luận văn thạc sĩ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ

133 169 2
luận văn thạc sĩ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu thực Các số liệu nội dung nghiên cứu trình bày luận văn trung thực chưa sử dụng cơng trình nghiên cứu trước Nếu có gian lận, tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm kết luận văn trước Hội đồng nhà trường Tôi xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Tác giả Lê Thị Thu LỜI CẢM ƠN Để hồn thành luận văn Thạc sỹ, tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Thầy, Cô giáo trường Đại học Thương Mại nhiệt tình truyền đạt nhữ kiến thức quý báu cho suốt trình học tập hồn thành luận văn Tơi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Phú Giang, người trực tiếp hướng dẫn bảo tận tình tơi suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo anh chị nhân viên Công ty CP vật tư thiết bị toàn tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình thu thập số liệu giải đáp câu hỏi liên quan đến đề tài nghiên cứu để hoàn thành luận văn Cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè đồng nghiệp động viên, hỗ trợ cho tơi suốt q trình học tập nghiên cứu Tôi xin chân thành cảm ơn! Tác giả Lê Thị Thu MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC .iii DANH MỤC BẢNG BIỂU vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Tổng quan cơng trình nghiên cứu .3 Mục tiêu nghiên cứu đề tài .5 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp nghiên cứu CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP .9 1.1 Tổng quan thuế TNDN kế toán thuế TNDN .9 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến thuế TNDN kế toán thuế TNDN .9 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN 11 1.2 Các quy định chung thuế TNDN 13 1.2.1 Xác định đối tượng nộp thuế, chịu thuế TNDN 13 1.2.2 Xác định thuế TNDN 14 1.2.3 Quy định đăng ký, kê khai, toán thuế nộp thuế TNDN 30 1.2.4 Miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 34 1.3 Nguyên tắc phương pháp kế toán thuế TNDN hành 36 1.3.1 Nguyên tắc kế toán thuế TNDN 36 1.3.2 Phương pháp kế toán thuế TNDN 40 KẾT LUẬN CHƯƠNG 46 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ VÀ THIẾT BỊ TOÀN BỘ 47 2.1 Khái quát chung công ty cổ phần vật tư thiết bị toàn 47 2.1.1 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh cơng ty cổ phần vật tư thiết bị tồn 47 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty CP Vật tư Thiết bị toàn 48 2.2 Những vấn đề thực tiễn ảnh hưởng đến tình hình thực luật thuế TNDN kế toán thuế TNDN cơng ty cổ phần vật tư thiết bị tồn 55 2.2.1 Ảnh hưởng nhân tố mơi trường bên ngồi 55 2.2.2 Ảnh hưởng nhân tố nội 58 2.3 Thực trạng kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần thiết bị đầu tư toàn 59 2.3.1 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 59 2.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 66 2.4 Kế toán thuế TNDN hoãn lại .78 2.5.Quy trình thực tốn thuế cơng ty CP vật tư thiết bị tồn 78 KẾT LUẬN CHƯƠNG 83 CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ VÀ THIẾT BỊ TOÀN BỘ 85 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu 85 3.1.1 Những thành đạt cơng tác kế tốn thuế TNDN 85 3.1.2 Tồn nguyên nhân 86 3.2 Các yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần vật tư thiết bị toàn 91 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện: 91 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện 92 3.3 Đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần vật tư thiết bị toàn .92 3.3.1 Hoàn thiện kế toán thuế TNDN hành .93 3.3.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 93 3.3.3 Nguyên nhân tồn .97 3.3.4.Các giải pháp hồn thiện kế tốn khai toán thuế thu nhập hành 99 3.4 Điều kiện thực giải pháp .102 3.4.1 Về phía nhà nước 102 3.4.2 Về phía doanh nghiệp .105 3.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 109 3.5.1 Những hạn chế nghiên cứu 109 3.5.2 Các vấn đề tiếp tục nghiên cứu: .110 KẾT LUẬN CHƯƠNG 111 KẾT LUẬN 114 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 116 DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức cảu công ty Matexim 50 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy kế toán 52 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán theo nhật ký chung 54 Sơ đồ 2.4: Bảng tổng hợp chi phí, doanh thu tính TNDN năm 2017 67 Bảng 2.1: Bảng cân đối kế toán 120 Bảng 2.2 Bảng báo cáo kết kinh doanh .123 Bảng 2.3: Lưu Chuyển tiền tệ .124 Số Cái Tài Khoản 3334 126 Sổ tài khoản 515 127 Sổ tài khoản 632 128 Sổ tài khoản 635 .129 Sổ tài khoản 641 131 Sổ tài khoản 642 133 Sổ Cái tài khoản 811 135 Sổ Cái tài khoản 821 136 Sổ Cái tài khoản 911 137 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài CP : Cổ Phần CM : Chuẩn Mực CCDC : Công cụ dụng cụ CP : Chi phí DN : Doanh Nghiệp HTKK : Hỗ trợ kê khai HHDV : Hàng hóa dịch vụ QH : Quốc hội TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định KH&CN : Khoa học công nghệ GTGT : Giá trị gia tăng TT : Thông tư TN : Thu nhập TK : Tài khoản NVL : Nguyễn vật liệu SXKD : Sản xuất kinh doanh NSNN : Ngân sách nhà nước QĐ – BTC : Quyết đinh – Bộ tài NĐ - CP : Nghị định – Chính Phủ VAS : Chuẩn mực kế tốn PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kế toán coi công cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp sách thuế sử dụng làm cơng cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vĩ mô hiệu Trong số sắc thuế Quốc hội ban hành thông qua thuế TNDN sắc thuế Nhà nước DN dành cho quan tâm lớn rồi, mà doanh nghiệp khó khăn việc áp dụng, nhà nước cần có văn hướng dẫn cụ thể, kịp thời để tránh tình trạng áp dụng sai Nếu doanh nghiệp áp dụng thực tiễn văn chưa phù hợp nhà nước phải tiến hành điều chỉnh, sửa đổi lại cho phù hợp Thứ hai: Cần đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục toàn cộng đồng doanh nghiệp, người dân sách pháp luật nhà nước thuế mở lớp tập huấn, phát triển dịch vụ tư vấn thuế, cập nhật thay đổi sách cho tồn dân Triển khai mạnh mẽ việc hỗ trợ, phụ vụ để toàn dân hiểu tự nguyện chấp hành pháp luật thuế việc tự khai tự nộp thuế Nhà nước quan phải để người nộp thuế khách hàng mình, để trở thành người phục vụ tốt nhất, tin cậy toàn thể nhân dân Thứ 3: Ngoài biện pháp tuyên truyền giáo dục để người dân tự giác chấp hành Nhà nước quan thuế cần tăng cường cơng tác tra, kiểm tra thuế Tránh tình trạng trao quyền cho doanh nghiệp, người dân khai tự khai thuế nói chung thuế TNDN nói riêng lạm quyền, khai man, trốn thuế, không tuân thủ vào quy định pháp luật - Về lĩnh vực kế toán- kiểm toán Tương tự lĩnh vực thuế, lĩnh vực kế toán kiểm toán, nhà nước đóng vai trò người tạo dựng, ban hành sách, chuẩn mực, thơng tư, nghị định hướng dẫn kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng Do điều kiện từ phía nhà nước lĩnh vực bao gồm điều kiện như: + Ban hành sách, chế độ, chuẩn mực kế toán phải phù hợp tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển thuận lợi + Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn quy định kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp + Tăng cường cơng tác kiểm tra kế tốn doanh nghiệp Để doanh nghiệp vừa tự nâng cao ý thức chấp hành pháp luật nhà nước vừa kiểm soát nguồn lực doanh nghiệp + Trong thực tế nay, sách, pháp luật thuế chế độ, chuẩn mực kế tốn ln có khác biệt định Đặc biệt khác biệt quy định thuế TNDN, ví dụ khác thu nhập chịu thuế TNDN (theo luật thuế) với lợi nhuận trước thuế kế tốn, chi phí hợp lý trừ (theo luật thuế) với chi phí theo kế tốn doanh nghiệp ghi nhận Nhà nước cần có hướng dẫn cụ thể nữa, không nên dừng việc đưa khái niệm, cần đưa ví dụ trường hợp thực tế doanh nghiệp, cách xử lý cho phù hợp, tránh việc doanh nghiệp hạch toán kế toán đầu khoản doanh thu, chi phí để làm xác định thuế TNDN phải nộp mà nhà nước lại văn hướng dẫn liên quan đến việc hướng dẫn liên quan đến thuế TNDN hoãn lại lấy sở ghi nhận tài sản nợ phải trả bảng cân đối kế toán Nhà nước cần nghiên cứu, xây dựng sách kế tốn cho rút ngắn khoảng cách quy định thuế quy định kế toán, giảm thiểu tối đa khác biệt việc ban hành song song hai hệ thống luật xây dựng hoàn chỉnh hệ thống chuẩn mực kế toán, sửa đổi chế độ kế toán, ban hành thông tư, nghị định hướng dẫn chi tiết, kịp thời Để vừa phù hợp với thơng lệ quốc tế, tạo mơi trường cho kế tốn doanh nghiệp dễ hiểu, dễ dàng thực quy định nhà nước Tránh xảy việc đáng tiếc Ngồi biện pháp kiểm tra thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, nhà nước cần giữ thái độ nghiêm minh việc xử phạt trường hợp vi phạm pháp luật thuế, lọc máy quản lý thuế Tránh tình trạng có cán thuế bao che, quan liêu, tham nhũng dẫn đến tình trạng doanh nghiệp nhờn, khơng có ý thức chấp hành quy định ngang nhiên vi phạm 3.4.2 Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần phải thường xuyên thu thập chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, luật thuế văn liên quan để đơn vị không bị lạc hậu, kinh tế nay, giúp đỡ công nghệ thông tin nên đâu, nước nước ngồi, thơng tin chuyển vòng vài giây, đặc biệt khoa học cơng nghệ phát triển vũ bão nên sách, chế độ phải thay đổi theo cho phù hợp Mặc dù góc độ doanh nghiệp phải sưu tầm nhiều sách, chế độ, lĩnh vực khác nhau, ngành khác nhau, sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược đơn vị Vì vậy, cá phận kế tốn thuế sách thuế văn pháp luật phải cập nhật, sưu tầm Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức lợi nhuận, lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận hợp pháp Các doanh nghiệp không nên mở hai hệ thống sổ sách kế toán mà nên sử dụng hệ thống sổ sách kế toán với hai báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mục tiêu tài theo mục tiêu tính thuế Cần nhận thức rằng, quan thuế vào lợi nhuận kế toán thực điều chỉnh để xác định lợi nhuận chịu thuế nghiêm cấm doanh nghiệp không phép đưa nghiệp vụ khơng có chứng từ hợp lệ vào sổ sách kế tốn Bên cạnh đó, thực tế nay, phần lớn nhân viên kế tốn doanh nghiệp khơng có điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với văn pháp quy tài kế tốn nên thường hiểu sai hay khơng áp dụng quy định kế tốn, thuế Do đó, nhằm tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, văn quy định thuế việc lập trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp tạo điều kiện huấn luyện nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới, quy định thuế hành đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp Doanh nghiệp cần thường xuyên kiểm tra việc thực chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng để phát sai sót vướng mắc để có biện pháp khắc phục thực cho Hiện nay, doanh nghiệp thực chế tự khai, tự nộp thuế Cơ chế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở kết kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân người nộp thuế tự chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật Từ hạch tốn ban đầu đến báo cáo toán doanh nghiệp tự tính, tự khai tự tốn Doanh nghiệp cần tuân thủ quy định luật thuế chuẩn mực, chế độ kế toán hành Đặc biệt, chuẩn mực kế toán số 17 cần quan tâm mức thực cách nghiêm túc Chủ động liên hệ với quan thuế để hướng dẫn, tư vấn giải đáp vướng mắc sách thủ tục hành thuế Có kế hoạch đào tạo kiến thức chuyên sâu, đặt yêu cầu, mục tiêu cao công việc, phân công công việc chuyển trách đội ngũ cán kế tốn doanh nghiệp Doanh nghiệp phải có kế hoạch đào tạo, lựa chọn khách quan cán kế toán có lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Đặc biệt, kế toán trưởng phải người vừa có lực chun mơn, kinh nghiệp cơng tác kế tốn, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt yêu cầu tổ chức thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp, đồng thời người chịu trách nhiệm cao cơng tác kế tốn đơn vị Các doanh nghiệp nên nâng cấp hệ thống máy tính chương trình phần mềm với tốc độ cao độ phân giải lớn đảm bảo độ xác cao hiệu cơng tác hạch tốn kế tốn nói chung cơng tác hạch tốn kế tốn nói riêng Kế tốn thuế TNDN thực hoàn thiện nhận thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tăng cường nhận thức chấp hành Luật thuế, Luật kế tốn bước vào mơi trường kinh doanh, tuyệt đối không nên xem trốn thuế mục tiêu, cần chủ động tiếp cận với Luật thuế, nghiêm túc triển khai cơng tác kế tốn, đồng thời thể rõ trách nhiệm doanh nghiệp nghĩa vụ thuế, nhiệt tình đóng góp ý kiến hồn thiện Luật thuế Để cơng tác kế tốn doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, tuân theo quy định pháp luật chế độ quản lý thuế TNDN nhà nước, tự thân doanh nghiệp phải đưa mục tiêu, phương hướng hoạt động Tác giả xin đưa số điều kiện cần thiết để hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN công ty cổ phần vật tư thiết bị toàn sau: Thứ nhất: Bản thân doanh nghiệp phải tự ý thức, nghiêm chỉnh chấp hành luật pháp, tơn trọng pháp luật, sách, chế độ quản lý nhà nước thuế TNDN tuân thủ quy định khác nhà nước liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Tự giác kê khai, nộp thuế theo quy định pháp luật Trung thực hoạt động kế tốn, khơng gian lận, trốn thuế khoản phải nộp nhà nước khác Nhà quản lý doanh nghiệp phận kế toán phải đầu việc thực tuân thủ quy định nhà nước kế toán Thứ hai: Doanh nghiệp cần thường xuyên cập nhật văn thuế, kế tốn Tránh tình trạng áp dụng chậm quy định dẫn đến sai sót hạch toán kế toán Hiện nay, phương tiện thông tin đại chúng phát triển, đặc biệt mạng internet giúp cho doanh nghiệp dễ dàng việc cập nhật thông tin lĩnh vực hơn, kế toán cần chủ động việc cập nhật thay đổi kế toán, nhà quản lý doanh nghiệp giữ vai trò định hướng, đạo thơi thúc kế tốn thực quy định Kế tốn cập nhật cách đăng ký thành viên trang web kế toán, đăng ký diễn đàn, xem tin tức trực tiếp trang web kế tốn tài Thứ ba: Doanh nghiệp cần có quan tâm mực đến việc áp dụng khoa học công nghệ vào hoạt động kế toán Một số doanh nghiệp tác giả khảo sát sử dụng kế tốn thủ cơng, chưa áp dụng phần mềm kế tốn vào hạch toán, số khác chưa đăng ký kê khai nộp thuế qua mạng mà phải đến trực tiếp quan thuế để nộp gây khó khăn định cho người làm cơng tác kế tốn, đặc biệt tiết kiệm thời gian khâu ghi chép, xử lý chứng từ mặt khác khó kiểm tra, kiểm sốt cơng việc kế tốn Thứ tư: Khi có vấn đề phát sinh liên quan đến thuế TNDN kế tốn, doanh nghiệp cần liên hệ trực tiếp với quan thuế, người quản lý thuế trực tiếp cơng ty để có tư vấn, giải đáp thắc mắc thuế, tránh tình trạng doanh nghiệp không hỏi nên hiểu sai luật dẫn đến áp dụng sai mà khơng biết Ngồi ra, doanh nghiệp nhờ thêm cơng ty tư vấn thuế để có cân nhắc việc thay đổi áp dụng luật kế toán cho phù hợp với quy định nhà nước Thứ năm: Tự thân doanh nghiệp phải vạch kế hạch để tự đào tạo, nâng cao trình độ cho nhân viên kế toán Phổ biến rộng rãi quy định kế tốn để phòng ban khác cơng ty thực theo Ngoài ra, doanh nghiệp cần tạo điều kiện cho kế toán tham gia lớp học, hội thảo kế toán quan thuế hiệp hội kế toán tổ chức Từ đó, doanh nghiệp đem áp dụng, vận dụng vào thực tế doanh nghiệp để ngày hoàn thiện hoạt động cơng tác kế tốn Thứ sáu: Doanh nghiệp phải nghiêm minh việc xử phạt hành vi dẫn đến sai phạm công tác kế tốn cơng ty, có góp phần giảm thiểu tối đa thất chi phí công ty Tạo môi trường doanh nghiệp phát triển bền vững lâu dài Ngồi ra, vào tình hình hoạt động mình, doanh nghiệp đưa kiến nghị lên quan nhà nước có thẩm quyền để góp phần làm hồn thiện môi trường pháp lý nhà nước, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển theo pháp luật, 3.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 3.5.1 Những hạn chế nghiên cứu Trong trình thực đề tài, có nhiều cố gắng để nghiên cứu, tìm hiểu đề tài giới hạn khơng gian thời gian nghiên cứu nên luận văn không tránh khỏi hạn chế định Thứ nhất: Về việc thu thập xử lý thơng tin hạn chế nên tác giả chưa trình bày hết vấn đề cụ thể, chi tiết việc thực kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty cổ phần vật tư thiết bị toàn Thứ hai: Luận văn tập trung nghiên cứu công ty công ty cổ phần vật tư thiết bị tồn mà khơng nghiên cứu cơng ty thuộc lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác Mặt khác, phạm vi nghiên cứu hẹp Thứ ba: Do lần tác giả tiếp cận cách viết luận văn với kết cấu nên việc diễn đạt trình bày nội dung luận văn khơng tránh khỏi hạn chế, thiếu sót cần khắc phục, tác giả luận văn mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy cô bạn đọc để luận văn hoàn thiện 3.5.2 Các vấn đề tiếp tục nghiên cứu: Do thời gian, không gian nghiên cứu số trang trình bày nội dung đề tài bị hạn chế nên luận văn đề cập hết vấn đề mà thực tế xảy Do có điều kiện tiếp tục nghiên cứu tác giả luận văn tập trung vào nghiên cứu vấn đề sau: Thứ nhất: Tác giả trình bày cụ thể đưa nhiều ví dụ thực tế minh họa với thời gian khảo sát rộng để phản ánh thực trạng kế toán thuế TNDN ba đơn vị lựa chọn khảo sát, vấn, mà viết tác giả đề cập đưa hết được, loại doanh thu, chi phí tác giả đưa số ví dụ minh họa hai công ty tiến hành khảo sát Tác giả cần tiếp tục nghiên cứu kỹ chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17, khác biệt chuẩn mực kế toán thuế Việt Nam với chuẩn mực kế toán thuế quốc tế IAS 12, để từ đưa biện pháp tốt nhằm giảm bớt khác biệt KẾT LUẬN CHƯƠNG Căn vào thực trạng kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần vật tư thiết bị toàn bộ, ta thấy luận văn mặt đạt mặt hạn chế cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị khảo sát để từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN cần phải thường xuyên thu thập chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, luật thuế văn liên quan để đơn vị không bị lạc hậu, kinh tế nay, giúp đỡ công nghệ thông tin nên đâu, nước nước ngồi, thơng tin chuyển vòng vài giây, đặc biệt khoa học cơng nghệ phát triển vũ bão nên sách, chế độ phải thay đổi theo cho phù hợp Mặc dù góc độ doanh nghiệp phải sưu tầm nhiều sách, chế độ, lĩnh vực khác nhau, ngành khác nhau, sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược đơn vị Vì vậy, cá phận kế tốn thuế sách thuế văn pháp luật phải cập nhật, sưu tầm Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức lợi nhuận, lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận hợp pháp Các doanh nghiệp khơng nên mở hai hệ thống sổ sách kế tốn mà nên sử dụng hệ thống sổ sách kế toán với hai báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mục tiêu tài theo mục tiêu tính thuế Cần nhận thức rằng, quan thuế vào lợi nhuận kế toán thực điều chỉnh để xác định lợi nhuận chịu thuế nghiêm cấm doanh nghiệp không phép đưa nghiệp vụ khơng có chứng từ hợp lệ vào sổ sách kế tốn Bên cạnh đó, thực tế nay, phần lớn nhân viên kế toán doanh nghiệp khơng có điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với văn pháp quy tài kế tốn nên thường hiểu sai hay khơng áp dụng quy định kế toán, thuế Do đó, nhằm tn thủ chuẩn mực kế tốn, chế độ kế toán, văn quy định thuế việc lập trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp tạo điều kiện huấn luyện nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới, quy định thuế hành đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp Doanh nghiệp cần thường xuyên kiểm tra việc thực chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng để phát sai sót vướng mắc để có biện pháp khắc phục thực cho Hiện nay, doanh nghiệp thực chế tự khai, tự nộp thuế Cơ chế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở kết kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân người nộp thuế tự chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật Từ hạch tốn ban đầu đến báo cáo toán doanh nghiệp tự tính, tự khai tự tốn Doanh nghiệp cần tuân thủ quy định luật thuế chuẩn mực, chế độ kế toán hành Đặc biệt, chuẩn mực kế toán số 17 cần quan tâm mức thực cách nghiêm túc Doanh nghiệp phải có kế hoạch đào tạo, lựa chọn khách quan cán kế tốn có lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Đặc biệt, kế toán trưởng phải người vừa có lực chun mơn, kinh nghiệp cơng tác kế tốn, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt yêu cầu tổ chức thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp, đồng thời người chịu trách nhiệm cao công tác kế toán đơn vị Kế toán thuế TNDN thực hoàn thiện nhận thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tăng cường nhận thức chấp hành Luật thuế, Luật kế tốn bước vào mơi trường kinh doanh, tuyệt đối không nên xem trốn thuế mục tiêu, cần chủ động tiếp cận với Luật thuế, nghiêm túc triển khai cơng tác kế tốn, đồng thời thể rõ trách nhiệm doanh nghiệp nghĩa vụ thuế, nhiệt tình đóng góp ý kiến hồn thiện Luật thuế KẾT LUẬN Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp phần kế toán doanh nghiệp Thực tốt kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp giúp nguồn thu ngân sách ổn định, doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại vấn đề kế toán doanh nghiệp, cán thuế quan tâm Do đó, chuẩn mực số 17 (kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp) thơng tư số 20/2006/TT - BTC đời hướng dẫn doanh nghiệp xác định thuế thu nhập hỗn lại Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn thể bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại trình bày bảng cân đối kế tốn làm cho báo cáo tài doanh nghiệp xác Báo cáo tài doanh nghiệp trung thực, hợp lý cung cấp thơng tin hữu ích cho quan hữu quan như: Cơ quan thuế, ngân hàng, … Ngồi ra, báo cáo tài sở để nhà đầu tư định đầu tư vào trường chứng khốn Tuy nhiên nghiên cứu luật, chuẩn mực kế tốn, thơng tư, nghị định… Với mục đích nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tác giả nhận thấy chuẩn mực số 17 giải số vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên hạn chế chưa có hướng dẫn cụ thể cách xác định thuế thu nhập hoãn lại, cách ghi nhận khoản chênh lệch vĩnh viễn Qua phần thành tựu tồn tác giả đưa trường hợp phát sinh thuế TNDN hoãn lại mà doanh nghiệp chưa theo dõi hạch tốn kế tốn Từ tác giả đưa giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN hỗn lại doanh nghiệp Do tính phức tạp kế tốn thuế TNDN hạn chế khơng gian, thời gian, phạm vi nghiên cứu cộng với trình độ kinh nghiệm thân tác giả hạn chế nên trình bày luận văn chắn tác giả không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp q báu thầy giáo, giáo, nhà khoa học, nhà quản lý doanh nghiệp để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Bộ tài (2007), Thơng tư số 161/2007/TT - BTC ngày 31/12/2007, Hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ -BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2005), Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ - BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ Tài (2013), Thông tư 78/2014/TT - BTC ngày 18/6/2014 “Hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ - CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” Bộ Tài (2014), Thông tư số 151/2014/TT - BTC ngày 10/10/2014 “Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ - CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế” Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT - BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 “Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp” Bộ Tài (2014), Thông tư 96/2015/TT - BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế TNDN Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ - CP ngày 25/05/2007 “Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế” Chính phủ (2015), Nghị định 12/2015/NĐ - CP ngày 12/02/2015, “Quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế” Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật kế toán, ban hành ngày 17/06/2003 10 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 11 Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 12 Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, “Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế” 13 Công ty cổ phần vật tư thiết bị tồn bộ: Nhật ký chung, Báo cáo tài chính, Tờ khai thuế 14 Website: ketoanthienung.vn Các văn pháp luật Thuế TNDN hành: - Luật số 71/2014/QH13 ,Ngày ban hành, 26/11/2014 Ngày có hiệu lực, 01/01/2015 - Thông tư 119/2014/TT – BTC ban hành ngày 25/08/2018 ... phí thu thu nhập hành chi phí thu thu nhập hỗn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hành thu nhập thu thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ - Thu thu nhập hành: Là số thu thu nhập doanh nghiệp. .. thu thu nhập doanh nghiệp kế toán thu thu nhập doanh nghiệp, góp phần làm rõ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu ; nghiên cứu kế toán thu thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới thực tế kế toán. .. định Luật thu thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là

Ngày đăng: 26/02/2020, 07:46

Từ khóa liên quan

Mục lục

  • LỜI CAM ĐOAN

  • LỜI CẢM ƠN

  • Tôi xin chân thành cảm ơn!

  • Tác giả

  • Lê Thị Thu

  • MỤC LỤC

  • DANH MỤC BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ

  • Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức cảu công ty Matexim...................................50

  • Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán.....................................................................52

  • Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán theo nhật ký chung..............................................54

  • Sơ đồ 2.4: Bảng tổng hợp chi phí, doanh thu tính TNDN năm 2017..............67

  • DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

  • PHẦN MỞ ĐẦU

  • 1. Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

  • Kế toán được coi là công cụ quản lý kinh tế của doanh nghiệp thì chính sách thuế được sử dụng làm công cụ tài chính được Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vĩ mô hiệu quả. Trong số những sắc thuế đã được Quốc hội ban hành và thông qua thì thuế TNDN là một sắc thuế được Nhà nước và các DN dành cho một sự quan tâm rất lớn.

  • Thuế TNDN là loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế) đánh vào phần thu nhập của DN sau khi trừ đi chi phí liên quan đến việc tạo ra thu nhập của cơ sở sản xuất kinh doanh dịch vụ. Thuế thu nhập doanh nghiệp không chỉ góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển và động viên một phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo sự đúng góp công bằng, hợp lý giữa tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập mà đồng thời còn là một khoản mục chi phí quan trọng được doanh nghiệp quan tâm, nhất là trong nền kinh tế thị trường, khi doanh nghiệp có mục tiêu hàng đầu chính là lợi nhuận. Thuế TNDN ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của DN nên DN luôn đầu tư thuê kế toán giỏi và nghiên cứu Luật thuế TNDN một cách chuyên sâu để giảm tối đa chi phí phải bỏ ra để nộp thuế, còn Nhà nước thì luôn yêu cầu doanh nghiệp nộp đúng và nộp đủ số thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước theo nghĩa vụ. Ngày 15/02/2005 Bộ Tài chính đã ban hành 6 chuẩn mực kế toán đợt 4, trong đó có chuẩn mực số 17 “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp”. Đây là lần đầu tiên trong lịch sử kế toán Việt Nam có một chuẩn mực kế toán quy định và hướng dẫn một cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, về các nguyên tắc và phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Thế nhưng, nhiều nhân viên kế toán tại các doanh nghiệp cũng như cơ quan thuế và các đối tượng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn khi nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán mới về thuế thu nhập doanh nghiệp này. Điều này là do rất nhiều nguyên nhân như: trình độ của người nghiên cứu và do việc vận dụng chuẩn mực kế toán trên cơ sở tuân thủ các quy định của luật thuế Việt Nam, làm cho doanh nghiệp còn gặp một số khó khăn nhất dịnh, trong đó có phần kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Là một Công ty Thương mại và Dịch vụ, hoạt động mua bán diễn ra nhiều, trong những năm vừa qua, hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ luôn đạt kết quả cao. Đó là nhờ sự nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạo cùng các nhân viên trong công ty. Bên cạnh đó là do công tác kế toán của công ty đều cố gắng tuân thủ theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng, khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế TNDN, công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn và làm theo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm đạt được, tác giả nhận thấy Công ty chưa hoàn toàn vận dụng VAS 17 và còn tồn tại một số bất cập trong việc xác định, hạch toán, kê khai và quyết toán thuế TNDN. Cụ thể, do nhân viên kế toán hiểu chưa đúng bản chất nên khi kê khai thuế TNDN thì chưa điều chỉnh hoặc điều chỉnh chưa đầy đủ các khoản làm phát sinh chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế như: Khi hạch toán các khoản chi phí thực tế phát sinh, doanh nghiệp đã không phân loại chi phí được trừ và chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; doanh nghiệp cũng chưa thực sự quan tâm đến việc hạch toán các khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế TNDN hoãn lại do có sự khác biệt về thời điểm ghi nhận doanh thu và chi phí giữa quy định trong chế độ, chính sách kế toán và quy định trong Luật thuế TNDN, các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính liên quan đến thuế TNDN hoãn lại bị Công ty bỏ ngỏ. Từ đó, làm cho số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp được phản ánh không chính xác với thực tế, thông tin trình bày trên BCTC không đáng tin cậy, điều này là không tốt đối với doanh nghiệp trong quá trình phát triển sản xuất kinh doanh. Do đó tôi chọn đề tài nghiên cứu “Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ” để từ đó đưa ra phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện và sẽ nâng cao được vai trò của thông tin kế toán, báo cáo tài chính của doanh nghiệp sẽ trung thực và hợp lý hơn.

  • 2. Tổng quan các công trình nghiên cứu

  • Các công trình nghiên cứu tiêu biểu liên quan đến kế toán thuế TNDN trong thời gian từ năm 2005 trở lại đây như sau: Đề tài luận án Tiến sĩ: “Hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp hàng hải Việt Nam” của tác giả Phan Thị Anh Đào (2012). Đề tài đã hệ thống hoá và phân tích về đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà tác giả khảo sát có ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN, làm rõ thực trạng kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp đó thông qua việc phân tích, đánh giá theo từng nội dung với các sổ liệu minh chứng có nguồn gốc rõ ràng. Đề tài cũng đã đánh giá những kết quả đã đạt được, những hạn chế vả chi rõ nguyên nhân của những hạn chế trong kế toán thuế TNDN tại các doanh nghiệp từ đó kiến nghị các giải pháp giúp các doanh nghiệp hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN. Ngoài ra, tác giả Phan Thị Anh Đào còn phân tích ảnh hưởng của một số loại hình kế toán đến kế toán thuế TNDN, hệ thống hoá kế toán thuế TNDN dựa trên nguyên lý cơ bản và các quan điểm về thuế TNDN, phân tích kế toán thuế TNDN qua các giai đoạn theo chuẩn mực quốc tế, kế toán Mỹ và kế toán Trung Quốc từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam trong việc hoàn thiện kế toán thuế TNDN.- Luận văn Thạc sỹ kinh tế: “Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các DN Việt Nam hiện nay” được tác giả Nguyễn Thị Hoa nghiên cứu vào năm 2010. Trong công trình này, tác giả đã hệ thống hóa các vấn đề cơ bản về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, góp phần làm rõ lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế; nghiên cứu kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp một số quốc gia trên thế giới và thực tế kế toán thuế TNDN ở Việt Nam, từ đó đưa ra phương hướng và giải pháp cụ thể để hoàn thiện luật thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay theo Chuẩn mực kế toán số 17. Nhưng do phạm vi nghiên cứu quá rộng nên những đề xuất của tác giả chủ yếu tập trung vào các DN nhà nước và mang tính hướng dẫn, chưa gắn với một ngành sản xuất cụ thể. Tác giả Chúc Anh Tú (2012) với bài viết “Làm rõ hơn việc hạch toán kế toán theo quy định hiện hành về thuế TNDN” đã phân tích sự khác nhau trong cách ghi nhận 12 khoản mục doanh thu, chi phí theo Thông tư 123/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành một số điều của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và theo Quyết định 15/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. Chẳng hạn, doanh thu trả trước đối với hoạt động cho thuê tài sản, chi phí khấu hao TSCĐ trong trường hợp tạm dừng hoạt động sản xuất kinh doanh, chi phí tiền lương,... Tuy nhiên, bài viết không đề cập đến cơ sở tính thuế và giá trị ghi sổ của khoản mục tài sản và nợ phải trả khi xác định các khoản chênh lệch tạm thời. Luận văn “Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Thương Mại Đông Châu” của tác giả Doãn Thị Thu Lan. Trên cơ sở vận dụng những kết quả của những nghiên cứu đó, tác giả tiếp tục nghiên cứu trên những khía cạnh mới và phạm vi nghiên cứu khác. Cụ thể, luận văn cũng sẽ nghiên cứu những lý luận chung về kế toán thuế TNDN, nhưng sẽ đi sâu vào thực trạng việc áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN, chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính cùng các văn bản quy định hiện hành có hiệu lực trong năm 2015 về kê khai quyết toán, xác định thu nhập tính thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Đặc biệt, luận văn đã chỉ ra được những thuận lợi, khó khăn đối với doanh nghiệp khi vận dụng VAS 17, chỉ ra được nguyên nhân sâu xa của những tồn đọng, từ đó đề xuất các giải pháp và kiến nghị nhằm giúp Công ty có thể hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong thời gian tới. Trong đó, luận văn cũng đề cập đến cơ sở tính thuế và giá trị ghi sổ của khoản mục tài sản và nợ phải trả khi xác định các khoản chênh lệch tạm thời và thuế TNDN hoãn lại làm cho cơ sở lý thuyết của vấn đề này trở nên dễ tiếp cận hơn.

  • 3. Mục tiêu nghiên cứu đề tài

  • - Mục tiêu lý luận: Hệ thống các quy định về thuế TNDN, quy định kế toán thuế TNDN.

  • - Mục tiêu thực tiễn: tìm hiểu thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ thực hiện, tìm ra những ưu điểm và những bất cập trong kế toán thuế TNDN tại công ty. Trên cơ sở đó, đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ

  • 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

  • - Đối tượng nghiên cứu Luận văn nghiên cứu quy định của luật thuế TNDN và kế toán thuế TNDN.

  • - Phạm vi nghiên cứu:

  • + Về không gian: Đề tài nghiên cứu tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ

  • + Về thời gian nghiên cứu: Số liệu minh chứng trong luận văn được lấy từ năm 2016, 2017.

  • + Về nội dung nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu kế toán thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại.

  • 5. Phương pháp nghiên cứu

  • Tác giả đã sử dụng rất nhiều phương pháp khác nhau để nghiên cứu hoàn thiện đề tài của mình, đó là các phương pháp: Điều tra thực nghiệm, điều tra phỏng vấn, nghiên cứu tài liệu, xử lý và phân tích dữ liệu tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Từ đó, lựa chọn các thông tin phù hợp với đề tài mà mình đang nghiên cứu.

  • 5.1. Phương pháp điều tra thực nghiệm

  • Mục đích của phương pháp này là khảo sát thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ thông qua các nhận xét của những người quản lý và nhân viên kế toán trong Công ty Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Đối tượng tìm hiểu là những người thực hiện công tác kế toán thuế TNDN và các nhà quản lý tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Nội dung tìm hiểu: Phương pháp điều tra được thực hiện thông qua việc gửi các phiếu khảo sát. Nội dung của các phiếu khảo sát là đưa ra các câu hỏi trắc nghiệm liên quan đến thực trạng công tác kế toán thuế nói chung và công tác kế toán thuế TNDN nói riêng tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ.Nội dung các câu hỏi theo sát các vấn đề mà đề tài cần nghiên cứu. Các bước thực hiện: Phương pháp điều tra này đã được thực hiện từ lúc nhận đề tài cho đến khi thực hiện đề tài.Tác giả đã gửi các phiếu điều tra này tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Kết quả: Thông qua các phiếu điều tra tác giả nắm được một cách khái quát tình hình thực tế của doanh nghiệp, biết được các thông tin về hệ thống kế toán và kế toán thuế TNDN tại Công ty.

  • 5.2. Phương pháp phỏng vấn

  • Mục đích của các cuộc phỏng vấn này là thông qua việc phỏng vấn trực tiếp những người trực tiếp làm công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng, các nhà lãnh đạo công ty, để tìm hiểu thêm các vấn đề liên quan đến đề tài nghiên cứu mà các phiếu khảo sát chưa đề cập đến về thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Đối tượng tìm hiểu là các cán bộ làm công tác kế toán, đặc biệt là các cán bộ làm công tác kế toán thuế TNDN, lãnh đạo Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Nội dung: Tìm hiểu thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ. Tác giả đã tiến hành phỏng vấn là những cán bộ trực tiếp làm công tác kế toán thuế TNDN, kế toán trưởng trong công ty, trong suốt quá trình lựa chọn và thực hiện đề tài này. Kết quả: Thông qua các cuộc phỏng vấn này tác giả có cái nhìn đầy đủ và tổng quát hơn về thực trạng kế toán Thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ

  • 5.3. Phương pháp nghiên cứu tài liệu

  • Mục đích của việc nghiên cứu tài liệu này là thu nhập các thông tin về cơ sở lý luận chung và thực trạng về kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ . Đối tượng nghiên cứu tài liệu được tác giả thực hiện nhiều kênh thông tin khác nhau: Thông qua báo cáo, tạp chí, các công trình nghiên cứu khoa học, giáo trình chuyên ngành, các bài viết liên quan đến đề tài nghiên cứu, tra cứu các thông tin về công ty qua mạng internet. Đồng thời tác giả cũng tiến hành nghiên cứu các chính sách, chế độ, các luật, các nghị định, thông tư hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp và chuẩn mực kế toán VAS17 về kế toán thuế công ty, thu nhập các chứng từ, sổ sách kế toán như: Sổ theo dõi doanh thu, chi phí,thuế,… cùng Báo cáo tài chính (Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính). Nội dung của các tài liệu được nghiên cứu là: Các vấn đề liên quan đến đơn vị được nghiên cứu như: Giới thiệu về công ty; hệ thống chứng từ, sổ sách…; Các vấn đề liên quan đến công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng. Quá trình nghiên cứu tài liệu được tác giả thực hiện thường xuyên trong suốt quá trình thực hiện đề tài này. Kết quả: Phương pháp này là tiền đề giúp cho tác giả viết chương 2 của luận văn. Để qua đó đưa ra các biện pháp nhằm hoàn thiện về kế toán thuế TNDN tại Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ được trình bày ở chương 3 của luận văn này.

  • 5.4. Phương pháp xử lý và phân tích dữ liệu

  • Sau khi thu thập được các dữ liệu, tác giả tiến hành phân loại, sắp xếp và chọn lọc những thông tin cần thiết liên quan đến các vấn đề nghiên cứu. Tác giả sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp để khái quát cơ sở lý luận, tổng quan tình hình nghiên cứu về kế toán thuế TNDN tại Việt Nam và giới thiệu chung về Công ty Cổ Phần vật tư và thiết bị toàn bộ . Thực trạng kế toán thuế TNDN tại Công ty này được tác giả phân tích chủ yếu bằng phương pháp thống kê mô tả và có sự kết hợp với phương pháp phân tích tổng hợp. Phương pháp thống kê so sánh được tác giả sử dụng để đánh giá mức độ tuân thủ quy định của Luật thuế TNDN và vận dụng VAS 17 của Công ty, từ đó chỉ ra những công việc mà Công ty cần phải làm để giải quyết những bất cập còn tồn tại, nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN

  • CHƯƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ TNDN TRONG DOANH NGHIỆP

    • 1.1 Tổng quan về thuế TNDN và kế toán thuế TNDN

      • 1.1.1 Các khái niệm liên quan đến thuế TNDN và kế toán thuế TNDN

      • 1.1.2 Đặc điểm thuế TNDN

    • 1.2. Các quy định chung về thuế TNDN

  • 1.2.1 Xác định đối tượng nộp thuế, chịu thuế TNDN

    • 1.2.2 Xác định thuế TNDN

      • 1.2.2.1 Xác định thuế TNDN hiện hành

      • 1.2.2.2 Xác định thuế TNDN hoãn lại

    • 1.2.3 Quy định đăng ký, kê khai, quyết toán thuế và nộp thuế TNDN

      • 1.2.3.1 Đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp

      • 1.2.3.2 Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp

      • 1.2.3.3.Quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp

      • 1.2.3.4 Nộp thuế TNDN

    • 1.2.4. Miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp

      • 1.2.4.1 Ưu đãi về thuế suất

      • 1.2.4.2 Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

    • 1.3. Nguyên tắc và phương pháp kế toán thuế TNDN hiện hành

      • 1.3.1. Nguyên tắc kế toán thuế TNDN

      • 1.3.1.1. Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hiện hành

      • 1.3.1.2. Nguyên tắc kế toán thuế TNDN hoãn lại

      • 1.3.2. Phương pháp kế toán thuế TNDN

      • 1.3.2.2. Phương pháp kế toán thuế TNDN hoãn lại

        • Sổ kế toán

  • KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

  • CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ VÀ THIẾT BỊ TOÀN BỘ

  • 2.1. Khái quát chung về công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ

  • 2.1.1. Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ.

    • 2.1.1.1 Tên, địa chỉ của Công ty

  • 2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý và tổ chức công tác kế toán tại Công ty CP Vật tư và Thiết bị toàn bộ

  • Sơ đồ bộ máy công ty

  • b.Chức năng, nhiệm vụ cơ bản của Phòng, ban:

  • 2.2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty

  • Căn cứ vào quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh, địa bàn hoạt động, công ty đã tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình tập trung.

  • Bộ máy kế toán tại công ty

  • Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán

    • Ghi hàng ngày

  • 2.2. Những vấn đề thực tiễn ảnh hưởng đến tình hình thực hiện luật thuế TNDN và kế toán thuế TNDN của công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ

  • 2.2.1 Ảnh hưởng nhân tố môi trường bên ngoài

    • 2.2.2. Ảnh hưởng nhân tố nội tại

  • 2.3. Thực trạng kế toán thuế TNDN tại các công ty cổ phần thiết bị và đầu tư toàn bộ

    • 2.3.1 Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp

    • Tại công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ thuế TNDN được tính như sau:

      • 2.3.1.1. Xác định doanh thu

      • 2.3.1.2 Xác định chi phí

      • 2.3.1.3 Xác định thu nhập chịu thuế và thuế thu nhập doanh nghiệp

  • Hình 2.4: Bảng tập hợp chi phí, doanh thu tính thuế TNDN năm 2017 của các công ty

    • 2.3.2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

      • 2.3.2.1.Chứng từ kế toán sử dụng

      • Tại Công ty cổ phần vât tư và thiết bị toàn bộ, thuế TNDN được hạch toán theo quý và theo năm. Hàng quý, công ty thực hiện tạm nộp thuế TNDN trên cơ sở tạm tính doanh thu, chi phí, lợi nhuận của quý và cuối năm, công ty thực hiện việc kê khai quyết toán thuế TNDN trên cơ sở xác định doanh thu, chi phí, lợi nhuận của cả năm. Để xác định được thu nhập chịu thuế TNDN phải nộp trong kỳ và bù trừ với số thuế TNDN đã tạm nộp, kế toán cần tập hợp được tổng doanh thu chịu thuế trong kỳ, tổng chi phí được trừ theo quy định và thu nhập khác trong kỳ.

      • Về cơ bản công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ chế độ hóa đơn, chứng từ, các loại sổ kế toán cho công ty nói chung cũng như là kế toán thuế TNDN của đơn vị. Là đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nên hầu hết các nghiệp vụ mua HHDV phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị đều yêu cầu khách hàng xuất hóa đơn GTGT theo quy định. Việc ghi các thông tin trên hóa đơn GTGT cũng được đảm bảo chính xác từ thông tin của đơn vị, chủng loại, đơn giá hàng hóa,… để việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN ở đơn vị được chính xác. Bên cạnh đó, bộ phận kế toán cũng thực hiện áp dụng bộ chứng từ kế toán theo thông tư số 200/2014/TT - BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của bộ tài chính cho các nghiệp vụ liên quan như bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ,… Việc tổ chức thực hiện chứng từ kế toán luôn được đơn vị chú trọng nhưng cũng cần phải xem xét đầy đủ các mặt hợp lý và hợp lệ của chứng từ khi sử dụng và vấn đề này được xem xét cụ thể hơn khi cơ quan thuế tiến hành kiểm tra, thanh tra, tính thuế tại doanh nghiệp.

      • 2.3.2.2 Phương pháp kê khai thuế TNDN hiện hành.

      • 2.3.2.4. Sổ kế toán

      • 2.3.2.5 Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính

      • Trình bày thuế TNDN trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

      • Qua xem xét báo cáo tài chính năm 2017 của đơn vị thì chỉ phát sinh “Chi phí thuế TNDN hiện hành”, việc ghi nhận chỉ tiêu này trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh đơn giản, để làm nên được đơn vị thực hiện tương đối rõ ràng, mạch lạc và đúng chế độ kế toán. Còn đối với “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” mà công ty coi không phát sinh nên không thể hiện trong báo cáo tài chính và báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. (Thể hiện qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2017 Mẫu số B02 – DN )

      • Trình bày thuế TNDN trên Bảng cân đối kế toán

      • Các chỉ tiêu để trình bày thuế TNDN trên bảng cân đối kế toán đó là:

      • - Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải thu nhà nước”, Mã số: 154

      • - Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” Mã số: 314

      • Trong đó chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải thu nhà nước”, Mã số: 154 dùng để ghi nhận số thuế TNDN đơn vị nộp NSNN còn thừa đến cuối kỳ kế toán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư nợ TK 3334. Chỉ tiêu “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước” Mã số: 314 dùng để ghi nhận khoản thuế TNDN còn phải nộp NSNN đến cuối kỳ kế toán. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là số dư Có của TK 3334. Tuy nhiên các chỉ tiêu trên là chỉ tiêu tổng hợp của tất cả các loại thuế mà đơn vị phải nộp trong năm tài chính. Do đó khi nhìn vào các chỉ tiêu đó trên bảng cân đối kế toán không thể xác định được cụ thể số thuế còn phải nộp, số thuế nộp thừa chi tiết cho từng sắc thuế riêng biệt (Thể hiện qua bảng cân đối kế toán năm Mẫu số B01 – DN) tại trang

      • Trình bày thuế TNDN trên lưu chuyển tiền tệ

      • Trình bày thuế TNDN trên Thuyết minh báo cáo tài chính

  • 2.4. Kế toán thuế TNDN hoãn lại

  • 2.5.Quy trình thực hiện quyết toán thuế tại công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ

    • Qua khảo sát tác giả nhận thấy trong năm 2017 Công ty không áp dụng VAS 17 để theo dõi các khoản chênh lệch tạm thời và ghi nhận thuế TNDN hoãn lại. Do đó, nên về:

    • a. Chứng từ kế toán

    • Công ty không sử dụng các chứng từ như: Bảng xác định chênh lệch tạm thời phải chịu thuế hay được khấu trừ, Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả hay tài sản thuế thu nhập hoãn lại để làm căn cứ hạch toán chênh lệch về thuế TNDN hoãn lại.

    • b. Tài khoản kế toán

    • Công ty không sử dụng TK 8212, TK 243 và TK 347 để ghi nhận bổ sung các khoản chênh lệch tạm thời và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm.

    • c. Sổ kế toán

    • Do công ty tự xác định là không phát sinh thuế TNDN hoãn lại nên không mở bất kỳ sổ sách nào liên quan tới hoạt động này.

    • d. Tổ chức hạch toán

    • Theo lý giải của đơn vị, sở dĩ trong năm không có trường hợp phát sinh chênh lệch (chênh lệch tạm thời) về doanh thu, chi phí giữa quy định của pháp luật thuế TNDN và chế độ kế toán vì đơn vị không muốn kế toán phức tạp, mở nhiều sổ sách, nhiều tài khoản khó theo dõi … điều này phần nào đã không phản ánh đúng bản chất của đơn vị kế toán.

    • Thực tế, bên cạnh khoản chênh lệch vĩnh viễn, tại công ty còn phát sinh khoản chênh lệch tạm thời giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế hình thành do khác biệt về thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập, chi phí theo kế toán và thời điểm được pháp luật về thuế cho phép ghi nhận thu nhập, chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế.

  • KẾT LUẬN CHƯƠNG 2

  • CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT TƯ VÀ THIẾT BỊ TOÀN BỘ

    • 3.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu

      • 3.1.1 Những thành quả đạt được trong công tác kế toán thuế TNDN

      • 3.1.2 Tồn tại và nguyên nhân

        • 3.1.2.1 Tồn tại

        • 3.1.2.2 Nguyên nhân của tồn tại

    • 3.2. Các yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ.

      • 3.2.1 Yêu cầu hoàn thiện:

      • 3.2.2 Nguyên tắc hoàn thiện

    • 3.3. Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại các công ty cổ phần vật tư và thiết bị toàn bộ.

      • 3.3.1 Hoàn thiện kế toán thuế TNDN hiện hành

  • 3.3.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại

    • Thực tế hiện nay, công ty chưa thực sự quan tâm đến việc theo dõi các khoản chênh lệch tạm thời và hạch toán thuế TNDN hoãn lại..

    • Công ty mới chỉ chú trọng đến việc tuân thủ các quy định của Luật thuế

    • TNDN hiện hành chứ chưa đề cập đến chất lượng thông tin kế toán cung cấp cho người sử dụng. Hay nói cách khác là Công ty mới đáp ứng được việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước mà không đảm bảo được độ chính xác và tin cậy của thông tin kế toán cung cấp ra bên ngoài.

    • Cuối năm tài chính, kế toán tại Công ty đã không lập các Bảng xác định

    • chênh lệch tạm thời, không xác định và ghi nhận thuế TNDN hoãn lại. Theo đó, kế toán không mở các sổ kế toán liên quan đến thuế thu nhập hoãn lại như sổ cái TK 243, sổ cái TK 347. Công ty có mở sổ chi tiết TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” nhưng lại không có số liệu để ghi chép vào sổ này. Cũng vì lý do này mà các chỉ tiêu liên quan đến thuế TNDN hoãn lại trên Báo cáo tài chính cũng không được Công ty trình bày

  • Bảng 3.1: Bảng Tổng hợp chênh lệch phát sinh tại Công ty

    • STT

    • Nội Dung

    • Số Tiền

    • Tài Khoản

    • Điều chỉnh tờ khai thuế

    • Quy định của luật thuế TNDN

    • 1

    • Tiền thưởng cho nhân viên không quy định trong Hợp đồng lao động.

    • 101.000.000

    • 642

    • Không điều chỉnh

    • Xuất toán

    • 2

    • Chi phí lãi vay vượt mức khống chế

    • 7.125.000

    • 635

    • Không điều chỉnh

    • Xuất toán

    • 3

    • Tiền vi phạm phạt hành chính

    • 47.491.510

    • 811

    • Không điều chỉnh

    • Xuất toán

    • 4

    • Khoản chi may đồng phục

    • 300.010.000

    • 642

    • Không điều chỉnh

    • Xuất toán

    • Sau khi thực hiện kiểm toán cuối năm tài chính năm 2017 ( từ ngày 01/01/2018 đến ngày, có 1 khoản chưa hợp lý là kế toán đã chi tiền và ghi nhận vào làm chi phí trong kỳ. Do đó, việc thực hiện theo dõi các khoản chênh lệch tạm thời và hạch toán thuế TNDN hoãn lại là cần thiết đối với doanh nghiệp.

    • Kế toán thuế TNDN hoãn lại cần được thực hiện theo trình tự sau:

    • Xác định chênh lệch tạm thời phải chịu thuế/được khấu trừ

    • Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả/Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

    • Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả/Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và chi phí/doanh thu thuế TNDN hoãn lại

    • Trình bày trên Báo cáo tài chính

    • Vận dụng vào kế toán thuế thu nhập hoãn lại tại Công ty

    • Tháng 4/2017 công ty có vay của cá nhân Lê Thị Hoài số tiền 1.900.000.000đ, Lãi vay phải trả : 28.500.000. Theo quy định của kế toán: số tiền này được ghi tăng chi phí tài chính và số tiền này không được ghi nhận toàn bộ là khoản thu nhập tính thuế hoặc chi phí được trừ khi kê khai thuế TNDN cho năm 2017. Số tiền 28.500.000 là chi phí lãi vay, nhưng chi phí này chỉ tính là chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp số tiền là 21.375.000 và số tiền bị loại ra khỏi chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là 7.125.000. Do đó, làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế là 7.125.000 đồng.

    • Tại ngày 31/12/2017 kết thúc năm tài chính, công ty trích trước chi phí kiểm toán số tiền 648.912.404 đồng: Theo quy định của kế toán: số tiền này được ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp và ghi tăng chi phí phải trả. Theo quy định của thuế: số tiền này không được ghi nhận chi phí được trừ khi kê khai thuế TNDN cho năm hiện tại. Trong những năm tiếp theo, số tiền này sẽ được ghi nhận là chi phí hợp lý được trừ khi nó phát sinh trên thực tế và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định.Sau khi kiểm toán phát hiện và điều chỉnh thì

    • Khoản chênh lệch này được kế toán phản ánh trên bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ

    • Bảng 3.2: Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ

    • STT

    • Diễn giải

    • Chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh trong năm

    • Tăng (đồng)

    • Giảm (đồng)

    • Phát sinh từ các giao dịch trong năm hiện hành

    • Phát sinh do áp dụng hồi tố chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước

    • Hoàn nhập từ các giao dịch trong năm hiện hành

    • Hoàn nhập do áp dụng hồi tố thay đỗi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót phát sinh từ các năm trước

    • A

    • B

    • 1

    • 2

    • 3

    • 4

    • I

    • Chênh lệch tạm thời phát sinh

    • 1

    • Phát sinh từ việc chi phí lãi vay

    • 7.125.000

    • 2

    • Phát sinh từ việc trích trước chi phí kiểm toán

    • 648.912.404

    • II

    • Chênh lệch tạm thời được hoàn nhập

    • 1

    • Hoàn nhập do

    • Tổng cộng

    • 656.037.404

    • Việc nghiên cứu Chuẩn mực kế toán số 17 trong công tác kế toán thuế tại Công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ có thể thấy rằng, công tác kế toán thuế TNDN tại đơn vị hiện nay vẫn còn khá nhiều hạn chế trong việc phân biệt lợi nhuận kế toán với thu nhập chịu thuế, dẫn đến việc phản ánh thuế TNDN trong kỳ không chính xác và theo dõi không đầy đủ các khoản mục về thuế trên báo cáo tài chính.

    • Để khắc phục những hạn chế nêu trên, kế toán tại đơn vị cần nghiên cứu kỹ hơn Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17. Đồng thời, thường xuyên cập nhật kịp thời những thay đổi trong chính sách thuế của Nhà nước nhằm nâng cao hiệu quả hạch toán thuế TNDN nói riêng và các loại thuế nói chung, hạn chế những sai sót trong quá trình hạch toán thuế tại DN.

    • 3.3.3. Nguyên nhân của những tồn tại

    • a. Nguyên nhân chủ quan

    • Qua phỏng vấn cá nhân và quan sát thực tế, tác giả nhận thấy nguyên nhân chính dẫn đến những bất cập còn tồn đọng trong công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ là do trình độ của nhân viên kế toán thuế còn hạn chế. Các kế toán chưa có sự am hiểu nhất định về VAS 17. Thực tế, họ ít để ý đến nội dung chi tiết của chuẩn mực mà quan tâm nhiều đến việc các thông tư hướng dẫn thực hiện như thế nào? Mặc dù các quy định mới của Luật thuế TNDN được các kế toán cập nhật thường xuyên nhưng họ vẫn chưa nắm bật hết các quy định mới và vận dụng vào từng tình huống cụ thể. Và quan trọng hơn cả là các kế toán chưa nhận diện được đúng đắn và đầy đủ những điểm khác biệt giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế dẫn đến những thông tin kế toán mà họ cung cấp về thuế TNDN còn thiếu chính xác. Bên cạnh đó, các doanh nghiệp chưa thực sự quan tâm đúng mực đến vai trò quản lý của kế toán. Kế toán được xem là công cụ để nhà quản lý kiểm tra, giám sát và vận hành hiệu quả mọi hoạt động kinh tế tài chính của doanh nghiệp.

    • Tuy nhiên, các doanh nghiệp lại coi kế toán như là phương tiện kê khai thuế theo sự quản lý của Nhà nước. Hơn nữa, sự am hiểu về chuẩn mực và chế độ kế toán của chủ doanh nghiệp không được sâu sắc. Do đó, khi các kế toán thực hiện sai pháp luật về thuế và vận dụng không đúng chuẩn mực, chế độ kế toán cũng ít khi được phát hiện.

    • Bên cạnh công việc chính, đôi khi các kế toán còn phải đảm nhiệm cả những công việc không thuộc chuyên môn, khi đó công việc kế toán lại bị ảnh hưởng. Công ty cũng thường rất ít tổ chức cho nhân viên đi tập huấn, học tập nâng cao trình độ chuyên môn. Điều này ảnh hưởng phần nào đến công tác kế toán nói chung và công tác kế toán thuế TNDN nói riêng của doanh nghiệp.

    • b. Nguyên nhân khách quan

    • Khác với nhiều chuẩn mực kế toán mà DN có thể dễ dàng áp dụng sau khi có thông tư hướng dẫn, chuẩn mực Kế toán số 17 - Thuế TNDN được các DN cho là rất khó áp dụng. Lý do chính là do các DN chưa được trang bị một phương pháp phù hợp để hạch toán thuế TNDN. Chuẩn mực kế toán số 17 chỉ quy định các nguyên tắc trong hạch toán thuế TNDN và Thông tư số 20/2006/TT - BTC hướng dẫn chi tiết cách hạch toán vào từng tài khoản. Còn phần quan trọng nhất là làm thế nào để xác định được các số liệu để hạch toán lại chưa được hướng dẫn cụ thể và có hệ thống. Vấn đề càng trở lên rắc rối hơn khi các khái niệm trong chuẩn mực Kế toán số 17 và thông tư hướng dẫn còn khá mới mẻ, mang tính kỹ thuật cao. Cụ thể khi giải thích hai khái niệm Chênh lệch tạm thời và Chênh lệch vĩnh viễn, cả chuẩn mực và thông tư chỉ đề cập đến sự khác biệt giữa Lợi nhuận kế toán và Lợi nhuận chịu thuế, tức là các khoản mục trên Báo cáo kết quả kinh doanh. Tuy nhiên, khi hướng dẫn xác định chênh lệch thì lại sử dụng khái niệm Cơ sở tính thuế của tài sản và Nợ phải trả, tức là các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán. Sự thiếu đồng bộ khiến cho các DN lúng túng trong việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập hoãn lại. Điều này yêu cầu người làm công tác kế toán phải phân biệt rõ giữa Nguyên tắc kế toán và Phương pháp kế toán thuế TNDN.

    • Hơn nữa, cuối năm tài chính, ngoài việc xác định các khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm thì kế toán còn phải theo dõi các khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả, tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm. Như vậy, đòi hỏi kế toán phải theo dõi các khoản mục thuế TNDN hoãn lại không chỉ trong năm hiện hành mà còn liên quan đến các năm về trước. Để đơn giản hóa, các kế toán đã bỏ qua nghiệp vụ kế toán thuế TNDN.

    • Ngoài ra, có thể nói sự chồng chéo trong việc ban hành các văn bản pháp luật về thuế cũng gây không ít lúng túng cho các doanh nghiệp. Đôi khi, trong một khoảng thời gian ngắn, rất nhiều văn bản quy phạm pháp luật về các chính sách thuế được ban hành khiến cho các doanh nghiệp không kịp cập nhật hoặc cập nhật không đầy đủ nội dung của các quy định, vấn đề này ảnh hưởng không ít đến việc chấp hành, thực thi pháp luật về thuế của các doanh nghiệp.

    • 3.3.4.Các giải pháp hoàn thiện kế toán và khai quyết toán thuế thu nhập hiện hành

    • Thứ nhất, hạn chế tối đa các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

    • Đối với các khoản tiền phạt về vi phạm hành chinh bao gồm vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp có thê giải quyết bằng cách quy trách nhiệm cho các cá nhân gây ra vi phạm để có biện pháp xử lý thích hợp nhằm nâng cao tinh thần trách nhiệm của người thực hiện.

    • Đối với các khoản chi phí không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh như chi ủng hộ các quỹ từ thiện, các đoàn thể..., Công ty có thể trích từ quỹ phúc lợi hoặc quỹ công đoàn tại cơ sở để ủng hộ.

    • Đối với các khoản tiền thưởng cho người lao động không ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng trong Hợp đồng lao động hay Thỏa ước lao động tập thể, doanh nghiệp nên bổ sung điều khoản này vào trong Hợp đồng lao động và Thỏa ước lao động tập thể.

    • Thứ hai, theo dõi riêng các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

    • Công ty khi xác định thu nhập chịu thuế chỉ dựa trên số liệu kế toán mà không có sự điều chỉnh theo quy định của Luật thuế TNDN; không kê khai đầy đủ các chỉ tiêu điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN trên các Tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm tài chính. Một trong những lý do đó là khi hạch toán các khoản chi phí, kế toán không tách riêng chi phí được trừ và chi phí không được trừ nên kế toán không có số liệu chính xác để điều chỉnh. Để khắc phục tình trạng này, khi phát sinh các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế, kế toán có thể theo dõi riêng các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bằng cách mở thêm tài khoản chi tiết cho các tài khoản phản ánh các loại chi phí tương ứng. Để thuận tiện cho việc theo dõi, tác giả đề xuất đặt tên 1 cho tài khoản chi tiết phản ánh các khoản chi không được trừ là “Chi phí bị không chế” và số hiệu tài khoản kết thúc bằng chữ số 9 như:

    • TK 6329 - Giá vốn hàng bán không được trừ

    • TK 6359 - Chi phí lãi vay không được trừ.

    • TK 6419 - Chi phí bán hàng không được trừ.

    • TK 6429 - Chi phí quản lý doanh nghiệp không được trừ

    • TK 8119 - Chi phí khác không được trừ

    • Chẳng hạn, phần chi phí lãi vay vượt 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước công bố tại thời điểm vay, kế toán có thể theo dõi trên TK 6359, các khoản vi phạm tiền phạt vi phạm hành chính mà doanh nghiệp không xác định được cá nhân phải chịu trách nhiệm thì kế toán có thể theo dõi trên TK 8119...

    • Dựa trên những bất cập đã nêu, khi mở chi tiết các tài khoản cấp 2 "Chi phí không được trừ" tiến hành kế toán các khoản này như sau: + Đối với khoản chi không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ:

    • * Khi phát sinh khoản chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ, ghi:

    • Nợ TK 6429 - Chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ.

    • Có TK 111/112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng .

    • * Cuối kỳ kết chuyển Chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ vào TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Chi phí kinh doanh.

    • Có TK 6429 - Chi phí không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh không được trừ.

    • + Đối với khoản chi phí lãi vay không được trừ.

    • * Phần lãi vay vốn không được trừ theo quy định, ghi:

    • Nợ TK 6359 - Chi phí lãi vay không được trừ.

    • Có TK 242, 335 - Chi phí lãi vay không được trừ đã trả hoặc phải trả.

    • * Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911- xác định kết quả kinh doanh, ghi:

    • Nợ TK 911 - Chi phí kinh doanh.

    • Có TK 6359 - Chi phí lãi vay không được trừ.

    • Thứ ba, theo dõi riêng các khoản thu nhập không phải chịu thuế TNDN

    • Tài khoản doanh thu, thu nhập nên mở chi tiết các tài khoản cấp 2 để theo dõi các "khoản thu nhập không phải chịu thuế TNDN". Ví dụ như sau:

    • TK 5159 - Doanh thu hoạt động tài chính không phải nộp thuế TNDN. Khoản doanh thu hoạt động tài chính không phải nộp thuế TNDN là những khoản thu nhập từ cổ tức, lợi nhuận được chia từ các hoạt động đầu tư góp vốn. Tương tự như trên, các TK có phát sinh chi phí không được trừ, doanh thu không phải nộp thuế thu nhập theo quy định của luật thuế thì kế toán mở TK cấp 2 để theo dõi và hạch toán kế toán. Cuối kỳ kết chuyển vào TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Số liệu tổng hợp trên Bảng kê hoặc các sổ chi tiết theo dõi các khoản chi không được trừ và các khoản thu nhập không phải chịu thuế TNDN khi xác địnhthu nhập tính thuế sẽ được sử dụng để kê khai chỉ tiêu điều chỉnh tăng/ giảm lợi nhuận trước thuế TNDN trên các Tờ khai thuế TNDN.

    • Việc kế toán như vậy sẽ giúp DN thuận lợi khi thực hiện quyết toán thuế TNDN. Cơ quan thuế cũng thuận lợi trong việc thanh tra, kiểm tra thuế, xác định thuế TNDN phải nộp NSNN của đơn vị trong kỳ nhanh chóng và chính xác, chống được thất thu thuế cho NSNN

  • 3.4 Điều kiện thực hiện giải pháp

  • 3.4.1 Về phía nhà nước

    • 3.4.2 Về phía doanh nghiệp

  • 3.5 Những hạn chế trong nghiên cứu và vấn đề đặt ra cần tiếp tục nghiên cứu.

  • 3.5.1 Những hạn chế trong nghiên cứu.

    • 3.5.2 Các vấn đề tiếp tục nghiên cứu:

  • KẾT LUẬN CHƯƠNG 3

  • KẾT LUẬN

  • DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan