LỜI MỞ ĐẦUTừ sau Đại hội lần thứ VI của Đảng nền kinh tế nước ta có nhiều biến đổi tích cực. Từ một nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp chuyển sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần có sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Nhờ chủ trương đó mà các thành phần kinh tế có điều kiện tự do phát triển trên cơ sở tôn trọng pháp luật và bình đẳng trước pháp luật. Với định hướng phát triển như trên, cải cách thuế được kịp thời và thuế GTGT ngày càng được sửa đổi cho phù hợp với xu thế đổi mới nền kinh tế, nhằm tháo gỡ các khó khăn cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Tuy nhiên trong quá trình thực hiện còn nhiều vấn đề bất cập.Cùng với các thành phần kinh tế khác, thành phần kinh tế cá thể ngày càng phát triển đem lại nguồn thu đáng kể cho ngân sách nhà nước. Quận Hoàn Kiếm là một quận có tình hình kinh tế phát triển bậc nhất thành phố với dân cư đông đúc và hoạt động kinh tế diễn ra sầm uất, đa dạng. Số hộ kinh doanh trên địa bàn rất lớn và tăng khá nhanh trong những năm gần đây góp phần làm cho số thu trên địa bàn ngày càng tăng lên. Tuy nhiên sự phức tạp trong quản lý thực hiện Luật thuế với thành phần kinh tế cá thể là điều không thể tránh khỏi dẫn đến tình trạng thất thu về thuế cho ngân sách nhà nước. Vì vậy nhiệm vụ của ngành thuế nói chung và của chi cục thuế Hoàn Kiếm nói riêng là cần phải có biện pháp trong công tác quản lý thực hiện Luật thuế GTGT. Trong đó, quản lý thực hiện Luật thuế GTGT đối với hộ kinh doanh cá thể là một mảng quan trọng và khó khăn.Nhận thức được tầm quan trọng này, trong thời gian thực tập ở chi cục thuế quận Hoàn Kiếm với những kiến thức đã nhận được và sự hướng dẫn nhiệt tình của thầy Nguyễn Văn Tuấn em đã mạnh dạn tìm hiểu và nghiên cứu công tác quản lý thu thuế, công tác chống thất thu với đề tài:1
“MỘT SỐ GIẢI PHÁP QUẢN LÝ VIỆC THỰC HIỆN LUẬT THUẾ GTGT CỦA HỘ SẢN XUẤT, KINH DOANH CÁ THỂ TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN HOÀN KIẾM”Mục đích của đề tài này là qua nghiên cứu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh và công tác quản lý việc thu nộp thuế GTGT đối với các hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn quận Hoàn Kiếm, để có những giải pháp kịp thời hữu hiệu nhằm nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý thu nộp thuế và ý thức chấp hành luật thuế GTGT của các hộ kinh doanh.Với những phương pháp nghiên cứu như thống kê, phân tích và so sánh, quan sát… Đề tài gồm những nội dung sau:CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT VỀ TÌNH HÌNH KINH TẾ XÃ HỘI QUẬN TỔNG CỤC THUẾ CỤC THUẾ TP HỒ CHÍ MINH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Số: 2328/ CT-TTHT Tp Hồ Chí Minh, ngày03tháng 04 năm 2014 Độc lập - Tự do- Hạnh phúc V/v: Kê khai thuế giá trị gia tăng Kính gửi: Cơng ty TNHH Yaho Địa chỉ: Số 2C Đường Phổ Quang, P.2, Q.Tân Bình Mã số thuế: 0302729215 Trả lời văn thư số 08/03/2014/CV-TYA ngày 08/3/2014 Công ty kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT); Cục Thuế TP có ý kiến sau: Căn Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam (gọi tắt thuế nhà thầu) Căn Thơng tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ Tài hướng dẫn thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014: Căn Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài Chính hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế: Trường hợp Cơng ty có phát sinh số hóa đơn đầu vào Công ty làm đại lý thu hộ cho hãng tàu lập giao cho Cơng ty, hóa đơn tiêu “thuế suất thuế GTGT” thiết kế theo dạng cột, dòng thuế suất ghi “XXX”, tiền thuế GTGT số tiền thuế khấu trừ hãng tàu nước khoản phí cân cont, phí xếp dỡ có dòng thuế suất thuế GTGT “10%” dịch vụ khác kê khai thuế GTGT Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào mẫu số 01-2/GTGT Công ty kê khai phần “Hàng hoá, dịch vụ dùng riêng cho SXKD chịu thuế GTGT sử dụng cho hoạt động cung cấp hàng hố, dịch vụ khơng kê khai, nộp thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế” cột thuế suất ghi thuế suất 10% (nếu hóa đơn đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào) Cục Thuế TP thông báo Công ty biết để thực theo quy định văn quy phạm pháp luật trích dẫn văn Nơi nhận: - Như trên; - P.KT2; - P.PC; - Lưu (TTHT, HC) 648/2014 NVTrường KT CỤC TRƯỞNG PHÓ CỤC TRƯỞNG Đã ký Trần Thị Lệ Nga Ví dụ: Bên công ty em nhập lô hàng, em có nhận hóa đơn hãng tàu biển có ghi nội dung sau: Phần nội dung: Thu hộ phí lưu cont: 989.615 Thuế suất GTGT: XXX : 52.085 Tổng cộng : 1.041.700 Em có gọi điện hỏi hãng tàu, họ bảo thuế nhà thầu, thu hộ chủ tàu 5% Vậy em kê khai thuế GTGT a? với thuế suất a? Thu sut GTGT ca cỏc nc ỏp dng thu GTGT STT Tờn nc Mc thu sut thụng thng (%) Cỏc mc khỏc (%) 1. Albani 20 2. Algờri 17 7 3. Armờnia 20 4. c 10 5. Azerbaùdjan 18 6. Bngladesh 15 7. Barbade 15 7,5 8. Bờlarus 18 10 9. Bờnin 18 10. Bolivia 14,9 11. Botswana 10 12. Brazil 20,5 22 13. Bulgari 20 14. Burkina Faso 18 15. Campuchia 10 16. Camờroun 18.7 17. Canada 7 18. Cap-Vert 15 19. Cng ho trung Phi 18 20. Tchad 18 21. Chili 19 22. Trung Quc 17 4 ; 6 ; 13
23. Cng ho Cụng gụ 18 8 24. Costa Rica 13 5 25. B Bin Ng 20 11,1 26. Croatia 22 27. Sớp 15 10 28. Cng ho Sộc 19 5 29. an Mch 25 30. Cng hũa ụminica 12 31. ấquat 12 32. El Salvador 13 33. Estonia 18 5 34. Ethiopia 15 35. Fidji 12.5 36. Gabon 18 10 37. Gambia 10 15 38. Georgia 20 39. c 16 7 40. Ghana 12.5 41. Guatemala 12 42. Guinờ 18 43. Haùti 10 44. Honduras 12 15 45. AixLen 24.5 14 46. Indonờsia 10 5
47. Isrặl 17 9 48. Jamạca 15 12.5 49. Nhật 5 50. Jordania 16 4 51. Kazakhstan 15 52. Kenya 16 13 53. Hàn Quốc 10 54. Cộng hồ kirghiz 20 55. Lettonia 18 5 56. Libăng 10 57. Macêdoina 18 5 58. Madagascar 20 59. Malawi 17.5 10 60. Mali 18 61. Malta 18 5 62. Mauritani 14 63. Maurice 15 64. Mê hi cơ 15 10 65. Moldova 20 8 66. Mơng cổ 15 67. Mozambic 17 68. Namibia 15 69. Nêpal 10 70. Hà Lan 19 6 71. Đảo Antilles Hà Lan 5 3
72. Tân Tây Lan (newzealand) 12.5 73. Niger 19 74. Nigeria 5 75. Na Uy 24 12 76. Panama 5 10 77. Papouasie-Nouvelle-Guinê 10 78. Paraguay 10 79. Pêrou 19 80. Philippines 10 81. Roumania 19 9 82. Nga 18 10 83. Rwanda 18 84. Samoa 10 85. Sênêgal 17 7 86. Serbie-Montênêgro 18 8 87. Singapour 5 88. Cộng hoà slovakia 19 89. Slovênia 20 8.5 90. Nam Phi 14 91. Sri Lanka 15 10 92. Suđăng 10 93. Surinam 10 8 94. Đài Loan 5 95. Tadjikistan 20
96. Tanzania 20 97. Thái Lan 7 98. Tô gô 18 99. Trinidad et Tobago 15 100. Turkmênistan 20 101. Uganda 17 102. Ukraina 20 103. Anh 17.5 5 104. Uruguay 23 14 105. Ouzbêkistan 20 15 106. Vanuatu 12.5 107. Venezuela 16 8 108. Viêt Nam 10 5 109. Cisjordania et Gaza 17 110. Zambia 17.5 111. Zimbabuê 15 Nguồn: Trích Hội nghị toàn cầu về thuế giá trị gia tăng tổ chức tại Italia, 2005 Phân bổ số nước áp dụng thuế suất GTGT (theo tỷ lệ phần trăm): 1 thuế suất 2 thuế suất từ 3 thuế suất trở lên 69/135 (51 %) 41/135 (30 %) 25/135 (19 %) Nguồn: Trích Hội nghị toàn cầu về thuế giá trị gia tăng tổ chức tại Italia, 2005
Thu sut GTGT ca cỏc nc ỏp dng thu GTGT STT Tờn nc Mc thu sut thụng thng (%) Cỏc mc khỏc (%) 1. Albani 20 2. Algờri 17 7 3. Armờnia 20 4. c 10 5. Azerbaùdjan 18 6. Bngladesh 15 7. Barbade 15 7,5 8. Bờlarus 18 10 9. Bờnin 18 10. Bolivia 14,9 11. Botswana 10 12. Brazil 20,5 22 13. Bulgari 20 14. Burkina Faso 18 15. Campuchia 10 16. Camờroun 18.7 17. Canada 7 18. Cap-Vert 15 19. Cng ho trung Phi 18 20. Tchad 18 21. Chili 19 22. Trung Quc 17 4 ; 6 ; 13
23. Cng ho Cụng gụ 18 8 24. Costa Rica 13 5 25. B Bin Ng 20 11,1 26. Croatia 22 27. Sớp 15 10 28. Cng ho Sộc 19 5 29. an Mch 25 30. Cng hũa ụminica 12 31. ấquat 12 32. El Salvador 13 33. Estonia 18 5 34. Ethiopia 15 35. Fidji 12.5 36. Gabon 18 10 37. Gambia 10 15 38. Georgia 20 39. c 16 7 40. Ghana 12.5 41. Guatemala 12 42. Guinờ 18 43. Haùti 10 44. Honduras 12 15 45. AixLen 24.5 14 46. Indonờsia 10 5
47. Isrặl 17 9 48. Jamạca 15 12.5 49. Nhật 5 50. Jordania 16 4 51. Kazakhstan 15 52. Kenya 16 13 53. Hàn Quốc 10 54. Cộng hồ kirghiz 20 55. Lettonia 18 5 56. Libăng 10 57. Macêdoina 18 5 58. Madagascar 20 59. Malawi 17.5 10 60. Mali 18 61. Malta 18 5 62. Mauritani 14 63. Maurice 15 64. Mê hi cơ 15 10 65. Moldova 20 8 66. Mơng cổ 15 67. Mozambic 17 68. Namibia 15 69. Nêpal 10 70. Hà Lan 19 6 71. Đảo Antilles Hà Lan 5 3
72. Tân Tây Lan (newzealand) 12.5 73. Niger 19 74. Nigeria 5 75. Na Uy 24 12 76. Panama 5 10 77. Papouasie-Nouvelle-Guinê 10 78. Paraguay 10 79. Pêrou 19 80. Philippines 10 81. Roumania 19 9 82. Nga 18 10 83. Rwanda 18 84. Samoa 10 85. Sênêgal 17 7 86. Serbie-Montênêgro 18 8 87. Singapour 5 88. Cộng hoà slovakia 19 89. Slovênia 20 8.5 90. Nam Phi 14 91. Sri Lanka 15 10 92. Suđăng 10 93. Surinam 10 8 94. Đài Loan 5 95. Tadjikistan 20
96. Tanzania 20 97. Thái Lan 7 98. Tô gô 18 99. Trinidad et Tobago 15 100. Turkmênistan 20 101. Uganda 17 102. Ukraina 20 103. Anh 17.5 5 104. Uruguay 23 14 105. Ouzbêkistan 20 15 106. Vanuatu 12.5 107. Venezuela 16 8 108. Viêt Nam 10 5 109. Cisjordania et Gaza 17 110. Zambia 17.5 111. Zimbabuê 15 Nguồn: Trích Hội nghị toàn cầu về thuế giá trị gia tăng tổ chức tại Italia, 2005 Phân bổ số nước áp dụng thuế suất GTGT (theo tỷ lệ phần trăm): 1 thuế suất 2 thuế suất từ 3 thuế suất trở lên 69/135 (51 %) 41/135 (30 %) 25/135 (19 %) Nguồn: Trích Hội nghị toàn cầu về thuế giá trị gia tăng tổ chức tại Italia, 2005
Những bất cập trong việc áp thuế suất GTGT 0% cho dịch vụ tiêu dùng của doanh nghiệp chế xuất Kể từ khi thông tư 128/2008/TT-BTC do Bộ tài chính ban hành ngày 26/12/2008 có hiệu lực thi hành (ngày 01/01/2009) thì một số loại dịch vụ mà các cơ sở kinh doanh nội địa cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan nhưng địa điểm cung cấp và tiêu dùng dịch vụ ở ngoài khu phi thuế quan như: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển, đưa đón người lao động đã không được hưởng thuế suất 0% như trước đây. Nếu đối chiếu so sánh với các quy định trước đây về thuế GTGT (cụ thể là thông tư 32/2007/TT-BTC) thì chỉ các dịch vụ cung cấp và được sử dụng cho tiêu dùng cá nhân như dịch vụ vận chuyển đưa đón công nhân, cung cấp suất ăn cho công nhân của doanh nghiệp chế xuất…mới không đủ điều kiện hưởng thuế suất thuế GTGT là 0%. Rõ ràng đây là 1 điều bất lợi rất lớn đối với các doanh nghiệp chế xuất, đặc biệt là các doanh nghiệp sử dụng nhiều dịch vụ do các nhà cung cấp trong nước cung cấp. Các quy định trên vô hình làm tăng đáng kể các khoản chi phí đầu vào mà đáng ra các doanh nghiệp chế xuất phải được hưởng bởi vì đặc thù của loại hình này. Điều này cũng còn thể hiện sự bất cập và mâu thuẫn với nguyên tắc khấu trừ thuế, phương pháp tính thuế của Luật thuế giá trị gia tăng đó là thuế GTGT đầu vào của cơ sở thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ…thì được khấu trừ toàn bộ, Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toàn toàn bộ. Chúng ta cũng biết là các mặt hàng của các doanh nghiệp chế xuất sản xuất ra được dùng để xuất khẩu và đương nhiên được hưởng thuế suất thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT là 0% nếu đáp ứng đủ yêu cầu về hoá đơn, chứng từ theo quy định. Vì vậy khi doanh nghiệp chế xuất có đầy đủ các loại hoá đơn, chứng từ theo quy định cũng cần phải được khấu trừ thuế đầu vào, điều này sẽ thể hiện sự bình đẳng giữa các loại hình doanh nghiệp đồng thời cũng góp phần làm lành mạnh hoá sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp. Do loại hình doanh nghiệp chế xuất có đặc thù là không chịu thuế GTGT vì thế sẽ không được khấu trừ đầu vào (nếu có) vì thế việc quy định các mặt hàng như đã nêu ở trên phải chịu thuế GTGT đầu vào mà không cho khấu trừ là điều hoàn toàn bất hợp lý và thể hiện sự phân biệt đối xử trong ngay bản thân chính sách về thuế GTGT. Ngày 28/04/2009 Tổng cục thuế có công văn hướng dẫn số 1575/TCT-CS về thuế suất thuế GTGT đối với 1 số dịch vụ cung cấp cho các doanh nghiệp chế xuất, trong đó có chi tiết các dịch vụ không được hưởng mức thuế suất B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.H CHÍ MINH BÙI TH KIM CHI TÁC NG CA THU SUT THU THU NHP CÁ NHÂN I VI C TC CÁC CÔNG TY C PHN NIÊM YT TRÊN TH TRNG CHNG KHOÁN VIT NAM LUN VN THC S TP.H Chí Minh ậ Nm 2012 B GIÁO DC VÀ ÀO TO TRNG I HC KINH T TP.H CHÍ MINH BÙI TH KIM CHI TÁC NG CA THU SUT THU THU NHP CÁ NHÂN I VI C TC CÁC CÔNG TY C PHN NIÊM YT TRÊN TH TRNG CHNG KHOÁN VIT NAM LUN VN THC S KINH T CHUYÊN NGÀNH : TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG MÃ NGÀNH : 60340201 NGI HNG DN : TS.PHAN HIN MINH TP.H Chí Minh ậ Nm 2012 LI CAM OAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cu ca tôi vi s giúp đ ca Thy hng dn và các thy cô trong khoa tài chính doanh nghip; s liu thng kê là trung thc; ni dung và kt qu nghiên cu ca lun vn này cha tng đc công b trong bt k công trình nào cho ti thi đim này. TP. H Chí Minh, ngày 28 tháng 12 nm 2012 Hc viên Bùi Th Kim Chi LI CM N hoàn thành chng trình cao hc và lun vn này, tôi đư nhn đc rt nhiu s hng dn, giúp đ và góp ý nhit tình ca quý thy cô trng i hc kinh t TP.HCM nói chung và quý thy cô khoa Tài chính doanh nghip nói riêng, các bn bè cùng lp TCDN-êm 3, gia đình và đng nghip. Trc ht, tôi xin gi li cm n chân thành nht đn Thy hng dn Phan Hin Minh, ngi đư trc tip hng dn tn tình cho tôi trong sut quá trình thc hin lun vn. Sau đó, tôi xin cm n các bn trong lp TCDN đư ht lòng h tr, trao đi; xin cm n gia đình và bn bè đư nhit tình giúp đ, to điu kin thun li cho tôi hoàn thành lun vn này. TP. H Chí Minh, tháng 12/2012 Hc viên Bùi Th Kim Chi MC LC Dn nhp 1 Chng 1: LÝ LUN TNG QUAN V CHÍNH SÁCH C TC VÀ TÁC NG CA THAY I CHÍNH SÁCH THU THU C TC LÊN CHÍNH SÁCH C TC 5 1.1. Tng quan v chính sách c tc: 5 1.1.1 Khái nim: 5 1.1.2 Mt s hc thuyt trên th gii: 6 1.2. Tng quan v chính sách thu c tc: 7 1.2.1 Khái nim: 7 1.2.2 Các tác đng ca thu: 7 1.3 Mi quan h gia chính sách thu c tc và chính sách chi tr c tc: 8 1.4 Tìm hiu chính sách thu thu nhp đánh trên c tc mt s quc gia trên th gii hin nay: 9 TịM TT CHNG 1 16 Chung 2: MÔ HỊNH NGHIÊN CU 17 2.1 Phng pháp nghiên cu: 17 2.2 Mô hình nghiên cu: 18 TịM TT CHNG 2 25 Chng 3: MT S CHÍNH SÁCH THU C TC TRÊN TH GII ậ THC TRNG CHÍNH SÁCH THU C TC VIT NAM VÀ TÁC NG CA THAY I CHÍNH SÁCH THU I VI CHÍNH SÁCH CHI TR C TC CÁC CÔNG TY C PHN NIÊM YT TRÊN TH TRNG CHNG KHOÁN VIT NAM 26 3.1 Các vn đ v chính sách thu c tc Vit Nam: 26 3.1.1 Các chính sách thu c tc: 26 3.1.2 Các quan đim v thu thu nhp c tc và các bt cp hin có Vit Nam: 27 3.2 Tác đng ca thay đi chính sách thu thu nhp c tc lên chính sách chi tr c tc ca các Công ty niêm yt trên sàn HOSE: 30 3.2.1 Thng kê tình hình chi tr c tc bng tin mt ca các công ty niêm yt trên th trng chng khoán Vit Nam giai đon 2006-2011: 30 3.2.2 Các tác đng ca chính sách thu thu nhp c tc tin mt: 33 3.3 ng dng mô hình George M.Jabbour và Yikang Liu vào thc tin TTCK Vit Nam: 40 3.3.1 D liu chy mô hình: 40 3.3.2 Kt qu chy hi quy tng nhóm: 41 3.3.3 Kim đnh Durbin-Watson: 75 3.4 Kt qu chy mô hình hi quy: 76 TịM TT CHNG 3 78 Phlc 81 Tài liu tham kho 149 DANH MC BNG BIU - Biu đ 1: C tc tin mt 31 - Biu đ 2: Khi lng niêm yt trên TTCK 31 - Biu đ 3: C tc tin mt/CP 32 - Ph lc 1, Ph lc 2, Ph lc 3, Ph lc 4: d liu v dòng tin c tc hàng nm, tc đ tng trng li nhun ca công ty, c hi đu t ca công ty và quy mô công ty. 81 - Ph lc 5: D liu chy mô hình theo tiêu chí tng trng li nhun: thp nht, thp, cao, cao nht 89 - Ph lc 6: D liu chy mô hình theo tiêu chí ... phí lưu cont: 989.615 Thuế suất GTGT: XXX : 52.085 Tổng cộng : 1.041.700 Em có gọi điện hỏi hãng tàu, họ bảo thuế nhà thầu, thu hộ chủ tàu 5% Vậy em kê khai thuế GTGT a? với thuế suất a?