GIÁO TRÌNH KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 2

GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG GIÁO TRÌNH KẾ TỐN TÀI CHÍNH ThS NGUYỄN THỊ BẠCH TUYẾT ThS PHAN THÀNH NAM TRẦN THỊ PHƯƠNG THẢO Tháng 05/2014 LỜI MỞ ĐẦU Kế tốn tài mơn học quan trọng chương trình đào tạo sinh viên chuyên ngành kế toán Nhằm tạo điều kiện cho sinh viên học tập nghiên cứu dễ dàng việc xử lý nghiệp vụ liên quan đến cơng việc phịng kế tốn doanh nghiệp Nhận thức vai trò quan trọng Trường Đại học Lạc Hồng nói chung khoa Kế tốn – Kiểm tốn nói riêng tiến hành tổ chức biên soạn giáo trình “Kế Tốn Tài Chính 2” nhằm đáp ứng nhu cầu đổi phương pháp giảng dạy nâng cao chất lượng đào tạo Giáo trình “Kế Tốn Tài Chính 2” biên soạn dựa tinh thần kế thừa phát huy ưu điểm số giáo trình kế tốn tài chính, phù hợp với người học, phù hợp với chương trình đào tạo mức tiếp cận kiến thức sinh viên khối kinh tế trường Đại học Lạc Hồng Giáo trình gồm chương trình bày đầy đủ chi tiết phần hành kế toán doanh nghiệp sản xuất, thương mại, dịch vụ, xuất nhập v.v… tài liệu học tập cần thiết cho sinh viên, đồng thời tài liệu tham khảo bổ ích cho nhân viên kế toán doanh nghiệp Trong q trình biên soạn giáo trình, nhóm tác giả có nhiều cố gắng cập nhật thơng tin mới, lần xuất đầu tiên, nên giáo trình khơng tránh khỏi thiếu sót Nhóm tác giả mong nhận nhiều ý kiến có giá trị phản hồi từ người đọc, để giáo trình hồn thiện Xin chân thành cảm ơn! Nhóm tác giả biên soạn: Ths Nguyễn Thị Bạch Tuyết Ths Pham Thành Nam Trần Thị Phương Thảo MỤC LỤC Lời nói đầu Chương 1: Kế toán khoản phải thu 1.1 Tổng quan kế toán khoản phải thu 1.2 Kế toán khoản phải thu khách hàng 1.3 Kế toán phải thu nội 12 1.4 Kế toán khoản phải thu khác 21 1.5 Kế tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 28 Bài tập ứng dụng 32 Chương 2: Kế toán khoản phải trả 36 2.1 Tổng quan kế toán khoản nợ phải trả 36 2.2 Kế toán phải trả người bán 36 2.3 Kế toán phải trả nội 41 2.4 Kế toán phải trả khác 46 2.5 Kế toán khoản vay ngắn hạn 49 2.6 Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả 54 2.7 Kế toán vay dài hạn 57 2.8 Kế toán khoản nợ dài hạn 61 2.9 Kế toán toán theo tiến độ hợp đồng xây dựng 65 Bài tập ứng dụng 69 Chương 3: Kế toán mua hàng 74 3.1 Kế toán mua hàng nước 74 3.1.7.1 Kế toán mua hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 75 3.1.7.4 Kế toán mua hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ 85 3.2 Kế tốn nhập hàng hóa 89 3.2.1 Kế toán nhập hàng hóa trực tiếp 89 3.2.2 Kế tốn nhập hàng hóa ủy thác 96 Bài tập ứng dụng 102 Chương 4: Kế toán bán hàng 109 4.1 Kế toán bán hàng nước 109 4.1.7 Phương pháp kế toán bán hàng theo phương pháp kê khai thường xuyên 112 4.1.8 Phương pháp kế toán bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kỳ 126 4.1.9 Kế toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng hóa bán 126 4.2 Kế toán xuất hàng hóa 132 4.2.1 Kế tốn xuất hàng hóa trực tiếp 132 4.2.2 Kế tốn xuất hàng hóa ủy thác 136 Bài tập ứng dụng 143 Chương 5: Kế toán thuế khoản phải nộp 148 5.1 Kế toán thuế giá trị gia tăng khấu trừ 148 5.2 Kế toán thuế phải nộp cho nhà nước 155 5.2.5 Kế toán thuế GTGT phải nộp 157 5.2.6 Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 166 5.2.7 Kế toán thuế xuất nhập 168 5.2.8 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 170 5.2.9 Kế toán thuế thu nhập cá nhân 172 5.2.10 Kế toán thuế tài nguyên 173 5.2.11 Kế toán thuế nhà đất, tiền thuê đất 173 5.2.12 Kế tốn loại thuế khác, Phí, lệ phí khoản phải nộp khác 174 5.2.13 Kế toán khoản trợ cấp, trợ giá Nhà nước cho doanh nghiệp 174 Bài tập ứng dụng 175 Chương 6: Kế toán xác định kết kinh doanh 182 6.1 Nhiệm vụ kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 182 6.2 Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 183 6.2.1 Kế toán doanh thu 183 6.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 183 6.2.1.2 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu 190 6.2.1.3 Kế tốn doanh thu hoạt động tài 195 6.2.1.4 Kế toán thu nhập khác 200 6.2.2 Kế tốn chi phí hoạt động 203 6.2.2.1 Kế toán xác định giá vốn hàng bán 203 6.2.2.2 Kế tốn chi phí bán hàng 206 6.2.2.3 Kế toan chi phi quản lý doanh nghiệp 210 6.2.2.4 Kế tốn chi phí hoạt động tài 213 6.2.2.5 Kế toan khoản chi phi khác 216 6.2.2.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 218 6.2.3 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 220 Bài tập ứng dụng 229 Chương 7: Kế toán kinh doanh dịch vụ 236 7.1 Kế toán kinh doanh nhà hàng Khách sạn – Nhà hàng 236 7.2 Kế toán kinh doanh du lịch 244 7.3 Kế toán dịch vụ vận tải 249 Bài tập ứng dụng 253 Tài liệu tham khảo 259 Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn khoản phải thu Chương KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Sau nghiên cứu chương này, sinh viên nắm bắt: - Hiểu nguyên tắc hạch toán khoản phải thu - Phương pháp hạch toán khoản phải thu: + Các khoản phải thu khách hàng + Các khoản phải thu nội + Các khoản phải thu khác + Nguyên tắc cách lập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.1 Tổng quan kế toán khoản phải thu 1.1.1 Khái niệm Các khoản phải thu dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình tốn khoản nợ phải thu phát sinh trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.1.2 Nguyên tắc hạch toán  Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, khoản nợ lần toán  Phải theo dõi khoản nợ thường xuyên kiểm tra đôn đốc thu hồi nợ, tránh tình trạng chiếm dụng vốn nợ dây dưa  Các khoản nợ phải thu phải trình bày ngắn hạn, dài hạn tùy theo thời hạn chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp 1.1.3 Nhiệm vụ - Ghi chép, phản ánh theo dõi kịp thời, chặt chẽ khoản nợ phải thu kinh doanh, chi tiết theo đối tượng, khoản toán theo thời gian - Thực giám sát có biện pháp đơn đốc việc thu hồi khoản phải thu, chấp hành kỹ luật toán tài chính, tín dụng 1.2 Kế tốn khoản phải thu khách hàng 1.2.1 Khái niệm Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành 1.2.2 Chứng từ hạch tốn - Hóa đơn GTGT - Hóa đơn bán hàng thông thường - Phiếu thu, phiếu chi Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn khoản phải thu - Các chứng từ khác có liên quan (chiết khấu, giảm giá, trả lại hàng…) - Sổ chi tiết theo dõi khách hàng 1.2.3 Tài khoản sử dụng Kế toán sử dụng tài khoản 131 để theo dõi khoản phải thu khách hàng TÀI KHOẢN 131 - PHẢI THU CỦA KHÁCH HÀNG Giá trị phải thu khách hàng đầu kỳ - Số tiền khách hàng trả nợ; - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Số tiền phải thu khách hàng tăng bán sản phẩm, dịch vụ - Tiền thừa trả lại cho khách hàng - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (Có thuế GTGT khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua Giá trị phải thu khách hàng cuối kỳ Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn vốn" 1.2.4 Nguyên tắc hạch toán Nợ phải thu cần hạch toán chi tiết cho đối tượng phải thu, theo nội dung phải thu, theo dõi chi tiết phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư Không phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ bán sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ thu tiền (Tiền mặt, séc thu qua Ngân hàng) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư giao, dịch vụ Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn khoản phải thu cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán trả lại số hàng giao 1.2.5 Phương pháp hạch toán Doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư xuất bán, dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ Kế toán ghi số tiền phải thu khách hàng chưa thu: - Đối với hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112, 5113, 5117) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Đối với hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu tư không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo tổng giá toán, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Tổng giá toán) (5111, 5112, 5113, 5117) Trường hợp hàng bán bị khách hàng trả lại: - Đối với hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Giá bán chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111, 112, - Đối với hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, doanh thu hàng bán bị trả lại, ghi: Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 131 - Phải thu khách hàng Căn chứng từ xác nhận số tiền giảm giá lượng hàng bán cho khách hàng không phù hợp với quy cách, chất lượng hàng hoá ghi hợp đồng, khách hàng chưa toán số tiền mua hàng, kế toán ghi giảm trừ số tiền phải thu khách hàng số tiền giảm giá hàng bán: - Đối với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn khoản phải thu Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán (Giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Thuế GTGT hàng giảm giá) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng số tiền giảm giá) - Đối với hàng hóa khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp hàng hố thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh số tiền giảm giá hàng bán, ghi: Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 131 - Phải thu khách hàng Nhận tiền khách hàng trả (Kể tiền lãi số nợ - có) liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư bán, dịch vụ cung cấp, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Phần tiền lãi) Số chiết khấu toán phải trả cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số tiền chiết khấu tốn) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Số chiết khấu thương mại phải trả cho người mua trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng, ghi: Nợ TK 521 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Nhận tiền ứng trước khách hàng theo hợp đồng bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng Phương pháp kế toán khoản phải thu nhà thầu khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng: 8.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng ước tính cách đáng tin cậy, kế toán vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc hồn thành (khơng phải hóa đơn) nhà thầu tự xác định, ghi: Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giáo trình Kế tốn tài Nợ Chương 7: Kế toán kinh doanh dịch vụ TK 627 “Chi phí SXC” - Chi phí khấu hao TSCĐ, - Chi phí điện, nước, ga, Có Kết chuyển chi phí sản xue61t - Chi phí lương nhân viên quản lý, chung cuối kỳ nhân viên phục vụ, Tổng số phát sinh nợ Nợ Tổng số phát sinh có TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Có Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Phế liệu thu hồi (nếu có) - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Các khoản bồi thường có - Chi phí sản xuất chung - Các khoản bồi thường có Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng” - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, - Có Doanh thu cung cấp dịch vụ - Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ Tổng số phát sinh nợ Nợ Tổng số phát sinh có TK 632 “Chi phí giá vốn hàng bán” - Chi phí giá vốn dịch vụ cung cấp Có - Kết chuyển chi phí giá vốn dịch vụ cung cấp 244 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có 7.2.4 Phương pháp số nghiệp vụ chủ yếu Xuất kho nguyên vật liệu cho việc để trang bị cho khách du lịch, kế toán ghi: Nợ 621 Giá trị nguyên liệu xuất kho phục vụ Có 152 Giá trị ngun liệu xuất kho phục vụ Chi phí nhân cơng trực tiếp phục vụ cho khách du lịch, kế toán ghi: Nợ 622 Chi phí lương cho NC TT Có 334 Chi phí lương cho NC TT Chi phí tiền lương quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí mua ngồi khác, … Nợ 627 Chi phí sản xuất chung Nợ 1331 Thuế GTGT khấu trừ Có 334 Tiền lương phận sản xuất chung Có 214 Khấu hao lũy kế Có 111 Tổng giá trị tốn Cuối kỳ kết chuyển tồn chi phí phục vụ cho khách du lịch, kế toán ghi: Nợ 154 Tổng chi phí chế biến Có 621 Chi phí NVL TT Có 622 Chi phí NC TTT Có 627 Chi phí SXC Khi cung cấp dịch vụ cho khách du lịch, kế tốn ghi nhận: Ghi nhận chi phí giá vốn dịch vụ Nợ 632 Có 154 Giá trị xuất kho dịch vụ Giá trị xuất kho dịch vụ Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Nợ 131 Tổng giá trị tốn Có 511(3) Doanh thu dịch vụ Có 3331 Thuế GTGT phải nộp 245 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ 7.2.5 Sơ đồ hạch toán 621 154 (1) 632 (5.1) 622 (2) 627 (3) Sơ đồ 7.3: Kế toán kinh doanh du lịch 7.2.6 Kế toán xác định kết kinh doanh Kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh du lịch giống kế toán doanh nghiệp sản xuất kinh doanh khác: Kết kinh doanh = Doanh thu _ Giá _ vốn Chi phí bán hàng Chi phí _ + QLDN Thu nhập khác _ Chi phí khác 7.2.6.1 Tài khoản sử dụng Để phản ánh kết kinh doanh, kế toán sử dụng TK 511 (5113), 521, 531, 532, 632, 641, 642, 911, 421 tài khoản có liên quan khác 7.2.6.2 Phương pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Phát sinh doanh thu, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 (5113) Có TK 333 (3331) (2) Trường hợp giảm sinh khoản giảm trừ doanh thu kế toán ghi: Nợ TK 521, 531, 532 Có TK 111, 112, 131 (3) Cuối kỳ kế tốn kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511 (5113) Có TK 521, 531, 532 (4) Kết chuyển doanh thu để xác định kết quả: Nợ TK 511 (5113) Có TK 911 (9113) 246 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ (5) Kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí QLDN Nợ TK 911 (9113) Có TK 632, 641, 642 (6) Xác định kết quả, lãi, kế tốn ghi: Nợ TK 911(9113) Có TK 421 - Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại: Nợ TK 421 Có TK.911 (9113) 7.2.6.3 Sơ đồ hạch tốn 632, 635, 641, 642, 811, 911 Xác định kết kinh doanh Kết chuyển chi phí 511, 512 515, 711 Kết chuyển doanh thu thu nhập khác 8211, 8212 8212 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành chi phí thuế TNDN hỗn lại Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại 421 421 Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh kỳ hoạt động kinh doanh kỳ Sơ đồ 7.4: Kế toán XĐKQKD 7.3 Kế toán dịch vụ vận tải 7.3.1 Khái niệm Vận tải ngành sản xuất đặt biệt Sản phẩm vận tải số km vận chuyển hàng hóa, hành khách từ nơi đến nơi khác  Đặc điểm Đối với loại hình vận tải tơ tập hợp chi phí theo đồn, đội xe Đối với loại hình vận tải đường thủy tập hợp chi phí theo đồn tàu tàu cụ thể Đối với vận tải hàng khơng mang tính chất đặc thù riêng 247 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ Để hồn thành khối lượng cơng việc vận tải phải liên quan đến nhiều phận khác phí vận tải hàng khơng tập hợp theo phận riêng biệt - Chi phí nhiên liệu trực tiếp: Nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn Chi phí nhiên liệu cao hay thấp tùy thuộc vào nhiều yếu tố khác loại phương tiện vận tải, tình trạng vận tải, tuyến đường đi, trình độ người lái xe, tốc độ phương tiện,… Doanh nghiệp cần phải vào tình hình thực tế để tính định mức tiêu hao cho loại phương tiện tuyến đường hoạt động - Chi phí nhân cơng trực tiếp: Tiền lương, phụ cấp, BHXH, BHYT, BHTN tổ lái tàu, xe, phụ xe, phụ tàu - Chi phí sản xuất chung: Chi phí vật liệu, cơng cụ, khấu hao TSCĐ, chi phí săm lốp, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác + Chi phí săm lốp chi phí đặc thù ngành vận tải tơ Trong q trình sử dụng phương tiện tơ, săm lốp bị hao mòn dần, mức độ hao mòn phụ thuộc vào số km xe chạy + Để giá thành dịch vụ vận tải không bị biến động đột ngột ảnh hưởng việc tính tốn chi phí săm lốp vào chi phí vận tải, doanh nghiệp phải tính trích trước chi phí săm lốp vào chi phí vận tải hàng tháng + Căn vào tổng số tiền ước tính săm lốp thời gian sử dụng chúng để tính chi phí cho tháng kỳ tính giá thành theo cơng thức sau: Số phải trích chi phí săm lốp = Tổng số tiền ước tính săm lốp / Số tháng sử dụng 7.3.2 Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng nhóm tài khoản sau: - Nhóm theo dõi chi phí trang bị cho dịch vụ vận chuyển: TK 621, TK622, TK 627, TK154, TK631 (Phương pháp kiểm kê định kỳ) - Nhóm theo dõi tiêu thụ dịch vụ: TK 632, TK511 Nợ TK 621 “Chi phí NNL TT” Có - Ngun vật liệu xuất kho phục vụ Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vận chuyển phục vụ vận chuyển Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có 248 Giáo trình Kế tốn tài Nợ Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ TK 622 “Chi phí nhân cơng TT” Có - Chi phí nhân cơng trực tiếp phục vụ - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực vận chuyển tiếp phục vụ vận chuyển Tổng số phát sinh nợ Nợ Tổng số phát sinh có TK 627 “Chi phí SXC” - Chi phí khấu hao TSCĐ, - Chi phí khác, Có Kết chuyển chi phí sản xuất chung - Chi phí lương nhân viên quản lý, cuối kỳ nhân viên phục vụ, Tổng số phát sinh nợ Nợ Tổng số phát sinh có TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Có Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Phế liệu thu hồi (nếu có) - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Các khoản bồi thường có - Chi phí sản xuất chung - Các khoản bồi thường có Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Trị giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng” - Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu, - Có Doanh thu cung cấp dịch vụ - Kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có 249 Giáo trình Kế tốn tài Nợ Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ TK 632 “Chi phí giá vốn hàng bán” - Chi phí giá vốn dịch vụ cung cấp Có - Kết chuyển chi phí giá vốn dịch vụ cung cấp Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có 7.3.3 Phương pháp số nghiệp vụ chủ yếu Xuất kho nguyên vật liệu cho việc để trang bị cho vận chuyển, kế toán ghi: Nợ 621 Giá trị nguyên liệu xuất kho phục vụ Có 152 Giá trị nguyên liệu xuất kho phục vụ Chi phí nhân cơng trực tiếp phục vụ cho vận chuyển, kế tốn ghi: Nợ 622 Chi phí lương cho NC TT Có 334 Chi phí lương cho NC TT Chi phí tiền lương quản lý, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí mua ngồi khác, … Nợ 627 Chi phí sản xuất chung Nợ 1331 Thuế GTGT khấu trừ Có 334 Tiền lương phận sản xuất chung Có 214 Khấu hao lũy kế Có 111 Tổng giá trị tốn Cuối kỳ kết chuyển tồn chi phí phục vụ cho vận chuyển, kế toán ghi: Nợ 154 Tổng chi phí chế biến Có 621 Chi phí NVL TT Có 622 Chi phí NC TTT Có 627 Chi phí SXC Khi cung cấp dịch vụ cho vận chuyển, kế tốn ghi nhận: Ghi nhận chi phí giá vốn dịch vụ Nợ 632 Có 154 Giá trị xuất kho dịch vụ Giá trị xuất kho dịch vụ Ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ Nợ 131 Tổng giá trị tốn Có 511(3) Doanh thu dịch vụ Có 3331 Thuế GTGT phải nộp 250 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ 7.3.4 Sơ đồ hạch toán 621 154 632 (1) (5.1) 622 (2) 627 (3) Sơ đồ 7.5: Kế toán kinh doanh vận tải  Bài tập ứng dụng Bài số 1: Khách sạn Kim Sa, hoạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, suất 10% Khách sạn có loại phịng hạng 1, hạng hạng Trong kỳ khách sạn có số liệu liên quan đến chi phí kỳ sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: -Tài khoản 152: 100.000.000 đồng -Tài khoản 154:(số phòng dở dang): Tài khoản 1541 (hạng 1): 30 phòng Tài khoản 1542 (hạng 2): 20 phòng Tài khoản 1543 (hạng 3): 50 phòng Biết rằng, giá thành định mức phòng hạng 350.000 đồng; hạng 250.000 đồng hạng 180.000 đồng Tài liệu 2: Các nghiệp vụ phát sinh liên quan kỳ: Chi phí nguyên vật liệu khách sạn tập hợp tháng 120.000.000 đồng Chi phí nhân cơng trực tiếp 40.000.000 đồng, Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Chi phí sản xuất chung gồm: - Trích khấu hao TSCĐ 300.000 đồng - Công cụ dụng cụ theo bảng phân bổ 15.000.000 đồng - Chi phí tiền mặt khác 10.000.000 đồng 251 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ Tài liệu 3: tài liệu bổ sung: Số phòng dở dang cuối kỳ: Hạng 10 phòng, hạng 15 phòng hạng 20 phịng Tổng hợp tình hình số phịng đưa vào sử dụng kinh doanh kỳ: - Hạng 1: 255 phòng; giá thuê gồm VAT 500.000 đồng/phòng - Hạng 2: 350 phòng; giá thuê gồm VAT 350.000 đồng/phòng - Hạng 3: 450 phòng;giá thuê gồm VAT 250.000 đồng/phịng u cầu: Định khoản tính giá thành đơn vị biết rằng, cơng ty tính giá thành theo phương pháp tỉ lệ, chi phí dở dang tính theo phương pháp định mức Lời giải đề nghị:  Định khoản nghiệp vu kinh tế phát sinh Nợ 621: 120.000.000 Có 152: 120.000.000 a) Chi phí lương cơng nhận trực tiếp phát sinh kỳ Nợ 622: 40.000.000 Có 334: 40.000.000 b) Các khoản trích theo lương Nợ 622: 9.600.000 (40.000.000 * 24%) Nợ 334: 4.200.000 (40.000.000*10.5%) Có 338: 13.800.000 Chi phí sản xuất chung a) Chi phí khấu hao TSCĐ Nợ 672: 300.000 Có 214: 300.000 b) Chi phí cơng cụ vả chi phí khác Nợ 627: 25.000.000 Có 142: 15.000.000 Có 111: 10.000.000 Tập hợp chi phí sản xuất kỳ Nợ 154: 194.900.000 Có 621: 120.000.000 Có 622: 49.600.000 Có 627: 25.300.000 252 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ  Chi phí dở dang đầu kỳ = 350.000 x 30 + 250.000 x 20 + 180.000 x 50 = 24.500.000 đồng  Chi phí dở dang cuối kỳ = 350.000 x 10 + 250.000 x 15 + 180.000 x 20 = 10.850.000 đồng  Tổng giá thành loại phòng thực tế phát sinh ∑ZTT = 24.500.000 + 194.900.000 - 10.850.000 = 208.550.000 đồng  Tổng giá thành loại phòng theo kế hoạch ∑ZKH = 350.000 x 255 + 250.000 x 350 + 180.000 x 450 = 257.750.000 đồng  Tỷ lệ giá thành Tỷ lệ = (∑ZTT / ∑ZKH) x 100% = (208.550.000 / 257.750.000) x 100% = 80,91%  Tổng giá thành loại phòng ∑ZHạng = Tỷ lệ x SL phòng hạng phục vụ x ZĐịnh mức = 80,91% x 255 x 350.000 = 72.212.800 đồng ∑ZHạng = 80,91% x 350 x 250.000 = 70.796.250 đồng ∑ZHạng = 80,91% x 450 x 180.000 = 65.537.100 đồng  Giá thành đơn vị loại phòng ZĐV Hạng = ∑ZHạng / SL phòng hạng phục vụ = 72.212.800 / 255 = 283.178,5 (đồng/phòng) ZĐV Hạng = 70.796.250 / 350 = 202.275 (đồng/phòng) ZĐV Hạng = 65.537.100 / 450 = 145.638 (đồng/phòng) a) Ghi nhận giá vốn hàng dịch vụ cung cấp Nợ 632: 208.546.150 Có 1541: 72.212.800 Có 1542: 70.796.250 Có 1543: 65.537.100 b) Doanh thu cung dịch vụ Nợ 131: Có 51131: 102.272.727 (225x (500.000/1.1) Có 51131: 111.363.636 (350 x (350.000/1.1) Có 51131: 102.272.727 (450 x (250.000/1.1) Bài số 2: Tại cơng ty du lịch Hương Nam có tài liệu sau: 253 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế toán kinh doanh dịch vụ Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: -Tài khoản 111: 200.000.000 đồng -Tài khoản 112: 100.000.000 đồng Tài liệu 2: Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: 1.Nhập kho công cụ, dụng cụ trị giá mua chưa có 10% thuế GTGT 4.000.000 đồng, tốn chuyển khoản Chi phí vận chuyển 300.000 đồng, doanh nghiệp chi tiền mặt 2.Nhận ứng trước khách 70.000.000 đồng tiền gửi ngân hàng để tổ chức chuyến du lịch trọn gói có trị giá 165.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 3.Đã trả tiền gửi ngân hàng cho hóa đơn ăn, uống, ngủ 45.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 4.Chi phí nhiên liệu cho xe chở khách 13.200.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán tiền mặt 5.Chi tiền mặt trả hoa hồng môi giới cho tuyến du lịch 3.000.000 đồng cho công tác phí nhân viên đội xe 3.000.000 đồng, nhân viên hướng dẫn du lịch 4.000.000 đồng 6.Tiền lương phải trả hàng tháng cho nhân viên phận kinh doanh hướng dẫn du lịch 18.000.000 đồng, phận kinh doanh vận tải du lịch 15.000.000 đồng, phận quản lí doanh nghiệp 35.000.000 đồng Trích khoản theo lương theo tỷ lệ quy định Chi tiền quảng cáo cho công ty 8.800.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán chuyển khoản phân bổ tháng Khấu hao xe khách 5.000.000 đồng 10 Trích trước chi phí hao mịn vỏ ruột xe 5.000.000 đồng 11 Tiền điện, tiền nước,tiền điện thoại, … phải trả nhà cung cấp sử dụng phận quản lý 10.5000.000 đồng, thuế GTGT 10% 12 Công ty thực xong chuyến du lịch, khách hàng trả hết số tiền lại tiền gửi ngân hàng Trong đó, doanh thu chưa thuế hướng dẫn du lịch 250.000.000 đồng, thuế GTGT10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh xác định kết kinh doanh kỳ Bài số 3: Tại nhà hàng khách sạn KIM’S tài liệu liên quan việc cung cấp dịch vụ ăn uống sau: Tài liệu 1: Số dư đầu kỳ số tài khoản: Tài khoản 152: 20.000.000 đồng Tài liệu 2:Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho 15.000.000 đồng nguyên vật liệu để chế biến Mua nguyên liệu từ chợ giao trực tiếp phận chế biến 19.000.000 đồng, tốn tiền mặt 254 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế tốn kinh doanh dịch vụ Xuất kho nguyên liệu cho phận chế biến 8.000.000 đồng Tiền công phải trả cho phận chế biến 10.000.000 đồng, phận quản lí doanh nghiệp nhà hàng 15.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, KPCD, BHTN theo tỉ lệ quy định Các chi phí liên quan đến q trình chế biến: - Mua Gas để nấu chưa trả 700.000 đồng, thuế GTGT 10%, - Công cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ lần 500.000 đồng, - Các chi phí tốn tiền mặt 1.500.000 đồng Chi phí văn phòng phẩm phận quản lý nhà hàng 1.500.000 đồng, Các sản phẩm hoàn thành là: - 30 tơ súp, giá thành định mức 170.000đ/tơ, Món khai vị 30 đĩa, giá thành định mức 180.000đ/ đĩa, Gà hấp chanh 30 con, giá thành định mức 210.000 đ/ Tôm hấp dừa 30 phần, giá thành định mức 250.000đ/ phần Lẩu hải sản 30 lẩu, giá thành định mức 150.000 đồng /lẩu Các ăn chế biến xong phục vụ cho khách hàng thu tiền mặt Giá bán sản phẩm sau: - Súp: 250.000đ/tơ Món khai vị: 350.000đ/đĩa Gà hấp chanh: 550.000 đ/con Tôm hấp dừa: 550.000đ/phần Lẩu hải sản: 650.000 đ/lẩu Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh xác định kết kinh doanh kỳ nhà hàng Bài số 4: Tại khách sạn Khánh Linh có dịch vụ sau: Dịch vụ cho thuê phòng, dịch vụ karaoke, giặt ủi dịch vụ massage Các tài liệu kế toán ghi nhận kỳ sau: Tài liệu 1:Số dư đầu kỳ số tài khoản: - Tài khoản 111: - Tài khoản 112: - Tài khoản 152: 250.000.000 đồng 350.000.000 đồng 35.000.000 đồng Tài liệu 2:Các nghiệp vụ phát sinh kỳ: Nộp tiền mặt vào tài khoản tiền gửi ngân hàng 150.000.000 đồng Xuất kho số xà phòng tắm, bàn chải đánh răng, trà,… trang bị cho phòng khách sạn trị giá 1.000.000 đồng, cho phòng massage 2.200.000 đồng Chi tiền mặt mua báo ngày cho phòng khách sạn 200.000 đồng 255 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế toán kinh doanh dịch vụ Phải trả tiền cơng cho nhân viên dọn phịng 20.000.000 đồng, cho nhân viên trực tiếp điều chỉnh dàn máy karaoke 2.500.000 đồng, dịch vụ massage 22.000.000 đồng, nhân viên phục vụ khách sạn 15.000.000 đồng, nhân viên quản lí dịch vụ massage 16.000.000 đồng, lương quản lí doanh nghiệp 35.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỉ lệ quy định Xuất kho số xà phòng, thuốt tẩy cho phận giặt ủi trị giá 1.000.000 đồng Xuất dầu tắm, xà phòng… cho phận massage trị giá 1.200.000 đồng Xuất kho số công cụ dụng cụ dùng cho phòng khách sạn 5.000.000 đồng, cho hoạt động karaoke 500.000 đồng cho phận quản lí doanh nghiệp 1.000.000 đồng Khấu hao tài sản cố định hữu hình phân bổ cho phịng khách sạn 70.000.000 đồng, cho hoạt động karaoke 15.000.000 đồng, cho phận giặt ủi 13.000.000 đồng, cho dịch vụ massage 15.000.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp 20.000.000 đồng 10 Chi phí tiền điện tiền nước phải trả chưa thuế 26.000.000 đồng, phân bổ cho phòng khách sạn 16.000.000 đồng, giặt ủi 5.500.000 đồng, cho quản lý doanh nghiệp 4.500.000 đồng, thuế GTGT 10% 11 Doanh thu chưa thuế tháng gồm: - Phòng khách sạn 220.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Hoạt động karaoke 80.000.000 động, thuế GTGT 10% Bộ phận giặt ủi 15.000.000 đồng, thuế GTGT 10% Doanh thu dịch vụ massage 120.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 12 Kế toán phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo tiền lương cơng nhân trực tiếp u cầu: Tính tốn đinh khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Hãy xác định kết kinh doanh tháng cho hoạt động Biết 20 ngày đêm phòng khách sạn khách lưu lại tháng sau, chi phí định mức phòng khách sạn 150.000 đồng/ngày-đêm Bài số 5: Tại cơng ty du lịch Anh Khoa có phận kinh doanh hướng dẫn du lịch phận kinh doanh vận tải du lich kỳ có tài liệu sau: Nhập kho công cụ, dụng cụ trị giá mua chưa có 10% thuế GTGT 5.000.000 đồng, toán chuyển khoản 2.Đã trả tiền gửi ngân hàng cho hóa đơn ăn, uống, ngủ 40.000.000 đồng, thuế GTGT 10% 3.Chi phí nhiên liệu cho xe chở khách 9.900.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán tiền mặt 4.Chi tiền mặt trả hoa hồng môi giới cho tuyến du lịch 2.000.000 đồng cho cơng tác phí nhân viên đội xe 12.000.000 đồng, nhân viên hướng dẫn du lịch 13.000.000 đồng 256 Giáo trình Kế tốn tài Chương 7: Kế toán kinh doanh dịch vụ Xuất kho hàng hóa để tặng quà lưu niệm cho khách hàng trị giá 1.200.000 đồng 6.Tiền lương phải trả hàng tháng cho nhân viên phận kinh doanh hướng dẫn du lịch 10.000.000 đồng, phận kinh doanh vận tải du lịch 15.000.000 đồng, phận quản lí doanh nghiệp 25.000.000 đồng Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỉ lệ quy định Chi tiền quảng cáo cho công ty 3.300.000 đồng, gồm 10% thuế GTGT toán chuyển khoản phân bổ tháng Khấu hao xe khách 10.000.000 đồng 10 Tiền điện, tiền nước,tiền điện thoại, fax,… phải trả cho người cung cấp sử dụng phận quản lí 5.5000.000 đồng, thuế GTGT 10% 11 Đã thực xong chuyến du lịch, khách hàng trả hết số tiền lại tiền gửi ngân hàng Trong đó, doanh thu chưa thuế hướng dẫn du lịch 115.000.000 đồng, thuế GTGT10% Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh xác định kết kinh doanh kỳ 257 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài chính, (2005), “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam”, NXB Tài - Hà Nội [2] Bộ tài chính,“Chế độ kế tốn doanh nghiệp” - Quyển – Hệ thống tài khoản kế tốn, NXB tài chính, Thành Phố Hồ Chí Minh (2006) [3] Bộ tài chính,“ chế độ kế tốn doanh nghiệp” - Quyển – Hệ thống tài khoản kế tốn, NXB tài chính, Thành Phố Hồ Chí Minh (2006) [4] BộTài chính, (2007), “Luật Kế tốn văn hướng dẫn thực hiện”, NXB Tài - Hà Nội [5] Bộ Mơn Kế Tốn Khoa Kế Tốn – Kiểm Toán Trường ĐH Lạc Hồng, “Nguyên lý kế toán -lý thuyết và bài tập” [6] Phan Đức Dũng, “Kế tốn tài chính”, NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh (2011) [7] Phan Đức Dũng, “Bài tập giải kế tốn tài chính”, NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh (2011) [8] Phan Đức Dũng, “Ngân hàng câu hỏi trắc nhiệm, tập giải kế tốn tài chính”, NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh(2011) [9] Phạm Văn Dược, “Bài tập kế tốn tài chính”, NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh (2009) [10] Trần Phước “Kế tốn tài chính” NXB thống kê (2012) [11] Võ Văn Nhị, “Kế toán tài chính” NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh (2010) [12] Võ Văn Nhị, “Bài tập Kế tốn tài chính”, NXB Thống Kê, Hồ Chí Minh (2010) [13] Các văn pháp lý chung vế kế toán luật kế toán, chuẩn mực kế toán, điều lệ chế độ tổ chức kế tốn văn khác có liên quan (kể luật) kinh tế kinh doanh ... động 20 3 6 .2. 2.1 Kế toán xác định giá vốn hàng bán 20 3 6 .2. 2 .2 Kế tốn chi phí bán hàng 20 6 6 .2. 2.3 Kế toan chi phi quản lý doanh nghiệp 21 0 6 .2. 2.4 Kế tốn chi phí... động tài 21 3 6 .2. 2.5 Kế toan khoản chi phi khác 21 6 6 .2. 2.6 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 21 8 6 .2. 3 Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh 22 0 Bài tập ứng... ngồi): 20 .850.000 (1,000$ x 20 .850) Có TK 3333: 1.0 42. 500 (1,000$ x 20 .850 x 5%) 10 Giáo trình Kế tốn tài Chương 1: Kế tốn khoản phải thu Có TK 333 12: 2. 189 .25 0 [ (20 .850.000 + 1.0 42. 500) x 10%] 2b