luận văn thạc sĩ kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty CP vật tư và thiết bị toàn bộ

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đề tài nghiên cứu thực Các số liệu nội dung nghiên cứu trình bày luận văn trung thực chưa sử dụng cơng trình nghiên cứu trước Nếu có gian lận, tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm kết luận văn trước Hội đồng nhà trường Tôi xin chịu trách nhiệm nghiên cứu Tác giả Lê Thị Thu 2 3 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn Thạc sỹ, xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Thầy, Cô giáo trường Đại học Thương Mại nhiệt tình truyền đạt nhữ kiến thức quý báu cho tơi suốt q trình học tập hồn thành luận văn Tơi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến PGS.TS Nguyễn Phú Giang, người trực tiếp hướng dẫn bảo tận tình tơi suốt q trình nghiên cứu hồn thành luận văn Xin gửi lời cảm ơn đến ban lãnh đạo anh chị nhân viên Công ty CP vật tư thiết bị toàn tạo điều kiện giúp đỡ tơi q trình thu thập số liệu giải đáp câu hỏi liên quan đến đề tài nghiên cứu để hồn thành luận văn Cuối cùng, tơi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè đồng nghiệp động viên, hỗ trợ cho suốt q trình học tập nghiên cứu Tơi xin chân thành cảm ơn! Tác giả Lê Thị Thu 4 MỤC LỤC 5 6 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCTC : Báo cáo tài CP : Cổ Phần CM : Chuẩn Mực CCDC : Công cụ dụng cụ CP : Chi phí DN : Doanh Nghiệp HTKK : Hỗ trợ kê khai HHDV : Hàng hóa dịch vụ QH : Quốc hội TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định KH&CN : Khoa học công nghệ GTGT : Giá trị gia tăng TT : Thông tư TN : Thu nhập TK : Tài khoản NVL : Nguyễn vật liệu SXKD : Sản xuất kinh doanh NSNN : Ngân sách nhà nước QĐ – BTC : Quyết đinh – Bộ tài NĐ - CP : Nghị định – Chính Phủ VAS : Chuẩn mực kế tốn 7 PHẦN MỞ ĐẦU 8 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Kế toán coi công cụ quản lý kinh tế doanh nghiệp sách thuế sử dụng làm cơng cụ tài Nhà nước sử dụng để điều tiết thị trường vĩ mô hiệu Trong số sắc thuế Quốc hội ban hành thông qua thuế TNDN sắc thuế Nhà nước DN dành cho quan tâm lớn 9 Thuế TNDN loại thuế trực thu (nhà nước thu trực tiếp nơi Người chịu thuế) đánh vào phần thu nhập DN sau trừ chi phí liên quan đến việc tạo thu nhập sở sản xuất kinh doanh dịch vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp khơng góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển động viên phần thu nhập vào ngân sách Nhà nước, đảm bảo góp cơng bằng, hợp lý tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập mà đồng thời cịn khoản mục chi phí quan trọng doanh nghiệp quan tâm, kinh tế thị trường, doanh nghiệp có mục tiêu hàng đầu lợi nhuận Thuế TNDN ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận DN nên DN đầu tư thuê kế toán giỏi nghiên cứu Luật thuế TNDN cách chuyên sâu để giảm tối đa chi phí phải bỏ để nộp thuế, cịn Nhà nước ln u cầu doanh nghiệp nộp nộp đủ số thuế TNDN vào Ngân sách Nhà nước theo nghĩa vụ Ngày 15/02/2005 Bộ Tài ban hành chuẩn mực kế tốn đợt 4, có chuẩn mực số 17 “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp” Đây lần lịch sử kế toán Việt Nam có chuẩn mực kế tốn quy định hướng dẫn cách đầy đủ, cụ thể, phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế, ngun tắc phương pháp hạch toán kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Thế nhưng, nhiều nhân viên kế toán doanh nghiệp quan thuế đối tượng quan tâm khác gặp nhiều khó khăn nghiên cứu, vận dụng quy định hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Điều nhiều nguyên nhân như: trình độ người nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán sở tuân thủ quy định luật thuế Việt Nam, làm cho doanh nghiệp gặp số khó khăn dịnh, có phần kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Là Cơng ty Thương mại Dịch vụ, hoạt động mua bán diễn nhiều, năm vừa qua, hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần vật tư thiết bị tồn ln đạt kết cao Đó 10 10 nhờ nỗ lực không ngừng ban lãnh đạo nhân viên công ty Bên cạnh cơng tác kế tốn công ty cố gắng tuân thủ theo quy định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, có sửa đổi luật thuế TNDN, công ty thực theo Thông tư hướng dẫn làm theo hướng dẫn quan thuế Tuy nhiên, bên cạnh ưu điểm đạt được, tác giả nhận thấy Cơng ty chưa hồn tồn vận dụng VAS 17 tồn số bất cập việc xác định, hạch toán, kê khai toán thuế TNDN Cụ thể, nhân viên kế toán hiểu chưa chất nên kê khai thuế TNDN chưa điều chỉnh điều chỉnh chưa đầy đủ khoản làm phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế như: Khi hạch toán khoản chi phí thực tế phát sinh, doanh nghiệp khơng phân loại chi phí trừ chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế; doanh nghiệp chưa thực quan tâm đến việc hạch toán khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế TNDN hỗn lại có khác biệt thời điểm ghi nhận doanh thu chi phí quy định chế độ, sách kế toán quy định Luật thuế TNDN, tiêu Báo cáo tài liên quan đến thuế TNDN hỗn lại bị Cơng ty bỏ ngỏ Từ đó, làm cho số thuế TNDN mà doanh nghiệp phải nộp phản ánh khơng xác với thực tế, thơng tin trình bày BCTC khơng đáng tin cậy, điều không tốt doanh nghiệp trình phát triển sản xuất kinh doanh Do tơi chọn đề tài nghiên cứu “Kế toán thuế Thu nhập doanh nghiệp Công ty CP vật tư thiết bị tồn bộ” để từ đưa phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao vai trị thơng tin kế tốn, báo cáo tài doanh nghiệp trung thực hợp lý Tổng quan cơng trình nghiên cứu 10 120 120 nghiệp phát triển bền vững lâu dài Ngồi ra, vào tình hình hoạt động mình, doanh nghiệp đưa kiến nghị lên quan nhà nước có thẩm quyền để góp phần làm hồn thiện mơi trường pháp lý nhà nước, tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển theo pháp luật, 3.5 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 3.5.1 Những hạn chế nghiên cứu Trong q trình thực đề tài, có nhiều cố gắng để nghiên cứu, tìm hiểu đề tài giới hạn không gian thời gian nghiên cứu nên luận văn không tránh khỏi hạn chế định Thứ nhất: Về việc thu thập xử lý thơng tin cịn hạn chế nên tác giả chưa trình bày hết vấn đề cụ thể, chi tiết việc thực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần vật tư thiết bị toàn Thứ hai: Luận văn tập trung nghiên cứu công ty công ty cổ phần vật tư thiết bị toàn mà không nghiên cứu công ty thuộc lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác Mặt khác, phạm vi nghiên cứu hẹp Thứ ba: Do lần tác giả tiếp cận cách viết luận văn với kết cấu nên việc diễn đạt trình bày nội dung luận văn không tránh khỏi hạn chế, thiếu sót cần khắc phục, tác giả luận văn mong nhận đóng góp ý kiến quý thầy bạn đọc để luận văn hồn thiện 3.5.2 Các vấn đề tiếp tục nghiên cứu: Do thời gian, không gian nghiên cứu số trang trình bày nội dung đề tài bị hạn chế nên luận văn đề cập hết vấn đề mà thực tế xảy Do có điều kiện tiếp tục nghiên cứu tác giả luận văn tập trung vào nghiên cứu vấn đề sau: 120 121 121 Thứ nhất: Tác giả trình bày cụ thể đưa nhiều ví dụ thực tế minh họa với thời gian khảo sát rộng để phản ánh thực trạng kế toán thuế TNDN ba đơn vị lựa chọn khảo sát, vấn, mà viết tác giả đề cập đưa hết được, loại doanh thu, chi phí tác giả đưa số ví dụ minh họa hai công ty tiến hành khảo sát Tác giả cần tiếp tục nghiên cứu kỹ chuẩn mực kế toán thuế TNDN VAS 17, khác biệt chuẩn mực kế toán thuế Việt Nam với chuẩn mực kế toán thuế quốc tế IAS 12, để từ đưa biện pháp tốt nhằm giảm bớt khác biệt KẾT LUẬN CHƯƠNG Căn vào thực trạng kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần vật tư thiết bị toàn bộ, ta thấy luận văn mặt đạt mặt hạn chế cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị khảo sát để từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn thuế TNDN cần phải thường xun thu thập chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, luật thuế văn liên quan để đơn vị không bị lạc hậu, kinh tế nay, giúp đỡ công nghệ thông tin nên đâu, nước nước ngồi, thơng tin chuyển vịng vài giây, đặc biệt khoa học công nghệ phát triển vũ bão nên sách, chế độ phải thay đổi theo cho phù hợp Mặc dù góc độ doanh nghiệp phải sưu tầm nhiều sách, chế độ, lĩnh vực khác nhau, ngành khác nhau, sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược đơn vị Vì vậy, cá phận kế tốn thuế sách thuế văn 121 122 122 pháp luật phải cập nhật, sưu tầm Các nhà quản lý doanh nghiệp cần thay đổi nhận thức lợi nhuận, lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận hợp pháp Các doanh nghiệp không nên mở hai hệ thống sổ sách kế toán mà nên sử dụng hệ thống sổ sách kế toán với hai báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo mục tiêu tài theo mục tiêu tính thuế Cần nhận thức rằng, quan thuế vào lợi nhuận kế toán thực điều chỉnh để xác định lợi nhuận chịu thuế nghiêm cấm doanh nghiệp khơng phép đưa nghiệp vụ khơng có chứng từ hợp lệ vào sổ sách kế toán Bên cạnh đó, thực tế nay, phần lớn nhân viên kế tốn doanh nghiệp khơng có điều kiện nghiên cứu, tiếp cận với văn pháp quy tài kế tốn nên thường hiểu sai hay không áp dụng quy định kế tốn, thuế Do đó, nhằm tn thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, văn quy định thuế việc lập trình bày báo cáo tài chính, doanh nghiệp tạo điều kiện huấn luyện nhân viên kế toán hiểu biết chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán mới, quy định thuế hành đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp Doanh nghiệp cần thường xuyên kiểm tra việc thực chế độ kế tốn nói chung kế tốn thuế TNDN nói riêng để phát sai sót vướng mắc để có biện pháp khắc phục thực cho Hiện nay, doanh nghiệp thực chế tự khai, tự nộp thuế Cơ chế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở kết kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân người nộp thuế tự chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật Từ hạch tốn ban đầu đến báo 122 123 123 cáo toán doanh nghiệp tự tính, tự khai tự toán Doanh nghiệp cần tuân thủ quy định luật thuế chuẩn mực, chế độ kế toán hành Đặc biệt, chuẩn mực kế toán số 17 cần quan tâm mức thực cách nghiêm túc Doanh nghiệp phải có kế hoạch đào tạo, lựa chọn khách quan cán kế tốn có lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Đặc biệt, kế toán trưởng phải người vừa có lực chun mơn, kinh nghiệp cơng tác kế tốn, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt u cầu tổ chức thực cơng tác kế tốn doanh nghiệp, đồng thời người chịu trách nhiệm cao cơng tác kế tốn đơn vị Kế tốn thuế TNDN thực hồn thiện nhận thái độ tích cực từ phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần tăng cường nhận thức chấp hành Luật thuế, Luật kế tốn bước vào mơi trường kinh doanh, tuyệt đối không nên xem trốn thuế mục tiêu, cần chủ động tiếp cận với Luật thuế, nghiêm túc triển khai cơng tác kế tốn, đồng thời thể rõ trách nhiệm doanh nghiệp nghĩa vụ thuế, nhiệt tình đóng góp ý kiến hoàn thiện Luật thuế 123 124 124 124 125 125 KẾT LUẬN Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp phần kế toán doanh nghiệp Thực tốt kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp giúp nguồn thu ngân sách ổn định, doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nước Việc xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại vấn đề kế toán doanh nghiệp, cán thuế quan tâm Do đó, chuẩn mực số 17 (kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp) thơng tư số 20/2006/TT - BTC đời hướng dẫn doanh nghiệp xác định thuế thu nhập hỗn lại Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn thể bảng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trình bày bảng cân đối kế tốn làm cho báo cáo tài doanh nghiệp xác Báo cáo tài doanh nghiệp trung thực, hợp lý cung cấp thơng tin hữu ích cho quan hữu quan như: Cơ quan thuế, ngân hàng, … Ngồi ra, báo cáo tài cịn sở để nhà đầu tư định đầu tư vào trường chứng khốn Tuy nhiên nghiên cứu luật, chuẩn mực kế tốn, thơng tư, nghị định… Với mục đích nhằm hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam tác giả nhận thấy chuẩn mực số 17 giải số vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên cịn hạn chế chưa có hướng dẫn cụ thể cách xác định thuế thu nhập hoãn lại, cách ghi nhận khoản chênh lệch vĩnh viễn Qua phần thành tựu tồn tác giả đưa trường hợp phát sinh thuế TNDN hoãn lại mà doanh nghiệp chưa theo dõi hạch tốn kế tốn Từ tác giả đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN hỗn lại doanh nghiệp 125 126 126 Do tính phức tạp kế toán thuế TNDN hạn chế không gian, thời gian, phạm vi nghiên cứu cộng với trình độ kinh nghiệm thân tác giả cịn hạn chế nên trình bày luận văn chắn tác giả không tránh khỏi hạn chế thiếu sót Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp q báu thầy giáo, giáo, nhà khoa học, nhà quản lý doanh nghiệp để đề tài hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! 126 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Bộ tài (2007), Thơng tư số 161/2007/TT - BTC ngày 31/12/2007, Hướng dẫn thực 16 chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001, Quyết định số 165/2002/QĐ -BTC ngày 31/12/2002 Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Bộ trưởng Bộ tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2005), Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” ban hành theo Quyết định số 12/2005/QĐ - BTC ngày 15/02/2005 Bộ trưởng Bộ Tài Bộ Tài (2013), Thơng tư 78/2014/TT - BTC ngày 18/6/2014 “Hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ - CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” Bộ Tài (2014), Thơng tư số 151/2014/TT - BTC ngày 10/10/2014 “Hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ - CP ngày 01/10/2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế” Bộ Tài (2014), Thơng tư số 200/2014/TT - BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 “Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp” Bộ Tài (2014), Thơng tư 96/2015/TT - BTC ngày 22/6/2015 hướng dẫn thuế TNDN Chính phủ (2007), Nghị định số 85/2007/NĐ - CP ngày 25/05/2007 “Quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế” Chính phủ (2015), Nghị định 12/2015/NĐ - CP ngày 12/02/2015, “Quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế” Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2003), Luật kế toán, ban hành ngày 17/06/2003 10 Quốc hội (2006), Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 127 11 Quốc hội (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03/06/2008 12 Quốc hội (2014), Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014, “Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế” 13 Công ty cổ phần vật tư thiết bị toàn bộ: Nhật ký chung, Báo cáo tài chính, Tờ khai thuế 14 Website: ketoanthienung.vn Các văn pháp luật Thuế TNDN hành: - Luật số 71/2014/QH13 ,Ngày ban hành, 26/11/2014 Ngày có hiệu lực, 01/01/2015 - Thông tư 119/2014/TT – BTC ban hành ngày 25/08/2018 128 ... thu nhập doanh nghiệp kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, góp phần làm rõ lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thu? ??; nghiên cứu kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp số quốc gia giới thực tế kế toán thu? ??. .. phí thu? ?? thu nhập hành chi phí thu? ?? thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu? ?? thu nhập hành thu nhập thu? ?? thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ 19 20 20 - Thu? ?? thu nhập hành: Là số thu? ?? thu nhập. .. định Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) - Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu? ?? thu nhập doanh nghiệp) : Là