Các nguyên tắc của kế toán phát triển bền vững

Bài viết nêu lên các nguyên tắc cơ bản của kế toán tài chính được hiểu như thế nào trong kế toán phát triển bền vững, từ đó là cơ sở vận dụng các nguyên tắc kế toán khi thực hành kế toán phát triển bền vững trong các doanh nghiệp.

NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Các nguyên tắc kế toán phát triển bền vững PGS, TS Nguyễn Phú Giang* K ế toán bền vững tập trung vào việc cung cấp thông tin để đánh giá rủi ro hội mà doanh nghiệp có thể có hoạt động mang tính bền vững Kế tốn tài dựa nguyên tắc, giả định của kế toán để đáp ứng mục tiêu của báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin tài hữu ích cho người sử dụng báo cáo Những định đề, nguyên tắc gồm: Hoạt động liên tục, đơn vị kế toán, kỳ kế toán đơn vị tiền tệ Bài báo nêu lên các nguyên tắc bản của kế tốn tài hiểu kế toán phát triển bền vững, từ đó là sở vận dụng các nguyên tắc kế toán thực hành kế toán phát triển bền vững các doanh nghiệp Từ khóa: Kế tốn bền vững, ngun tắc kế toán, đơn vị kế toán, đo lường, hoạt động liên tục Principles of accounting in sustainable development Accounting in sustainable development focuses on providing information to assess the risks and opportunities that faced by businesses in sustainable activities Financial accounting is based on the basic principles and assumptions of accounting to meet the objectives of financial statements and to provide useful financial information for users of reports These propositions and principles include: going concerns, accounting units, accounting periods and monetary units The article outlines the basic principles of financial accounting that are understood in sustainable development accounting, which is the basis for applying accounting principles when practicing sustainable development accounting in the enterprises Key words: Accounting in sustainable development, accounting principles, accounting units, measurement, going concerns Tổng quan tình hình nghiên cứu Sản xuất hướng đến phát triển bền vững việc lập Báo cáo phát triển bền vững vấn đề tự nguyện lựa chọn doanh nghiệp sản xuất để tạo điều kiện thuận lợi việc sử dụng nguồn lực, thị trường dựa danh tiếng họ (AHRENS, H & KANTELHARDT, J 2009) Thực tế dẫn đến nhiều doanh nghiệp lựa chọn mục tiêu phát triển bền vững Điều làm cho kế tốn có hội để phát triển mơ hình đo lường, thực ngun tắc phát triển bền vững đánh giá hiệu thực tế phát triển bền vững * Trường Đại học Thương mại 34 Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Tuy nhiên, vấn đề có lúc khơng đồng tình số tổ chức sinh thái, họ cho vấn đề mơi trường phát triển bền vững đơn vấn đề mang tính kỹ thuật khơng phù hợp với kế tốn (ANDREW, J & CORTESE, C 2011) Cùng với quan điểm kế toán bền vững, doanh nghiệp có điều kiện để phát triển bền vững có đầy đủ nhận thức mơi trường kinh tế, xã hội, tạo giá trị tối đa cho cổ đơng Các mơ hình kế tốn phát triển bền vững góp phần vào việc tạo không gian hành động đối thoại cho bên liên quan Mơ hình kế tốn phát triển bền vững thực tế mơ hình đo lường phát triển bền vững, cung cấp sở để kế tốn mơi trường cách sử dụng số phát triển kế toán bền vững (ARONSSON, T & đánh giá thành tích, kết việc thực LÖFGREN, K.-G 2009) nguyên tắc ứng xử phát triển bền vững Qua mơ hình kế tốn phát triển bền vững hình thành nên khơng gian cho điều hòa, hòa giải logic khác mơi trường Mục tiêu kế tốn bền vững cung cấp thơng tin có hệ thống rủi ro hội bền vững của đơn vị kế toán cách sử dụng số bền vững Thơng tin của kế tốn bền vững sử dụng cho các nhà quản lý cho bên liên quan khác Thông tin cung cấp liên quan đến rủi ro hội lĩnh vực trọng tâm liên quan đến tính bền vững doanh nghiệp như: nguồn lực xã hội người, nguồn lực mơi trường, nguồn lực cơng nghệ quy trình sản xuất (ANEX, R P & ENGLEHARDT, J D 2001) Kế tốn bền vững tập trung vào việc cung cấp thơng tin để đánh giá rủi ro hội mà doanh nghiệp có thể có hoạt động mang tính bền vững Trong phát triển xã hội bền vững, người ta chỉ rằng việc phân định theo cách truyền thống với đơn vị báo cáo doanh nghiệp tập đoàn không phản ánh toàn trách nhiệm doanh nghiệp Trách nhiệm bền vững liên quan đến khía cạnh bền vững sản phẩm doanh nghiệp sản xuất và phải có trách nhiệm suốt thời gian hữu ích sản phẩm đến trách nhiệm xử lý, tái chế sản phẩm Kế tốn bền vững có trọng tâm rộng với bên liên quan Mục đích kế tốn bền vững là phản ánh cách có hệ thống, đánh giá rủi ro hội Kế tốn tài dựa nguyên tắc, giả của doanh nghiệp cách sử dụng số định của kế toán để đáp ứng mục tiêu bền vững từng lĩnh vực Báo cáo bền vững của báo cáo tài nhằm cung cấp thơng tin sử dụng nội để hỗ trợ định nội tài hữu ích cho người sử dụng báo cáo sử dụng ở bên bên Những định đề, nguyên tắc gồm: Hoạt động liên quan Tuyên bố bền vững sở cho bên liên tục, đơn vị kế toán, kỳ kế toán đơn vị tiền liên quan, bên bên ngoài, đánh giá rủi tệ Chúng không trực tiếp áp dụng cho báo cáo ro hội bền vững NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 141 - tháng 7/2019 35 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI Kế toán bền vững Các nguyên tắc kế toán bền vững Kế tốn bền vững (cịn gọi kế toán xã hội, Hoạt động liên tục kế toán xã hội môi trường) xuất hiện từ khoảng 20 năm trước coi loại hình kế toán tập trung vào trình bày thơng tin phi tài hoạt động đơn vị cho bên liên quan chủ sở hữu vốn, chủ nợ quan chức khác Kế toán bền vững phản ánh hoạt động có tác động trực tiếp đến xã hội, môi trường hiệu kinh tế tổ chức Kế toán bền vững kế toán quản trị sử dụng để các định nội tạo sách có ảnh hưởng đến hoạt động đơn vị về kinh tế, sinh thái xã hội (được gọi kế tốn ba cực: Con người, xã hợi, lợi nhuận) Kế toán bền vững thường sử dụng để tạo giá trị tăng thêm tổ chức Kế tốn bền vững cơng cụ đơn vị, tổ chức sử dụng để phát triển bền vững Các công cụ sử dụng rộng rãi kế toán bền vững Báo cáo phát triển bền vững doanh nghiệp (CSR) kế tốn ba dịng hay kế toán cực hay Triple-P Đây chính là cách thức mở rộng của kế toán truyền thống để cải thiện tính minh bạch trách nhiệm của doanh nghiệp cách báo cáo Triple-P 36 Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Hoạt động liên tục dựa giả định doanh nghiệp sẽ tiếp tục hoạt động tương lai gần hồn thành các hoạt động, đáp ứng nghĩa vụ tài mình Khái niệm ảnh hưởng đến việc định giá tài sản trách nhiệm pháp lý Khi giả định hoạt động liên tục không đáp ứng, phương pháp định giá khác phải sử dụng Sự liên tục bị gián đoạn cách tự nguyện cách đóng cửa doanh nghiệp tự nguyện tuyên bố phá sản không tự nguyện hành động pháp lý để buộc chấm dứt kinh doanh Tính bền vững nguyên tắc dựa ý tưởng với giả định liên tục truyền thống, kỳ hoạt động kéo dài để bao gồm cả thời gian cần thiết để hoàn thành mục tiêu bền vững xử lý sản phẩm, làm môi trường Nếu doanh nghiệp gặp khó khăn việc đáp ứng nghĩa vụ liên quan đến ng̀n lực liên quan đến tính bền vững doanh nghiệp như: - Về tài nguyên xã hội người, tài nguyên môi trường tài nguyên công nghệ - Doanh nghiệp tiếp tục hoạt động tương lai, thì giả định hoạt động liên tục bối cảnh phát triển bền vững định nghĩa là: Doanh nghiệp có thể tiếp tục hoạt động tương lai gần và đáp ứng cam kết về tài bền vững, bao gồm khơng giới hạn vịng đời sản phẩm, về việc tái chế, xử lý, làm sạch môi trường Giả định cho rằng trọng tâm kế toán bền vững là cung cấp sở cho đánh giá doanh nghiệp về rủi ro hội liên quan đến tất khía cạnh hoạt động công ty Khoảng thời gian dài thời gian liên tục cho mục đích lập báo cáo tài thơng thường, đặc biệt vịng đời sản phẩm dài yêu cầu xả thải, xử lý phục hồi vào cuối vòng đời Khái niệm hoạt động liên tục có tác động đến bảo toàn vốn (ASCUI, F & LOVELL, H 2012) Đơn vị kế toán Theo kế tốn tài chính, khái niệm đơn vị kế tốn dựa quyền sở hữu kiểm sốt, tồn doanh nghiệp coi thực thể kế toán Khái niệm đơn vị kế toán cung cấp sở cho các phương pháp sử dụng kế tốn tài truyền thống báo cáo kết (lợi nhuận), tài sản, khoản nợ, khoản cho tồn doanh nghiệp Kế tốn bền vững, tập trung vào đánh giá rủi ro liên quan đến việc doanh nghiệp sử dụng nguồn lực khác nhau, nên khái niệm giống kế tốn tài luôn sử dụng Rủi ro liên quan đến việc sử dụng tài nguyên doanh nghiệp nguyên liệu thô tiến tới đưa nguyên liệu vào sản xuất Sau sản xuất, sản phẩm sử dụng cuối xử lý, tái chế yêu cầu xả thải, dọn vệ sinh , liên quan đến rủi ro Để đánh giá một cách hệ thống rủi ro hội có, ta có khái niệm sau về đơn vị kế toán bền vững: Đơn vị kế toán bền vững thực tất hoạt động mà qua đó doanh nghiệp có thể kiểm sốt tính bền vững Kiểm sốt tính bền vững thực trực tiếp hoạt động công ty gián tiếp thông qua một đơn vị khác để đáp ứng nhu cầu phát triển bền vững doanh nghiệp mình Kiểm soát gián tiếp có nghĩa doanh nghiệp chịu trách nhiệm cho sản phẩm doanh nghiệp bán Trách nhiệm bao gồm trách nhiệm sản phẩm, việc tái chế xử lý sản phẩm Hình Khái niệm đơn vị kế toán bền vững Phạm vi trách nhiệm bền vững kể từ doanh nghiệp ký hợp đồng với nhà cung cấp đến ký hợp đồng với công ty tái chế để trao đổi thông tin liên quan đến số bền vững Thực tế, sản phẩm sử dụng cần phải theo dõi cho đến xử lý, tái chế làm môi trường Như vậy, khái niệm đơn vị kế tốn bền vững là mợt đơn vị bao hàm cả bản thân doanh nghiệp, nhà cung cấp, khách hàng (trong việc sử dụng sản phẩm, thu hồi, tái chế, làm sạch môi trường) Tổng hợp tất khía cạnh bền vững từ nguyên liệu thô đến tái chế về thời gian không gian là vấn đề tương đối khó khăn Kỳ báo cáo Trong kế tốn tài chính, doanh nghiệp sử dụng khoảng thời gian tháng, quý, năm làm kỳ kế toán Để tính toán Lợi nhuận thuần khoảng thời gian, hai phương pháp khác sử dụng Nguyên tắc phù hợp để lập Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sở báo cáo dồn tích Một cách tiếp cận khác đo lường Lợi nhuận thuần là đo lường thay đổi tài sản rịng kỳ khơng bao gồm sự thay đổi vốn chủ sở hữu Trong cách thứ hai, lợi nhuận ròng xác định sở doanh thu chi phí Cả hai phương pháp có trở ngại: Do nguyên tắc phù hợp khó đánh giá tương lai đo lường tài sản rịng khó đánh giá giá trị Kế tốn bền vững khơng tìm cách đo lường lợi nhuận tình hình tài mà dùng để đưa NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 141 - tháng 7/2019 37 NGHIÊN CỨU TRAO ĐỔI sở cho đánh giá rủi ro hội doanh nghiệp liên quan đến nguồn lực sản phẩm doanh nghiệp sử dụng Tồn vịng đời sản phẩm cũng bao gồm đánh giá Quá trình này rất dài, phải thời gian dài từ nguyên liệu thô đưa lên từ mặt đất đến sản phẩm doanh nghiệp xử lý ći cùng có thể từ 10-20 năm trở lên Hình Vòng đời sản phẩm và phân định thời gian Hình minh họa khoảng thời gian dài từ nguyên liệu thô đến xử lý, tái chế làm sạch môi trường một doanh nghiệp sản xuất Trong báo cáo phát triển bền vững cho năm dương lịch, kết đầu chỉ dựa việc sản xuất diễn năm, bao gồm khía cạnh tính bền vững báo cáo từ nhà cung cấp hàng mua là sản phẩm của nhà cung cấp sản xuất từ các giai đoạn trước Vì sản phẩm sản xuất năm phần sử dụng giai đoạn này, nên tính bền vững cho sản phẩm sử dụng còn lại, việc tái chế dự báo ước tính cho tương lai Do đó, có thể hiểu kỳ báo cáo theo quan điểm bền vững kỳ kế tốn đó, báo cáo tài của doanh nghiệp lập sở các tài khoản bền vững, ngoài đơn vị còn phải lập Báo cáo phát triển bền vững với các chỉ số đo lường và dự báo cho toàn bộ vòng đời của sản phẩm tương lai, rõ tuyên bố bền vững kết ghi nhận gì, thực tế dự báo dựa liệu nào? Đơn vị đo lường Đơn vị đo lường kế tốn tài truyền thống thể tiền có thể dùng để so 38 Số 141 - tháng 7/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN sánh đơn vị theo thời gian Báo cáo tài phân tích và sử dụng số liệu cũng tỷ suất để làm rõ rủi ro hội tài Một trở ngại là giá trị tiền tệ thay đổi theo thời gian lạm phát, sự thay đổi của tỷ giá hối đoái Trong kế toán bền vững cho nguồn lực xã hội người, nguồn lực môi trường tài ngun cơng nghệ, khó để chuyển đổi liệu từ số khác đó thành tiền Do đó, đơn vị đo lường cho tính bền vững đưa cho số bền vững Ví dụ là: Tấn carbon dioxide, ngày nhân viên bị ốm Giá trị số bền vững với thơng tin tài khác sở để đánh giá rủi ro hội Theo thông lệ chung, yếu tố rủi ro xếp loại từ đến với khơng có rủi ro rủi ro cao; hội yếu tố xếp loại từ đến 9, 1- khơng có khả cải thiện (ngồi việc dừng lại sản xuất ngừng sử dụng nguồn lực) 9- hội cải tiến lớn nhất Trường hợp xấu với kịch rủi ro hội (rủi ro cao khơng có hội tác đợng đến kết quả) Dựa lý này, khái niệm liên quan đến đơn vị kế toán bền vững đo lường là: Tính bền vững biểu thị mức đợ của đơn vị đo lường đại diện cho tính bền vững tương ứng với từng tiêu Ngoài việc nghiên cứu các ngun tắc kế tốn bới cảnh phát triển bền vững, SASB (Ủy ban chuẩn mực kế toán bền vững) đưa một số nguyên tắc để hướng dẫn chuẩn mực kế toán bền vững, đó là: Các chuẩn mực áp dụng cho tất nhà đầu tư theo cách tiếp cận dựa thực nghiệm, nội dung các chuẩn mực liên quan nhiều đến ngành công nghiệp và tập trung vào việc thúc đẩy tạo giá trị lâu dài giảm nhẹ rủi ro cho doanh nghiệp với nguyên tắc lợi ích dự kiến cao chi phí bỏ ra, các nghiệp vụ phát sinh dễ dàng đo lường được, định lượng có thể, so sánh, nhân rộng kiểm toán Các chuẩn mực thể tiêu chí tối thiểu bao gồm liên quan, tính hữu dụng, khả ứng dụng, hiệu chi phí, tính tương đương, tính đầy đủ, tính định hướng và phản ánh quan điểm bên liên quan Nội dung các chuẩn mực có định hướng hỗ trợ chuyển sang báo cáo bền vững tích hợp và có xu hướng hợi tụ chuẩn mực kế tốn q́c tế Kết luận Phát triển bền vững nhu cầu cấp bách đặt phát triển xã hội loài người Phát triển bền vững phát triển hài hoà mặt: Kinh tế - Xã hội - Môi trường với mục tiêu đáp ứng nhu cầu đời sống vật chất, văn hóa tinh thần người mà khơng làm tổn hại đến nguồn cung cấp tài nguyên thiên thiên đất nước, không làm giảm chất lượng sống hệ tương lai Phát triển bền vững phải đảm bảo cân xã hội, bảo vệ mơi trường, hịa nhập với cộng đồng quốc tế Kế toán bền vững đưa các nguyên tắc kế toán bản dựa các nguyên tắc của kế toán truyền thống, tạo sở cho việc thực kế toán bền vững các doanh nghiệp hiện Đây là nền tảng quan trọng thực kế tốn bền vững, hình thành nên không gian cho đối thoại hành động, tạo điều kiện để làm cân góc độ tài chính, quản lý, sinh thái mơi trường doanh nghiệp sản xuất công nghiệp hiện TÀI LIỆU THAM KHẢO AHRENS, H & KANTELHARDT, J 2009 Accounting for farmers’ production responses to environmental restrictions within landscape planning Land Use Policy, 26, 925-934 ANDREW, J & CORTESE, C 2011 Accounting for climate change and the self-regulation of carbon disclosures Accounting Forum, 35, 130-138; ANEX, R P & ENGLEHARDT, J D 2011 Application of a predictive Bayesian model to environmental accounting Journal of Hazardous Materials, 82, 99-112; ARONSSON, T & LÖFGREN, K.-G 2009 Pollution tax design and `Green’ national accounting European Economic Review, 43, 1457-1474; ASCUI, F & LOVELL, H 2012 Carbon accounting and the construction of competence Journal of Cleaner Production, 36, 48-59; ASDRUBALI, F., PRESCIUTTI, A & SCRUCCA, F 2013 Development of a greenhouse gas accounting GIS-based tool to support local policy making—application to an Italian municipality Energy Policy, 61, 587-594; BALL, A 2007 Environmental accounting as workplace activism Critical Perspectives on Accounting, 18, 759-778; BARTELMUS, P 2012 Accounting for sustainable growth and development Structural Change and Economic Dynamics, 3, 241-260; BARTELMUS, P 2013 Green Accounting and Energy Reference Module in Earth Systems and Environmental Sciences Elsevier; GRAY, R 2010 Is accounting for sustainability actually accounting for sustainability and how would we know? An exploration of narratives of organisations and the planet Accounting, Organizations and Society, 35, 47-62 Ngày nhận bài: 30/03/2019 Ngày duyệt đăng: 15/4/2019 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 141 - tháng 7/2019 39 ... báo cáo bền vững tích hợp và có xu hướng hợi tụ chuẩn mực kế tốn quốc tế Kết luận Phát triển bền vững nhu cầu cấp bách đặt phát triển xã hội loài người Phát triển bền vững phát triển. . .bền vững thực tế mơ hình đo lường phát triển bền vững, cung cấp sở để kế tốn mơi trường cách sử dụng số phát triển kế toán bền vững (ARONSSON, T & đánh giá thành tích, kết việc thực... các nguyên tắc kế toán bản dựa các nguyên tắc của kế toán truyền thống, tạo sở cho việc thực kế toán bền vững các doanh nghiệp hiện Đây là nền tảng quan trọng thực kế toán bền vững,