGT * VAT phải nộp xác định sau: Thuế GTGT; phải nộp Thuế GTGT; đầu vào = Thuế GTGT; đầu - Theo phương pháp người ta tính thuế tồn giá trị hố đơn bán sau trừ số thuế có hố đơn hàng hoá, Dịch vụ mua vào để xác định số thuế phải nộp kỳ hạch toán Trước hết cần xác định thuế GTGT đầu theo công thức sau đây: Thuế GTGT đầu Thuế suất thuế GTGT Giá tính thuế x = hàng hoá, dịch hàng hoá dịch vụ vụ chịu thuế bán * Phương pháp khấu trừ thuế: Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ bán hàng hố, dịch vụ phải tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ bán Khi lập hoá đơn bán hàng hoá Dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ hàng hố bán chưa có thuế, thuế GTGT tổng số tiền người mua phải toán Riêng hàng hoá Dịch vụ đặc thù dùng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế, giá chưa có thuế thuế GTGT đầu xác định: Giá toán Thuế GTGT = + % thuế suất x Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, Dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập * Phương pháp khấu trừ thuế có ưu điểm là? - Đơn giản hố q trình tính thu thuế cách cần tập hợp hố đơn bán mua hàng tính sẵn số thuế đầu số thuế đầu vào - Đảm bảo số thu thuế cần thiết người mua hàng cuối thực chất phương pháp trừ lùi số nộp để xác định số phải nộp 2.3.2 Phương pháp trực tiếp GTGT * Đối tượng áp dụng: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hố đơn, chứng từ làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ - Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, đá quý ngoại tệ * Xác định thuế GTGT phải nộp: GTGT = hàng hoá, dịch x vụ chịu thuế bán Giá toán Thuế GTGT hàng hoá, hàng hoá, dịch = vụ chịu thuế dịch vụ bán Thuế GTGT Phải nộp Thuế suất thuế GTGT hàng hố dịch vụ Giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng - Giá toán hàng hoá, Dịch vụ bán giá bán thực tế bên phải mua toán cho bên bán bao gồm VAT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả - Giá thị trường hàng hoá Dịch vụ mua vào tương ứng với hàng hoá Dịch vụ bán xác định giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (cả VAT) mà sở sản xuất, kinh doanh dùng vào sản xuất kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số hàng hoá, vật tư dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số bán xác định sau: Giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào kỳ +tương ứng với hàng hoá bán Giá trị hàng = tồn kho đầu kỳ Giá trị hàng + mua vào kỳ Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Ngồi GTGT cịn xác định số ngành nghề cụ thể Tuy vào kinh doanh ngành có tính chất đặc thù khác VAT xác định khác Bên cạnh đó, luật thuế GTGT cịn xem xét đến vấn đề miễn giảm thuế hoàn thuế GTGT cho hợp lý Luật quy định đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT tuỳ theo sở kinh doanh tương ứng chế độ miễn giảm VAT phù hợp để vừa đảm bảo số thu cho NSNN đảm bảo phát triển sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, khuyến khích doanh nghiệp tích cực sản xuất kinh doanh Vai trị VAT Trong trình thực thuế GTGT thể số vai trò bật sau: Thứ nhất: VAT góp phần thúc đẩy sản xuất xã hội phát triển, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ VAT khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu Thứ hai: Bảo đảm nguồn thu quan trọng ổn định cho NSNN, VAT huy động xác định từ khâu đầu việc thu VAT khâu sau kiểm tra việc tính VAT nộp khâu trước nên hạn chế việc thất thu thuế, kiểm soát nguồn thu phạm vi toàn kinh tế Thứ ba: Thuế GTGT góp phần tăng cường cơng tác hạch toán kế toán thúc đẩy việc mua bán hàng hố phải có đầy đủ chứng từ hố đơn hợp lệ theo luật định Việc đăng ký mã thuế với phương pháp khấu trừ thuế buộc người mua, người bán thực tốt chế độ hoá đơn, chứng từ hoạt động toán Kể từ luật thuế GTGT thức thực thi, Chính phủ Bộ Tài ban hành văn pháp quy để hướng dẫn sửa đổi bổ sung Thuế GTGT bước hoàn thiện, khắc phục tồn vốn có thời kỳ chuyển đổi ngày phát huy vai trò thuế GTGT kinh tế thị trường đầy biến động, đảm bảo tính khoa học, tính thực tiễn sắc thuế điều kiện kinh tế thị trường Tác động VAT đến kinh tế xã hội 4.1 Tác động đến giá lạm phát Thông thường giá lạm phát tăng hay giảm nhiều yếu tố tác động, kinh tế xã hội Trong chế thị trường, quy luật cung cầu, quy luật giá trị có tác động lớn đến giá lạm phát Do đó, khẳng định việc ban hành hệ thống thuế nói chung VAT nói riêng có tác động đến mức với giá cả, lạm phát, thường khó xác định Có người cho rằng, việc ban hành thuế GTGT làm tăng giá lạm phát Tuy nhiên nhiều nước, trình nghiên cứu ảnh hưởng thuế GTGT giá lạm phát, người ta đến kết luận đến nay, chưa có khoa học để khẳng định chất thuế GTGT gây lạm phát Nếu có ảnh hưởng thuế GTGT đến giá cả, ảnh hưởng phần, tất Về lý thuyết, thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá Vì vậy, việc ban hành thuế GTGT có liên quan tác động trực tiếp đến giá tất nhiên Vấn đề cần xem xét thực tế, ngành nghề, loại sản phẩm hàng hoá, dịch vụ toàn cục kinh tế, việc ban hành thuế gián thu nói chung, VAT có ảnh hưởng đến giá phạm vi rộng hay hẹp, đến khu vực sản xuất khu vực CHƯƠNG III THỰC TRẠNG THỰC HIỆN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG NHỮNG NĂM QUA Ở VIỆT NAM Một số thành tựu đạt Việc triển khai thựchiện luật thuế đặc biệt việc áp dụng thuế GTGT đạt số kết bước đầu đáp ứng mục tiêu đề Mặc dù khoản thời gian kinh tế nước ta gặp nhiều khó khăndo bị tác động khủng khoảng kinh tế - tài tiền tệ khu vực, hạn hán bão lụt xảy nghiệm trọng tỉnh Tây Nguyên Miền trung, nhiều khó khăn khác mà theo yêu cầu trị đề phải bảo đảm công quyền lợi nghĩa vụ doanh nghiệp, hộ kinh doanh kinh tế, giúp cho donh nghiệp ổn định hoạt động sản xuất kinh doanh, tăng cường hoạch toán kinh tế, nâng cao lực quản lý, nâng cai khả cạnh tranh nước thị trường quốc tế, bảo đảm không ảnh hưởng lớn đến kế hoạch thu ngân sách trung ương năm đầu thực Tạo điều kiện để ngân sách địa phương ổn định nguồn thu, nâng dần tỷ lệ địa phương cân đối ngân sách đóng góp cho ngân sách trung ương bảo đảm ổn định thị trường nước, tránh gây biến động giá đặc biệt giá vật tư, hàng hoá quan trọng dùng cho sản xuất tiêu dùng thiết yếu ổn định sản xuất, không ảnh hưởng đến đời sống nhân dân Sau thời gian triển khai thực luật thuế đạt kết định góp phần cho kinh tế ổn định sản xuất kinh doanh năm 2000 ước tính đạt 26,9% GDP vốn đầu tư gần 20% so với năm 1999 Tốc độ tăng trưởng kinh tế năm 2000 đạt 6,7% Trong điều kiện thị trường xuất bị hạn chế, giá hàng hoá giảm, tổng xuất năm 2000 dự kiến tăng 21,3% so với năm 1999 hoàn thuế GTGT hàng hoá xuất khoảng 5000 tỷ đồng Các khoản thu từ phụ phí thuế vượt mức kế hoạch năm 1999 đạt 111,5% sơ với dự toán; năm 2000 đạt 117,5% so với dự toán tăng 13% sơ với năm 1999 thúe GTGT tạo điều kiện cho giá thành công trình xây dựng giảm khoảng 10% so với trước Cụ thể sản xuất kinh doanh, nhìn chung khơng có đảo lộn lớn, số ngành sản xuất kinh doanh dịch vụ gặp khó khăn từ trước, đến thực luật thuế GTGT lại khó khăn gang thép, khí, hố chất, sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu, vận tải chậm chuyển đổi phù hợp với mức thuế mới… ngành khác tăng trưởng điện, xi măng, vật liệu xây dựng, sản xuất xe đạp, máy, quần áo may sẵn… tốc độ tăng trưởng GDP có chậm kỳ năm trước Đến cuối năm 1999, sở sản xuất kinh doanh có mặt hàng gặp khó khắn dần vào ổn định sảm phẩm tăng, nộp thuế có lãi Có nhiều sản phẩm, tính chung năm 1999 tăng cao so với năm trước phân hoá học tăng 14%, sứ vệ sinh 52,9% Các hoạt động dịch vụ phát triển hơn, giá trị sản xuất ngành dịch vụ tăng so với năm trước lưu thơng hàng hố, bối cảnh kinh tế lạm phát kéo dài, GTGT điều tiết phàn giá trị tăng thêm hàng hoá nên thúc đẩy việc lưu thoong hàng hố thuận lợi Tính chung năm 1999, tổng lưu chuyển hàng hoá bán lẻ tăng 5,1% (bao gồm yếu tố trượt giá 4,7%) Về thu ngân sách nhà nước: Số thu NSNN bảo đảm tiến độ năm trước Số thu ngân sách từ năm 1999 đảm bảo hoàn thành vượt mức dự toán thu 106,8% Riêng số thu từ thuế GTGT thu 16.590 tỷ sau trừ số thuế phải hồn cịn lại tương đương với số thuế doanh thu tính theo mặt 98, lần nước 61/61 tỉnh thành hoàn thành vượt mức dự tốn qc shội giao tháng đầu năm 2000 số thu ngân sách đạt31,4% tăng 3,6% so kỳ Riêng số thu nội địa thu ngành thuế quán lý đạt 32,5% dự toán năm tăng 9% so kỳ Đây thời điểm có số thu đạt tỷ lệ so với dự kiến cao so với thời điểm 10 năm trỏ lại Có kết nhờ vào tích cực, chủ động phối hợp chặt chẽ ngành, đơn vị chức ngành thuế, hải quan, quản lý thị trường, đội biên phịng, cơng an… với địa phương việc tính thuế thu thuế hàng hoá dịch vụ, giám sát kiểm tra hàng hố, chống bn lậu gian lận thương mại ... chứng từ ghi giá toán giá có thuế, giá chưa có thuế thuế GTGT đầu xác định: Giá toán Thuế GTGT = + % thuế suất x Thuế suất thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá,...ĐỀ TÀI: MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ SỰ VẬN DỤNG THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ở VIỆT NAM LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường nước ta điều hành hệ... đơn bán sau trừ số thuế có hố đơn hàng hoá, Dịch vụ mua vào để xác định số thuế phải nộp kỳ hạch toán Trước hết cần xác định thuế GTGT đầu theo công thức sau đây: Thuế GTGT đầu Thuế suất thuế GTGT

Ngày đăng: 21/12/2013, 01:18

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

  • Đang cập nhật ...

Tài liệu liên quan