luận văn thạc sĩ kiểm soát chuyển giá trong doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) – kinh nghiệm quốc tế và bài học cho việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI (FDI) – KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Chuyên ngành: Kinh tế Quốc tế HỒ VŨ LINH Hà Nội-Năm 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KIỂM SỐT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI (FDI) – KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Ngành: Kinh tế Quốc tế Chuyên ngành: Kinh tế Quốc tế Mã số: 60310106 Họ tên học viên: Hồ Vũ Linh Người hướng dẫn: PGS, TS Nguyễn Thị Thuỳ Vinh Hà Nội-Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn Thạc sĩ kinh tế: "Kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam" cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, dẫn chứng nêu Luận văn trung thực, có trích dẫn nguồn rõ ràng Tác giả Luận văn Hồ Vũ Linh LỜI CẢM ƠN Để thực hoàn thành Luận văn tốt nghiệp, tác giả nhận hướng dẫn, hỗ trợ từ nhiều cá nhân tổ chức Đầu tiên, xin chân thành gửi lời cảm ơn sâu sắc tới PGS, TS Nguyễn Thị Thuỳ Vinh - người trực tiếp hướng dẫn dành nhiều thời gian, cơng sức giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tiếp theo, xin trân trọng cảm ơn Trường Đại học Ngoại thương, Khoa Sau Đại học thầy cô, giảng viên giúp đỡ q trình tham gia học tập hố học Thạc sĩ Kinh tế quốc tế niên khoá 2017-2019 Xin trân trọng cảm ơn Hội đồng dành thời gian cho tơi bảo vệ nghiên cứu Tuy có nhiều cố gắng tơi khó tránh khỏi thiếu sót tác phẩm luận văn Tơi kính mong Hội đồng có ý kiến đóng góp, giúp đỡ để tác phẩm tơi hồn thiện Một lần xin chân thành cảm ơn! Học viên Hồ Vũ Linh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP FDI 1.1 Chuyển giá doanh nghiệp FDI 1.1.1 Khái quát FDI 1.1.2 Một số vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI 12 1.1.3 Các hình thức chuyển giá 18 1.2 Tác động hành vi chuyển giá 22 1.2.1 Đối với doanh nghiệp FDI 22 1.2.2 Đối với nước chuyển lợi nhuận đến 23 1.2.3 Đối với nước tiếp nhận đầu tư 23 1.3 Kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI 25 1.3.1 Khái niệm kiểm soát chuyển giá 25 1.3.2 Nội dung kiểm soát chuyển giá 26 1.3.3 Các chủ thể liên quan tới kiểm soát chuyển giá 29 1.4 Phương pháp xác định giá chuyển giao theo hướng dẫn OECD 30 CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP FDI 36 2.1 Kinh nghiệm Mỹ 36 2.1.1 Tình hình chuyển giá Mỹ 36 2.1.2 Các biện pháp kiểm soát chuyển giá Mỹ 38 2.2 Kinh nghiệm Anh 42 2.2.1 Tình hình chuyển giá Anh 42 2.2.2 Các biện pháp kiểm soát chuyển giá Anh 43 2.3 Kinh nghiệm Trung Quốc 45 2.3.1 Tình hình chuyển giá Trung Quốc 45 2.3.2 Các biện pháp kiểm soát chuyển giá Trung Quốc .46 2.4 Kinh nghiệm số nước ASEAN 48 2.4.1 Thái Lan 48 2.4.2 Indonesia 51 2.4.3 Malaysia 53 2.4.4 Singapore 54 2.5 Kết luận chung 56 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 59 3.1 Thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam 59 3.1.1 Tình hình thu hút vốn FDI Việt Nam 59 3.1.2 Tình hình hoạt động doanh nghiệp FDI Việt Nam .61 3.1.3 Một số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam 66 3.2 Thực trạng kiểm soát chuyển giá Việt Nam 70 3.2.1 Xây dựng khung pháp lý kiểm soát chuyển giá 70 3.2.2 Cải cách thuế Chính phủ 72 3.2.3 Hợp tác quốc tế thuế 73 3.2.4 Tổ chức máy đào tạo nguồn nhân lực 74 3.2.5 Tổ chức kiểm soát chuyển giá 75 3.2.6 Thanh tra, kiểm tra xử lý vi phạm chuyển giá 77 3.3 Đánh giá chung cơng tác kiểm sốt chuyển giá Việt Nam 83 3.3.1 Những kết đạt 83 3.3.2 Những mặt tồn tại, hạn chế 85 3.4 Bài học kinh nghiệm số giải pháp tăng cường hiệu kiểm soát chuyển giá Việt Nam 89 3.4.1 Bài học kinh nghiệm rút 89 3.4.2 Một số giải pháp tăng cường hiệu kiểm soát chuyển giá Việt Nam 90 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt Tiếng Anh Tiếng việt ALP Arm's Length Principle Nguyên tắc giá thị trường APA Advance Pricing Agreement Phương pháp thỏa thuận trước giá ASEAN Association of Southeast Asian Nations Hiệp hội quốc gia Đông Nam Á BEPS Base erosion and profit shifting Xói mòn sở tính thuế chuyển lợi nhuận CPM Cost Plus Method Phương pháp cộng thêm chi phí CUP Comparable Uncontrolled Price Phương pháp so sánh giá độc lập EU European Union Liên minh Châu Âu FDI Foreign Direct Investment Đầu tư trực tiếp nước FTA Free Trade Agreement Hiệp định thương mại tự GDLK Giao dịch liên kết IMF International Monetary Fund Quỹ tiền tệ quốc tế MNC Multifunctional corporation Công ty đa quốc gia NSNN Ngân sách nhà nước OECD Organization for Economic Cooperation and Development Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế PSM Profit Split Method Phương pháp tách lợi nhuận R&D Research & Development Nghiên cứu Phát triển RPM Resale Price Method Phương pháp dựa vào giá bán TNDN Thuế thu nhập doanh nghiệp TNM Transactional Net Marginmethod Phương pháp so sánh lợi nhuận UNCTAD United Nations Conference on Trade and Development Tổ chức Hội nghị Liên hợp quốc thương mại phát triển WTO World Trade Organization Tổ chức thương mại giới DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU ĐỒ DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 1.1: Mô tả số dấu hiệu chuyển giá 26 Bảng 3.1: Tốc độ tăng quy mô hoạt động doanh nghiệp FDI 62 Bảng 3.2: Đóng góp khu vực FDI vào NSNN 64 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1: Vốn FDI hàng năm đến 20/12/2018 59 Biểu đồ 3.2: Cơ cấu doanh nghiệp FDI theo hình thức đầu tư năm 2018 60 Biểu đồ 3.3: Xuất - nhập khu vực FDI giai đoạn 2001 - 2018 .61 TÓM TẮT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU LUẬN VĂN Trong bối cảnh tồn cầu hố nay, chuyển giá ln đề tài nóng quan tâm quan Chính phủ, doanh nghiệp nhà nghiên cứu giới Trong doanh nghiệp FDI có tính tốn, phân bổ chi phí cho bên liên kết thông qua chế định giá chuyển giao thích hợp để khai thác khác biệt sách thuế quốc gia, nhà quản lý nước tiếp nhận đầu tư có biện pháp để giảm thiểu tác động tiêu cực chuyển giá Đề tài nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá từ số quốc gia giới sở thực tiễn chuyển giá Việt Nam đề xuất số giải pháp nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá Luận văn tập trung vào nội dung cụ thể sau: (i) Trình bày khái quát chuyển giá doanh nghiệp FDI đồng thời làm rõ động cơ, điều kiện thúc đẩy chuyển giá; nội dung kiểm soát chuyển giá; (ii) Tìm hiểu số biện pháp kiểm sốt chuyển giá áp dụng từ số nước giới đưa nhận xét chung; (iii) Phân tích thực trạng chuyển giá, tình hình kiểm sốt chuyển giá Việt Nam thời gian qua đánh giá kết đạt được, tồn tại, hạn chế công tác kiểm soát chuyển giá Việt Nam; sở học kinh nghiệm rút từ nước nghiên cứu, đề xuất số giải pháp nhằm hạn chế góp phần phòng chống tác động tiêu cực chuyển giá Việt Nam MỞ ĐẦU Tính cần thiết đề Trong thập kỷ vừa qua, chứng kiến nhiều thay đổi to lớn mơi trường kinh doanh tồn cầu Với xu hướng tồn cầu hóa (globalization) ngày gia tăng, với phát triển vũ bão công nghệ ngày xóa nhòa khoảng cách khơng gian, lớn mạnh nhanh chóng cơng ty đa quốc gia, quy định thuế quốc tế trải qua thay đổi không ngừng Trong quy định thuế quốc tế thời gian gần đây, vấn đề chuyển giá bên có mối quan hệ liên kết lên vấn đề trọng tâm tâm điểm bàn luận nhiều Tổ chức Hợp tác Phát triển kinh tế (OECD) ra, số thu thuế bị hành vi làm xói mòn sở thu thuế chuyển lợi nhuận nước (BEPS) vào khoảng 100-240 tỷ USD hàng năm, tương đương 4-10% số thu thuế Thu nhập doanh nghiệp hàng năm Các quốc gia phát triển chịu tác động nhiều nước phụ thuộc phần lớn vào nguồn thu từ thuế với hệ thống pháp lý, sách thuế khiếm khuyết, thiếu kinh nghiệm chưa đủ nguồn lực để quản lý Theo báo cáo Bộ Tài năm 2017, qua kết tra, kiểm tra chuyển giá, quan thuế làm giảm lỗ truy thu thuế số tiền lên tới hàng trăm nghìn tỷ đồng, số liệu thống kê cho thấy 50% doanh nghiệp FDI phạm vi nước kê khai thua lỗ kéo dài (các doanh nghiệp lớn Coca-Cola, Metro, Big C, Lotte báo lỗ nhiều năm liên tục) khoảng 70% địa bàn TP Hồ Chí Minh (đặc biệt lĩnh vực may mặc địa phương có 90% doanh nghiệp FDI hoạt động kinh doanh thua lỗ hầu hết doanh nghiệp nước ngành nghề có lãi) Hệ tượng làm cho Việt Nam thất thu khoản lớn ngân sách đáng từ nguồn thuế Thu nhập doanh nghiệp, phát sinh cạnh tranh bất bình đẳng mà lợi nghiêng phía doanh nghiệp có vốn FDI, môi trường đầu tư Việt Nam bị phản ánh sai lệch Cơng tác đấu tranh kiểm sốt hoạt động chuyển giá Việt Nam thời gian qua dù đạt nhiều kết quan trọng khơng bất cập, hạn chế, nước 91 cơng tác kiểm sốt chuyển giá Việc ban hành Luật kiểm soát chuyển giá vấn đề Việt Nam Do đó, cần thiết phải tham khảo kinh nghiệm nước Thái Lan, Malaysia, Trung Quốc , đồng thời việc sửa đổi, bổ sung văn quy phạm pháp luật liên quan như: Luật Doanh nghiệp, Luật Đầu tư, Luật Cạnh tranh, Luật Chống độc quyền, Luật Chống bán phá giá, Luật Thuế TNDN, Luật Dân Văn ban hành cần có tính phù hợp với thực tiễn kinh tế, phù hợp với yêu cầu quản lý Chính phủ Bên cạnh đó, cần có thống cao văn quy phạm pháp luật Việc có mâu thuẫn hay chồng chéo văn gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp nhà quản lý 3.4.2.1.2 Hoàn thiện quy định pháp luật hành Để tăng cường tính pháp lý hiệu công tác kiểm soát chuyển giá Nhà nước cần thiết phải điều chỉnh, bổ sung số quy định hệ thống pháp luật liên quan Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn APA (1) Bổ sung quy định cho phép tra đồng thời doanh nghiệp liên kết có dấu hiệu chuyển giá trình tra doanh nghiệp: Nhiều doanh nghiệp thành lập liên tục doanh nghiệp liên kết, công ty thành viên , thực giải thể, hợp nhất, chuyển đổi hình thức sở hữu để đối phó với việc quan thuế thường tra đơn lẻ theo năm tài khác với doanh nghiệp thành lập phải sau thời gian tra, kiểm tra Ngoài ra, đánh giá theo tiêu chí lỗ 03 năm liên tiếp hay doanh nghiệp kinh doanh đa ngành để chọn mẫu kiểm tra dẫn đến việc bỏ sót doanh nghiệp liên kết hạch tốn lãi Do đó, cần thiết phải bổ sung nội dung cho phép tiến hành tra đồng thời doanh nghiệp liên kết, xác định từ đầu thơng qua phân tích thơng tin quan thuế doanh nghiệp thuộc địa phương quản lý để bố trí lực lượng tra xây dựng kế hoạch thơng qua q trình tra để trưởng đồn có kiến nghị để thực tiến hành tra doanh nghiệp liên kết Việc doanh nghiệp liên kết hoạt động nhiều địa bàn cần xác định sớm để thực công tác phối hợp với địa phương khác đề xuất Tổng cục Thuế tiến hành tra (2) Xây dựng, bổ sung hệ thống chế tài nghiêm minh tổ chức thực nghiêm túc vi phạm doanh nghiệp pháp luật lĩnh vực kiểm soát chuyển giá Mặc dù chuyển giá hành vi vi phạm pháp luật, song nước 92 xác định việc không tuân thủ kê khai giá chuyển giao có giao dịch với bên có quan hệ liên kết theo thủ tục, trình tự quy định pháp luật phải bị xử phạt Ngoài việc truy thu số thuế bị phát khai thiếu không tuân thủ quy định pháp luật kiểm sốt chuyển giá, có nước xử phạt thủ tục, có nước vừa xử phạt thủ tục, vừa xử phạt hành vi khai thiếu thuế Trong thực tế, hành vi trốn thuế cách lợi dụng định giá chuyển giao thường tác động tiêu cực đến NSNN trình phát triển kinh tế, đó, việc quy định chế tài xử phạt chung, không phân biệt hành vi trốn thuế cách lợi dụng chuyển giá chưa phù hợp Chính vậy, Luật Quản lý thuế cần có quy định chế tài xử phạt riêng hành vi trốn thuế thông qua chuyển giá, yêu cầu chế xử phạt phải nghiêm khắc với mức độ xử phạt nặng Việc quy định mức phạt cụ thể tùy theo hồn cảnh, điều kiện tính chất mức độ vi phạm, cần tham khảo quy định từ kinh nghiệm quốc tế hình thức, mức phạt gắn với điều kiện cụ thể Việt Nam để định (3) Quy định trách nhiệm cơng ty kiểm tốn độc lập việc thực kiểm toán phát trường hợp chuyển giá gây thất thu NSNN: Các cơng ty kiểm tốn độc lập đơn vị trung gian kiểm toán doanh nghiệp FDI phải mang tính khách quan, trung thực Kết kiểm toán sở quan Thuế, Ngân hàng, quan khác có yêu cầu sử dụng báo cáo tài kiểm tốn đơn vị Tuy nhiên, có nhiều trường hợp cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn mang tính hình thức, đơn vị nắm hiểu rõ mơ hình hoạt động, nguy chuyển giá doanh nghiệp FDI khơng có kiến nghị báo cáo kiểm toán Bên cạnh quy định trách nhiệm cơng ty kiểm tốn độc lập, cần nghiên cứu việc tham gia phối hợp, hỗ trợ tư vấn chuyên gia trình tra chuyển giá Để thực công việc này, danh sách cơng ty kiểm tốn Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế phê duyệt sở hồ sơ lực kinh nghiệm cơng ty kiểm tốn (4) Quy định nguồn lực cho kiểm sốt chuyển giá: Cơng tác kiểm sốt chuyển giá gồm nhiều nội dung từ khâu phân tích thơng tin, khảo sát, phối hợp, trợ giúp tư vấn đến tra, kiểm tra Việc sử dụng liệu quan thuế chưa đủ mà cần phải tư vấn, đánh giá, phân tích, tham gia chun gia Nguồn kinh phí thơng tin, sở liệu nguồn lực khác phục vụ cho công tác chưa quy định cụ thể Luật Quản lý thuế Để tài trợ cho công 93 tác cần phải ngân sách nhà nước tài trợ thơng qua kinh phí hoạt động quan thuế thường không đủ để trang trải chi phí, nhiều trường hợp lại lý làm cho công tác chống chuyển giá bị ách tắc, khơng hiệu Để khuyến khích hiệu quả, Chính phủ nên cân nhắc trích phần nguồn truy thu thuế phát từ hành vi chuyển giá để bổ sung nguồn kinh phí cho công tác chống chuyển giá Nguồn tiền dùng để mua sở liệu, trả phí thuê tư vấn, chuyên gia thuế, chuyên gia luật bổ sung thu nhập cho đội ngũ chuyên trách (5) Xây dựng, hoàn thiện hướng dẫn Thông tư số 201/2013/TT-BTC để tổ chức thực tốt đàm phán APA, cần ban hành quy định cụ thể thời hạn thực nội dung tham vấn nộp hồ sơ thức, tức số ngày tối đa kể từ nhận đơn đề nghị tham vấn người nộp thuế Tổng cục Thuế tổ chức họp tham vấn với người trường hợp cần bổ sung thông tin Tổng cục Thuế phải quy định số ngày cho thời hạn bổ sung Ngoài ra, bổ sung nội dung phối hợp cục thuế địa phương công tác tham vấn APA, doanh nghiệp FDI hầu hết cục thuế địa phương quản lý nên việc nắm bắt đặc điểm, mô hình hoạt động doanh nghiệp FDI Do đó, cần thực phối hợp với cục thuế địa phương thay cấp Tổng cục Thuế để định chấp nhận hay từ chối nộp hồ sơ đề nghị áp dụng APA thức nên bổ sung Khi yêu cầu tham vấn nhiều hơn, cục thuế đảm nhận phần công việc rút ngắn thời gian tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế 3.4.2.2 Tăng cường trách nhiệm quan thuế (1) Thành lập phận chuyên trách kiểm soát chuyển giá Cục thuế địa phương Hiện nay, Bộ Tài cho phép thành lập phòng tra giá chuyển nhượng thuộc Vụ tra – Tổng cục Thuế Cục thuế tỉnh, thành phố: Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương, Đồng Nai (Quyết định 1484/QĐ-BTC ngày 29/07/2015 định 1483/QĐ- BTC ngày 29/07/2015) Trong thời gian tới, Tổng cục Thuế nên trình Bộ Tài cho phép thành lập Phòng tra giá chuyển nhượng Cục thuế địa phương để tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Chức nhiệm vụ phận thực theo qui định Tổng cục Thuế tỉnh cho phép thành lập (Quyết định 94 1574/QĐ-TCT ngày 01/09/2015 Tổng cục Thuế qui định chức phòng tra giá chuyển nhượng) Về quy mơ phận cần vào tính chất, quy mô, độ phức tạp hoạt động doanh nghiệp liên kết có hoạt động chuyển giá để nghiên cứu bố trí số lượng cán phận chuyên trách quản lý thuế chuyển giá cho thích hợp vừa đảm trách cơng tác quản lý theo chức đề cập vừa bảo đảm tiết kiệm nguồn nhân lực, chi phí Về tiêu chuẩn lựa cán vào công tác quản lý thuế hoạt động chuyển giá, yêu cầu cán có lực, trình độ, kinh nghiệm, có ngoại ngữ mức độ giao tiếp tốt, có trình độ tin học quản lý thuế hoạt động chuyển giá Do vậy, Cục thuế địa phương cần chủ động công tác tổ chức để chuẩn bị cho việc thành lập phận này, xu hướng tất yếu tính chất phức tạp hoạt động kiểm soát chuyển giá (2) Xây dựng đội ngũ công chức chuyên sâu lĩnh vực quản lý thuế hoạt động chuyển giá Đây vấn đề then chốt có tính định tới cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá Trong q trình hội nhập, khơng cán thuế Tổng cục Thuế mà cán thuế địa phương có doanh nghiệp FDI hoạt động cần phải có kỹ năng, kinh nghiệm phẩm chất cán thuế quốc tế Do vậy, cần có kế hoạch tuyển dụng, đào tạo thực theo điều kiện vị trí đào tạo ngắn hạn cử cán tham gia lớp tập huấn ngành Thuế, cơng ty kiểm tốn, đào tạo dài hạn nước nước ngoài, trao đổi chuyên gia Tăng cường công tác tổng kết, đúc rút kinh nghiệm phổ biến kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá quan thuế quan nhà nước có liên quan đến kiểm sốt chuyển giá Theo đó, cần cập nhật dấu hiệu chuyển giá, hành vi chuyển giá xuất Thực đào tạo, đào tạo kiến thức chuyển giá cho cán thuế cách định kỳ, thường xuyên cập nhật hành vi xu hướng chuyển giá giới Việt Nam Hợp tác với trường đại học uy tín, cơng ty kiểm tốn lớn có kinh nghiệm để đào tạo bổ sung kiến thức cho cán thuế Chọn lựa cán có tiềm đào tạo nước ngồi, tham gia khóa học ngắn hạn quản lý thuế chuyển giá nước giới, đặc biệt Hoa Kỳ Châu Âu Khuyến khích tạo điều kiện cho thuế tham gia diễn đàn, hội thảo nước quốc 95 tế có liên quan đến chuyển giá để có thêm hiểu biết kinh nghiệm cần thiết Ngồi lực chun mơn chuyển giá, cán thuế cần trang bị kỹ mềm đàm phán, giải vấn đề, tranh chấp; cập nhật, bồi dưỡng kiến thức kinh tế vĩ mơ, kinh tế ngành, trình độ ngoại ngữ Bên cạnh đó, để cơng tác đàm phán APA đạt hiệu cao đòi hỏi cần phải có đội ngũ chuyên gia kiểm toán viên, luật sư, nhà kinh tế, chuyên gia sở liệu, chuyên gia quy trình để đáp ứng yêu cầu đàm phán Kinh nghiệm Mỹ cho thấy họ coi trọng đội ngũ để đáp ứng yêu cầu APA doanh nghiệp cách nhanh chóng đảm bảo hiệu lợi ích cho người nộp thuế quan thuế Điều kiện để trì đội ngũ chế sách tiền lương, mơi trường làm việc, phương tiện làm việc cần phải xây dựng chế khen thưởng hấp dẫn so với phận khác quan thuế (3) Xây dựng hệ thống sở liệu để so sánh cung cấp kịp thời cho kiểm soát chuyển giá Xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin doanh nghiệp FDI nói riêng doanh nghiệp nói chung quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt chuyển giá quan liên quan Coi trọng tăng cường việc khai thác thông tin, số liệu nội dung kết luận kiến nghị báo cáo tra, kiểm toán để xác định hoạt động chuyển giá, đối tượng chủ thể chuyển giá, từ tiến hành đối chiếu, xâu chuỗi thơng tin để khoanh vùng tìm doanh nghiệp cần đưa vào diện tra, kiểm tra kiểm tốn tồn diện theo chun đề chống chuyển giá, đặc biệt doanh nghiệp FDI liên tục kê khai lỗ kéo dài đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Cơ quan thuế cần tăng cường đầu tư mạnh cho việc nâng cấp, trang bị điều kiện, phương tiện để theo dõi, lưu trữ kết nối liệu để phân tích phát trường hợp vi phạm chuyển giá; xây dựng hệ thống thông tin chung chuyên ngành chuyển giá, có tập hợp hệ thống cập nhật mức giá tham chiếu cần thiết lĩnh vực thuế công ty xuyên quốc gia nước khu vực, giới để tiện lợi cho hoạt động nhận dạng đấu tranh với hành vi chuyển giá Điều quan trọng cần phải đảm bảo hệ thống sở liệu xây dựng vận 96 hành tảng công nghệ đại với tầm nhìn dài hạn vài chục năm tới Cơ sở liệu cần đảm bảo tính đồng thống tồn hệ thống, có khả tương thích tích hợp với sở liệu quan khác Tổng cục Hải quan, Tổng cục Thống kê, Ngân hàng Nhà nước, Bộ Công thương (4) Tăng cường hợp tác quốc tế kiểm soát chuyển giá Trong bối cảnh tồn cầu hóa, hợp tác quốc tế nhiều lĩnh vực – Hợp tác quan thuế quốc gia khu vực giới điều tất yếu Việc hợp tác quốc tế tạo điều kiện cho Việt Nam tranh thủ "đi tắt" việc kiểm soát chuyển giá tận dụng kinh nghiệm quan thuế nước ngồi; Thơng qua hợp tác quan thuế trao đổi thông tin, liệu so sánh tập đồn, MNC, liệu cơng ty thành viên, liệu công ty mẹ quốc Đối với nội dung liên quan đến việc tránh đánh thuế hai lần thực sở Hiệp định ký kết Việt Nam nước; Việc hợp tác thuế kiểm sốt chuyển giá giúp cho cơng tác đào tạo cán quản lý, hợp tác chuyên gia kiểm sốt chuyển giá, Việt Nam tích lũy kinh nghiệm tranh thủ hợp tác chuyên gia quốc tế Ngoài việc hợp tác với quan thuế nước theo hiệp định hợp tác chống chuyển giá thức, quan thuế Việt Nam cần chủ động hợp tác với chuyên gia thuế quốc tế có kinh nghiệm uy tín số tình phức tạp; đặc biệt, hợp tác với cơng ty kiểm tốn lớn KPMP, EY, PwC, Deloitte nhằm nhận hỗ trợ mặt chuyên môn, nhân lực, kỹ thuật, thơng tin từ đối tác có kinh nghiệm (5) Tăng cường tra, kiểm tra, xử lý vi phạm hoạt động chuyển giá Công tác tra, kiểm tra giá chuyển giao xem nhiệm vụ trọng tâm ngành thuế nhằm kiểm soát chuyển giá, học kinh nghiệm thấy từ quốc gia nêu Do đó, Việt Nam cần nâng cao hiệu công tác việc nhà nước đầu tư thích đáng nguồn lực cần thiết (kinh phí nhân lực) cho cơng tác thanh, kiểm tra giá chuyển giao Ngồi ra, cần có phối hợp chặt chẽ phận tra phận quản lý thuế doanh nghiệp FDI, tập trung việc trao đổi thông tin, xây dựng sở liệu, xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro Quy trình, thời gian tra, kiểm tra giá chuyển giao cần quy định 97 riêng theo hướng dài so với việc thanh, kiểm tra thuế thông thường đối tượng cần tập trung vào doanh nghiệp có dấu hiệu nghi vấn chuyển giá rõ rệt 3.4.2.3 Tăng cường công tác tun truyền, hỗ trợ Mục đích cơng tác tun truyền, hỗ trợ nhằm bảo đảm nâng cao hiểu biết sách định giá chuyển giao hoạt động liên kết doanh nghiệp FDI, đối sách Nhà nước kiểm soát chuyển giá cho đội ngũ cán quản lý thuế phận, từ tạo mối quan hệ phối hợp chặt chẽ với phận chuyên trách quản lý thuế hoạt động chuyển giá cục thuế Ngoài đối tượng tuyên truyền, hỗ trợ đội ngũ cán thuế, cần trọng công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế, giúp nhận rõ sách thuế Nhà nước hoạt động chuyển giá nhằm mặt tạo tự giác chấp hành sách, mặt khác tạo cho hiểu biết để kiểm tra, giám sát việc thực quản lý thuế quan thuế Cùng với công tác tuyên truyền, cần thực hỗ trợ vướng mắc phát sinh người nộp thuế trình thực quy định liên quan đến các GDLK doanh nghiệp Để thực mục đích trên, hình thức tun truyền, hỗ trợ phải đa dạng, linh hoạt có tính hấp dẫn, sử dụng hình thức tun truyền thơng qua hội nghị hội thảo, đối thoại sử dụng phương tiện thơng tin đại chúng Bên cạnh đó, cần biểu dương kịp thời doanh nghiệp FDI có thành tích tốt có đóng góp lớn cho NSNN đồng thời cảnh báo doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá không chấp hành tốt quy định pháp luật kiểm soát chuyển giá Mặt khác, việc sử dụng sức mạnh công luận cách hợp lý có tác dụng giảm thiểu hành vi chuyển giá, doanh nghiệp FDI coi trọng việc giữ gìn thương hiệu, hình ảnh uy tín Thơng qua áp lực người tiêu dùng để đấu tranh với doanh nghiệp chuyển giá, doanh nghiệp bị người tiêu dùng tẩy chay thiệt hại lớn nhiều so với lợi ích chuyển giá mang lại Do đó, ngồi kênh tun truyền phương tiện thông tin đại chúng, ngành Thuế nên xây dựng website độc lập chống chuyển giá đồng thời kênh để người cơng khai chia sẻ, tìm hiểu khai thác tố cáo hành vi chuyển giá doanh nghiệp vi phạm 98 3.4.2.4 Tăng cường vai trò Kiểm tốn nhà nước (KTNN) Cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá để đạt hiệu cao cần phối hợp đồng nhiều quan hữu quan KTNN thực chức kiểm toán việc quản lý sử dụng tài cơng, có hoạt động quản lý thuế doanh nghiệp FDI quan Thuế mà kiểm soát giá trị chuyển giao nội dung công tác quản lý thuế Kiểm toán việc quản lý giá trị chuyển giao hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp liên kết hoạt động kiểm tốn nhằm đánh giá cơng tác quản lý (của quan Thuế) phát hành vi, hậu chuyển giá để kiến nghị quản lý xử lý Tuy nhiên, doanh nghiệp nói chung theo quy định pháp luật khơng phải đơn vị kiểm tốn (khách thể kiểm toán) trực tiếp hoạt động kiểm toán nhà nước Đây hạn chế Luật đối tượng KTNN hoạt động liên quan quản lý thuế, hiệu lực quản lý thuế thể mức độ tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp, đó, cần xây dựng, mở rộng quyền hạn KTNN xác định trách nhiệm doanh nghiệp, quan Thuế để quan đủ điều kiện hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn quản lý thuế, có hoạt động quản lý giá trị chuyển giao doanh nghiệp Để đáp ứng yêu cầu khách quan hoạt động kiểm toán trên, cần bổ sung, hoàn thiện pháp luật KTNN với số nội dung chủ yếu sau: (i) Quy định quyền hạn, trách nhiệm KTNN việc tổ chức hoạt động kiểm tra thu thập chứng chấp hành pháp luật nghĩa vụ doanh nghiệp nhà nước (nộp thuế, phí sử dụng nguồn lực nhà nước tài trợ): Yêu cầu cung cấp thông tin, tài liệu; áp dụng phương pháp kiểm toán kiểm tra, thu thập chứng kiểm toán; kết luận, kiến nghị kiểm toán ; (ii) Quy định trách nhiệm doanh nghiệp việc KTNN thực hoạt động kiểm tra thu thập chứng doanh nghiệp: Cung cấp thông tin, tài liệu theo u cầu KTNN; giải trình thơng tin, tài liệu; xác nhận chứng kiểm toán; thực kết luận, kiến nghị kiểm toán ; (iii) Quy định trách nhiệm quan Thuế việc KTNN thực kiểm tra thu thập chứng: Cung cấp thơng tin, tài liệu; giải trình thông tin, tài liệu; phối hợp với KTNN tổ chức hoạt động kiểm tra thu thập chứng; thực đôn đốc doanh nghiệp thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 99 3.4.2.5 Các giải pháp khác (1) Chú trọng sàng lọc dự án FDI nâng cao lực thẩm định dự án cấp phép: Bên cạnh việc đặt tiêu chuẩn cao thu hút đầu tư tiêu chuẩn quy mơ dự án, trình độ sản xuất, cơng nghệ, lao động, chuẩn mực sản phẩm, tiêu chuẩn môi trường Việt Nam cần đặt điều kiện sòng phẳng với doanh nghiệp FDI liên quan đến nghĩa vụ thuế hoạt động Việt Nam Ngoài ra, cần nâng cao lực thẩm định dự án, cấp phép nhà đầu tư nước ngoài, đặc biệt nhà đầu tư đến từ khu vực thiên đường thuế, nhà đầu tư từ quốc gia qua đánh giá nhiều năm mức độ đóng góp hạn chế, doanh nghiệp FDI thành lập chi nhánh, công ty Việt Nam cần xác định nguyên tắc việc doanh nghiệp FDI đầu tư vào Việt Nam nhờ tận dụng lợi kinh doanh Việt Nam để có lợi nhuận phải có trách nhiệm nộp thuế cho Việt Nam, từ khẳng định lại vị mình, khơng chấp nhận thu hút FDI giá (2) Cấp ưu đãi thuế có chọn lọc: Hầu hết sách thuế Việt Nam đưa nhiều ưu đãi thuế dành cho nhà đầu tư thiếu ràng buộc hay tiêu chí phù hợp để nhận ưu đãi đó, khiến cho sở thuế bị xói mòn nghiêm trọng Việc khuyến khích đầu tư Việt Nam phần lớn dựa vào tiêu chí đầu vào đầu tư vào địa bàn có điều kiện kinh tế – xã hội khó khăn, thay sử dụng kết đầu số lao động thực tế sử dụng, thu nhập bình quân người lao động, trình độ sử dụng công nghệ, kim ngạch xuất làm thước đo điều kiện nhận ưu đãi Ngoài ra, nghiên cứu, xem xét điều chỉnh mức thuế suất thuế TNDN Việt Nam không chênh lệch với nước khu vực, địa phương nước, để ngăn chặn động chuyển giá nhờ khai thác chênh lệch mức thuế địa phương sở cân nhắc cách thức khác để điều tiết vấn đề kinh tế trợ cấp, trợ giá, hỗ trợ phát triển kết cấu hạ tầng 100 KẾT LUẬN Cùng với q trình tồn cầu hóa kinh tế, phát triển hoạt động doanh nghiệp FDI mở rộng nhiều quốc gia mà nơi có sách thu hút đầu tư, chế độ thuế lực quản lý khác Trong đó, theo đuổi mục tiêu lợi nhuận, phát huy tối đa hiệu dòng tiền, lợi cạnh tranh , doanh nghiệp FDI có tính tốn, phân bổ chi phí cho bên liên kết thơng qua chế định giá chuyển giao thích hợp để khai thác khác biệt sách thuế với bên Vì vậy, chuyển giá xem đấu tranh không kết thúc bên doanh nghiệp với mục tiêu tối đa hố lợi ích, bên quan thuế với mục tiêu bảo vệ quyền lợi quốc gia Các giải pháp kiểm soát chuyển giá nghiêm ngặt thiếu phù hợp tác động tiêu cực đến môi trường đầu tư Việt Nam, thấy, để cơng tác kiểm sốt chuyển giá có hiệu điều cốt lõi bên cạnh việc khơng ngừng hồn thiện, nâng cao hiệu hệ thống luật pháp nói chung luật thuế nói riêng, lực chuyên môn trách nhiệm quan quản lý Trong bối cảnh nghiên cứu kinh nghiệm kiểm soát chuyển giá từ quốc gia giới vấn đề chuyển giá Việt Nam, luận văn thực nội dung sau: (i) Trình bày khái quát chung chuyển giá, động cơ, số hình thức chuyển giá doanh nghiệp FDI đánh giá tác động hành vi chuyển giá; làm rõ nội dung liên quan kiểm soát chuyển giá phương pháp xác định giá chuyển giao theo hướng dẫn OECD; (ii) Tìm hiểu tình hình chuyển giá biện pháp kiểm sốt chuyển giá nước Mỹ, Anh, Trung Quốc số nước ASEAN, từ đưa số kết luận chung; (iii) Phân tích, đánh giá thực trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI công tác kiểm soát chuyển giá Việt Nam; đánh giá kết đạt tồn tại, hạn chế công tác kiểm soát chuyển giá Việt Nam; sở học kinh nghiệm rút với thực tiễn tình hình Việt Nam, luận văn đề xuất số giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm soát chuyển giá Việt Nam Với việc triển khai áp dụng cách quán đồng giải pháp, hy vọng Việt Nam nâng cao khả kiểm soát chuyển giá thu nhiều kết thực tiễn./ i DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt: Lê Văn Ái (2017), Kinh nghiệm số nước kiểm soát định giá chuyển giao, địa chỉ: http://www.daotaomof.vn/bvct/chi-tiet/353/chuyen-de-7-kinh-nghiem-cuamot-so-nuoc-ve-kiem-soat-dinh-gia-chuyen-giao.html, truy cập ngày 05/3/2019 Nguyễn Thị Lan Anh (2017), Thanh, kiểm tra dấu hiệu chuyển giá, trốn thuế "ông lớn" FDI, địa chỉ: http://baodauthau.vn/tai-chinh/thanh-kiem-tra-dauhieu-chuyen-gia-tron-thue-tai-cac-ong-lon-fdi-41978.html, truy cập ngày 2/4/2019 Nhữ Trọng Bách (2013), Chuyển giá doanh nghiệp FDI giải pháp hạn chế, Tạp chí Khoa học Công nghệ Việt Nam số 7/2013 Ban cải cách đại hóa/Tổng cục Thuế (2016), Báo cáo tổng kết, đánh giá công tác quản lý thuế doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết từ năm 2010 đến nay, Hà Nội Bộ Kế hoạch Đầu tư (2018), Kỷ yếu hội nghị 30 năm đầu tư trực tiếp nước Việt Nam, Hà Nội Bộ Tài (2011), Tài liệu tham khảo kinh nghiệm quốc tế quản lý thuế, Hà Nội Bộ Tài (2013), Thơng tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ, có hiệu lực ngày 28/02/2011 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 201/2013/TT-BTC ngày 20/12/2013 Hướng dẫn việc áp dụng Thoả thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) quản lý thuế, có hiệu lực ngày 05/02/2014 Bộ Tài (2017), Thơng tư số 41/2017/TT-BTC ngày 28/4/2017 hướng dẫn thực số điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Chính phủ quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, có hiệu lực ngày 01/5/2017 ii 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, có hiệu lực ngày 15/9/2013 11 Chính phủ (2017), Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, 2017 12 Nguyễn Trọng Cơ (2012), Các hình thức chuyển giá Việt Nam giải pháp ngăn chặn, Kỷ yếu Hội thảo khoa học: Hoạt động chuyển giá - Những vấn đề lý luận, thực tiễn biện pháp hạn chế, Học viện Tài chính, Hà Nội 13 Cục Đầu tư nước ngoài/Bộ Kế hoạch Đầu tư (2017), Báo cáo tình hình thu hút FDI giai đoạn 2006 – 2017, Hà Nội 14 Ánh Dương (2017), Luật Quản lý thuế sửa đổi có chặn Grab, Uber, Google, Facebook trốn thuế, địa chỉ: https://viettimes.vn/luat-quan-ly-thue-sua-doi-co-chanduoc-grab-uber-google-facebook-tron-thue-147737.html, truy cập ngày 08/4/2019 15 Phan Thị Thành Dương (2010), Pháp luật kiểm soát chuyển giá, Luận án tiến sĩ Luật học, Đại học Luật TP Hồ Chí Minh, TP Hồ Chí Minh 16 Trương Thị Hương Giang (2013), Nội dung lồng ghép hoạt động kiểm toán hoạt động chuyển giá lĩnh vực kiểm toán thu ngân sách Kiểm toán nhà nước, Tạp chí Kiểm tốn nhà nước số 5/2013 17 Nguyễn Thị Thu Hoài, Dương Văn An (2015), Chuyển giá doanh nghiệp FDI: Thực trạng giải pháp, Tạp chí Tài chính, kỳ 2, tháng 12/2015 18 Trọng Hoàng (2013), Thiệt hại kinh tế mà chuyển giá gây cho nước nhận FDI, Tạp chí Thương mại số 5/2013 19 Lê Thị Xuân Huế (2018), Tình hình doanh nghiệp FDI sau 30 năm mở cửa, địa chỉ: https://dangkykinhdoanh.gov.vn/vn/tin-tuc/603/4606/tinh-hinhdoanh-nghiep-fdi-sau-hon-30-nam-mo-cua.aspx, truy cập ngày 30/3/2019 20 Ngô Thị Ngọc Huyền (2014), Nghiên cứu vấn đề chuyển giá doanh nghiệp FDI địa bàn thành phố Hồ Chí Minh: Thực trạng giải pháp, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp thành phố, TP Hồ Chí Minh iii 21 Phạm Huyền (2013), Phi vụ chuyển giá ngàn tỷ bậc Keangnam, địa chỉ: https://vietnamnet.vn/vn/kinh-doanh/phi-vu-chuyen-gia-ngan-ty-bac-nhatcua-keangnam-145777.html, truy cập ngày 15/3/2019 22 Lăng Trịnh Mai Hương (2013), So sánh lợi ích chi phí – Một biện pháp hiệu để chống chuyển giá, Tạp chí Kiểm tốn nhà nước số 3/2013 23 Thuỳ Liễu (2012), Nghi án né thuế Starbucks khiến người tiêu dùng phẫn nộ, địa chỉ: https://giaoduc.net.vn/Kinh-te/Thi-truong/Nghi-an-ne-thue-cuaStarbucks-khien-nguoi-tieu-dung-phan-no-post102512.gd, truy cập ngày 05/4/2019 24 Thuỳ Linh (2019), Kinh nghiệm chống thất thu thuế số quốc gia, địa chỉ: https://baohaiquan.vn/kinh-nghiem-chong-that-thu-thue-cua-mot-so-quocgia-102421.html, truy cập ngày 10/4/2019 25 Vũ Chí Lộc (2012), Giáo trình Đầu tư Quốc tế, NXB Đại học Quốc Gia Hà Nội, Hà Nội 26 Xn Luận (2009), Vì giá tơ Việt Nam cao ngất ngưởng, địa chỉ: http://cand.com.vn/Kinh-te/Vi-sao-gia-oto-Viet-Nam-cao-ngat-nguong-153923/, truy cập ngày 30/3/2019 27 Anh Minh (2012), Lỗ hổng chống chuyển giá nhìn từ Keangnam, địa chỉ: http://vneconomy.vn/doanh-nhan/lo-hong-chong-chuyen-gia-nhin-tu-keangnam20121230081910265.htm, truy cập ngày 25/3/2019 28 Phan Duy Minh (2011), Quản trị Tài cơng ty đa quốc gia, NXB Tài chính, Hà Nội 29 Phan Duy Minh (2012), Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia, Kỷ yếu Hội thảo khoa học: Hoạt động chuyển giá – Những vấn đề lý luận, thực tiễn biện pháp hạn chế, Học viện Tài Chính, Hà Nội 30 Phan Hiển Minh (2002), Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 31 Nguyên Nga (2013), Mặt trái FDI, địa chỉ: https://thanhnien.vn/taichinh-kinh-doanh/mat-trai-cua-fdi-7169.html, truy cập ngày 7/4/2019 iv 32 Thanh Ngọc (2014), Chuyển giá, trốn thuế: Thủ phạm đủ thành phần kinh tế, địa chỉ: https://petrotimes.vn/chuyen-gia-tron-thue-thu-pham-du-cacthanh-phan-kinh-te-170941.html, truy cập ngày 15/3/2019 33 Nguyễn Văn Phượng (2015), Kiểm soát nhà nước gian lận chuyển giá Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 34 Quốc hội (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, có hiệu lực ngày 01/7/2007 35 Quốc hội (2012), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH12 ngày 20/11/2012, có hiệu lực ngày 01/7/2013 36 Nguyễn Quang Quynh (1998), Lý thuyết Kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 37 Trần Tiến Tài (2013), Nhận diện giải pháp chống chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 38 Nguyễn Đại Thắng (2018), Kiểm soát hoạt động chuyển giá số nước học cho Việt Nam, địa chỉ: https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2018/03/06/kiem-soat-hoat-dong-chuyengia-cua-mot-so-nuoc-va-bai-hoc-cho-viet-nam/, truy cập ngày 20/4/2019 39 Nguyễn Ngọc Tuyến (2012), Một số kiến nghị hoàn thiện giải pháp chống chuyển giá, Kỷ yếu Hội thảo khoa học: Hoạt động chuyển giá - Những vấn đề lý luận, thực tiễn biện pháp hạn chế, Học viện Tài chính, Hà Nội 40 Đầu tư (2001), Foster's Việt Nam tránh thuế tiêu thụ đặc biệt, địa chỉ: https://vnexpress.net/kinh-doanh/foster-s-viet-nam-tranh-thue-tieu-thu-dac-biet2665386.html, truy cập ngày 25/3/2019 41 Nguyễn Thị Hồng Vân (2012), Giải pháp tăng cường chống chuyển giá địa bàn tỉnh Vĩnh Phúc, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 42 Nguyễn Như Ý (2010), Đại từ điển tiếng Việt, NXB Đại học Quốc gia TP Hồ Chí Minh Tiếng Anh: 43 Anastasia Michael (2018), Transfer Pricing in Thailand, ASEAN Briefing, địa chỉ: https://www.aseanbriefing.com/news/2018/10/17/transfer-pricing-inthailand.html, truy cập ngày 10/5/2019 v 44 ASEAN Briefing (2017), ASEAN Regulatory Brief: Indonesia Transfer Pricing Rules, Singapore-Laos Cooperation, and Thailand 4.0 Strategies for SOEs, địa chỉ: https://www.aseanbriefing.com/news/2017/01/18/aseanregulatory-brief-indonesia-transfer-pricing-singapore-laos-cooperation-thailand-40-soes.html, truy cập ngày 10/5/2019 45 Baistrocchi E., Roxan I (2012), Resolving Transfer Pricing Disputes: A Global Analysis, Cambridge University Press, London 46 Chi Cheng, Leung Ho-yin (2011), Managing transfer pricing risks in China, PRC tax 47 Jacque, Laurent L (2014), International Corporate Finance, Wiley 48 Kim Chi (2012), Transfer pricing skills plentiful, địa chỉ: https://english.vietnamnet.vn/fms/special-reports/19724/transfer-pricing-skillsplentiful.html, truy cập ngày 20/3/2019 49 KPMG (2015), Global Transfer Pricing Review, 2015 Edition 50 Muzafar Shah Habibullah, A.H Baharom, Badariah Haji Din & Mansor H Ibrahim (2017), Tax Evasion and Financial Development in ASEAN-5, Journal of Contemporary Issues and Thought Vol 51 OECD (2015), Base Erosion and Profit Shifting 52 OECD (2017), OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 53 Reeves Holly (2016), The Panama papers and ASEAN: "More than just tax dodging", địa chỉ: https://www.aseantoday.com/2016/04/the-panama-papersand-asean/, truy cập ngày 10/5/2019 54 Yeong Stephan (2018), Singapore Tax Authorities Recovered 35 million, địa chỉ: https://gauge.sg/taxnewssingapore/, truy cập ngày 15/5/2019 ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TRONG DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI (FDI) – KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM. .. văn Thạc sĩ kinh tế: "Kiểm sốt chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) – Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam" cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, dẫn chứng nêu Luận văn. .. Tổng quan chuyển giá kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI Chương 2: Kinh nghiệm quốc tế kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI Chương 3: Kiểm soát chuyển giá doanh nghiệp FDI Việt Nam số giải