Kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện

MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1 1.1: Tính cấp thiết của đề tài: 1 1.2: Mục tiêu nghiên cứu: 2 1.3: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: 3 1.4: Phương pháp nghiên cứu: 4 1.5: Tổng quan các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài: 5 1.6: Kết cấu của đề tài nghiên cứu: 11 CHƯƠNG 2: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBHCCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC 12 2.1: Khái quát đặc điểm khoản mục DTBHCCDV: 12 2.1.1: Đặc điểm khoản mục DTBHCCDV ảnh hưởng đến kiểm toán: 12 2.1.1.1: Khái niệm DTBHCCDV: 12 2.1.1.2: Điều kiện để ghi nhận DTBHCCDV: 13 2.1.1.3: Tổ chức kế toán DTBHCCDV: 14 2.1.1.4: Quy trình ghi nhận DTBHCCDV: 16 2.1.1.5: Vai trò của kiểm toán DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC: 17 2.1.1.6: Bằng chứng kiểm toánDTBHCCDV trong kiểm toán BCTC: 19 2.1.1.7: Một số sai phạm có thể xảy ra với khoản mục DTBHCCDV trong Kiểm toán BCTC: 19 2.1.2: KSNB đối với khoản mục DTBHCCDV: 20 2.3: Quy trình kiểm toán khoản mục DTBHCCDV: 22 2.3.1: Lập kế hoạch kiểm toán: 22 2.3.2: Thực hiện kiểm toán: 27 2.3.2.1: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: 27 2.3.2.2: Thực hiện thử nghiệm cơ bản: 28 2.3.3: Kết thúc kiểm toán: 29 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBHCCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 30 3.1: Tổng quan về Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC: 30 3.1.1: Quá trình hình thành và phát triển: 30 3.1.2: Tổ chức bộ máy quản lý: 31 3.1.3: Các loại hình dịch vụ và khách hàng của AAFC: 33 3.1.4: Giới thiệu quy trình kiểm toán BCTC của AAFC: 34 3.2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 34 3.2.1: Chuẩn bị kiểm toán: 34 3.1.1.1: Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: 34 3.2.1.2: Ký kết hợp đồng kiểm toán: 35 3.2.1.3: Thu thập thông tin ban đầu về khách hàng: 36 3.2.1.4: Đánh giá rủi ro kiểm toán: 40 3.2.1.5: Đánh giá trọng yếu và xác lập mức trọng yếu: 41 3.2.1.6: Thiết kế chương trình kiểm toán: 42 3.2.2: Thực hiện kiểm toán: 43 3.2.2.1: Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: 43 3.2.2.2: Thực hiện thử nghiệm cơ bản: 45 3.2.3: Kết thúc kiểm toán: 48 3.2.4: Đánh giá chung về kiểm toán khoản mục DTBHCCDV đối với khách hàng Công ty X và Công ty Y: 51 3.2.4.1: Điểm giống nhau: 51 3.2.4.2: Điểm khác nhau: 52 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBHCCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC THỰC HIỆN 54 4.1: Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 54 4.1.1: Những ưu điểm: 54 4.1.1.1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: 54 4.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán: 56 4.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán: 57 4.1.2: Những tồn tại: 57 4.2: Sự cần thiết và phương hướng hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 60 4.2.1: Sự cần thiết: 60 4.2.2: Phương hướng hoàn thiện: 62 4.3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 62 4.3.1: Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 62 4.3.2: Giai đoạn thực hiện kiểm toán: 65 4.3.3: Giai đoạn kết thúc kiểm toán: 67 4.4: Kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục DTBHCCDV trong kiểm toán BTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện: 67 4.4.1: Với Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC: 67 4.4.2: Với khách hàng được kiểm toán: 68 4.4.3: Với Nhà nước: 68 KẾT LUẬN 71 TÀI LIỆU THAM KHẢO 72 PHỤ LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán BCTC 22 Sơ đồ 2.2: Các bước lập kế hoạch kiểm toán: 23 Sơ đồ 3.1 : Cơ cấu tổ chức tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC 32

1 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, kết nghiên cứu sử dụng khóa luận tác giả khác xin ý kiến sử dụng chấp nhận Các số liệu khóa luận kết khảo sát thực tế từ đơn vị thực tập Tôi xin cam kết tính trung thực luận điểm khóa luận Tác giả khóa luận Lê Phương Thảo DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tên viết tắt TNHH AAFC KTV DTBH&CCDV BCTC KSNB HTKSNB KQHĐKD TK BCĐKT Nội dung Trách nhiệm hữu hạn Công ty TNHH Kiểm toán định giá AAFC Kiểm toán viên Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo cáo tài Kiếm soát nội Hệ thống kiểm soát nội Kết hoạt động kinh doanh Tài khoản Bảng cân đối kế toán MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1: Tính cấp thiết đề tài: Trong kinh tế hội nhập nay, Việt Nam trở thành điểm lý tưởng nhà đầu tư nước Bên cạnh ngành dịch vụ phát triển nhanh chóng như: Ngân hàng, tài chính, chứng khoán ngành kiểm toán ngành mẻ Tuy nhiên, thời gian gần hoạt động kiểm toán Việt Nam không ngừng lớn mạnh ngày phổ biến đời sống kinh tế Đây xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp nước đời công ty cổ phần Vì vậy, phủ nhận đóng góp tích cực ngành kiểm toán, nhằm đảm bảo độ tin cậy Báo cáo tài doanh nghiệp năm gần Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, kiểm toán tạo niềm tin cho nhà đầu tư, nhà quản trị doanh nghiệp, cho khách hàng người quan tâm, cung cấp thông tin cho quan Nhà nước để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung Hơn nữa, kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp hoạt động tài – kế toán nói riêng hoạt động quản lý nói chung, nâng cao hiệu lực quản lý Báo cáo tài hệ thống báo cáo lập nhằm phản ánh tổng quát, toàn diện tình hình tài doanh nghiệp Tính trung thực, hợp lý thông tin tài phản ánh Báo cáo tài sở đảm bảo cho việc định hợp lý đối tượng quan tâm Và dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài đời nhu cầu tất yếu khách quan nhằm kiểm tra, xác nhận mức độ trung thực, hợp lý tin cậy thông tin trình bày công bố Báo cáo tài với tiêu chuẩn, chuẩn mực thiết lập Do vậy, việc đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài nhiều đối tượng quan tâm điều kiện bước đầu hội nhập kinh tế khu vực giới Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài chínhlà Báo cáo tài chính, gồm BCĐKT, KQHĐKD, Lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài Các báo cáo chứa đựng thông tin tài thông tin phi tài chính, thông tin định lượng thông tin không địnhh lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh, tình hình, kết lưu chuyển tiền tệ thông tin cần thiết khác để người sử dụng Báo cáo tài phân tích, đánh giá đắn tình hình kết kinh doanh đơn vị Kiểm toán Báo cáo tài phận hoạt động kiểm toán độc lập Trong Báo cáo tài chính, KTV đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý Báo cáo tài doanh nghiệp Trong khoản mục Báo cáo tài khoản mục DTBH&CCDV điểm trọng yếu Báo cáo KQHĐKD doanh nghiệp, khoản mục nhận nhiều quan tâm người sử dụng Báo cáo tài Khoản mục phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp xác định đắn trách nhiệm việc thực nghĩa vụ với Nhà Nước đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp Trong quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính, phần hành DTBH&CCDV phần hành quan trọng Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC trọng, quan tâm nhiều doanh thu doanh nghiệp nghiệp vụ xảy thường xuyên góp phần định đến tồn phát triển doanh nghiệp Bên cạnh đó, phần hành DTBH&CCDV chứa đựng nhiều rủi ro xảy gian lận sai sót, có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ với phần hành khác doanh nghiệp Vì vậy, quy trình kiểm toán khoản mục thực tế Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thiết kế thực nào, có phù hợp mang lại hiệu cho kiểm toán hay chưa Đó nội dung mà em muốn nghiên cứu trình bày qua đề tài: “Kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực hiện” 1.2: Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chung: Giúp cho sinh viên sâu vào kiến thức thực tế học hỏi thêm kinh nghiệm Hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Từ đề giải pháp khắc phục nhằm nâng cao chất lượng công tác tổ chức kiểm toán DTBH&CCDV, góp phần quản lý tốt nâng cao chất lượng kiểm toán cho Công ty Mục đích đề tài hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực Ðể thực mục đích trên, từ mục tiêu chung luận văn tập trung vào mục đích cụ thể sau: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV - Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực - Đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toándoanh thu bán hàng kiểm toán BCTC kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Định giá AAFC thực 1.3: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Ðề tài nghiên cứu lý luận thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực Phạm vi nghiên cứu đề tài tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Định giá AAFC thực hiện, dựa sở khảo sát tình hình kiểm toán BCTC với nghiên cứu quy trình kiểm toán DTBH&CCDV số khách hàng thực Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC - Đối tượng nghiên cứu: + Các vấn đề tổng quan DTBH&CCDV gồm: khái niệm, vai trò KSNB khoản mục DTBH&CCDV + Nghiên cứu thực trạng Kiểm toán DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực - Phạm vi nghiên cứu : Khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC - Thời gian nghiên cứu: Trong trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thời gian phân công lịch thực tập nhà trường từ 26/12/2016 – 3/3/2017 - Số liệu nghiên cứu: Số liệu nghiên cứu khóa luận sử dụng số liệu năm tài 2016 Công ty khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC 1.4: Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp thu thập, phân tích, tổng hợp lý luận: để thu thập nghiên cứu số liệu, tài liệu, chuẩn mực có liên quan đến khoản mục DTBH&CCDV để xây dựng sở lý luận cho đề tài Từ xây dựng nội dung nghiên cứu cụ thể cho đề tài - Phương pháp sơ đồ bảng biểu: phương pháp dung sơ đồ bảng biểu để biểu diễn số liệu thu thập Từ mối quan hệ số liệu đồng thời biến động đối tượng cần nói đến thời kỳ so sánh Phương pháp dùng để làm rõ bổ sung thêm lý luận thực tiễn việc vận dụng kỹ thuật chứng kiểm toán kiểm toán BCTC - Phương pháp toán học: phương pháp sử dụng nhiều lần khóa luận Cách thực phương pháp dùng phép tính toán cộng, trừ, nhân , chia sử dụng biểu thức toán học, công thức tính toán tiêu khoản mục DTBH&CCDV để tính toán số liệu, tiêu trình nghiên cứu - Phương pháp thống kê toán: Các số liệu thu thập tổng hợp ghi lại vào mục cụ thể, tổng hợp thành bảng biểu cho phù hợp để làm sở tiến hành phân tích - Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán năm trước Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC - Phân tích, đánh giá quy trình kiểm toán thực tế áp dụng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Định giá AAFC thực - Vận dụng phương pháp luận chủ nghĩa vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu vấn đề vừa toàn diện, vừa cụ thể, có hệ thống đảm bảo tính logic vấn đề nghiên cứu - Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu phương pháp quy nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh… để phân tích vấn đề, đánh giá rút kết luận - Tham khảo ý kiến giáo viên hướng dẫn nhân viên công ty TNHH Kiểm Toán Định giá AAFC để có thông tin, tài liệu cần thiết để đưa đề xuất, giải pháp nhằm nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán nâng cao chất lượng kiểm toán doanh thu bán hàng kiểm toán BCTC kiểm toán BCTC Công ty Kiểm toán Định giá AAFC thực 1.5: Tổng quan công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài: Trong bối cảnh nay, để định đầu tư vào dự án doanh nghiệp nhà đầu tư quan tâm đến tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo KQHĐKD cho biết kết kinh doanh niên độ, từ giúp người sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Để đảm bảo số thể Báo cáo tài nói chung Báo cáo KQHĐKD nói riêng trung thực, hợp lý phù hợp để đưa định đầu tư Vì vậy, mà ngành kiểm toán đời Do đó, đề tài “Quy trình kiểm toán DTBH&CCDV” nghiên cứu công ty khác với phương pháp nghiên cứu khác Về đề tài nghiên cứu có liên quan đến DTBH&CCDV, có số nghiên cứu từ góc độ kiểm toán giác độ lĩnh vực ứng dụng khác : “Hoàn thiện quy trình kiểm toán DTBH&CCDV kiểm toán Báo cáo tài công ty ABC thực hiện” hay “Kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV kiểm toán Báo cáo tài công ty ABC thực hiện” Ở nghiên cứu cho thấy tầm quan trọng khoản mục DTBH&CCDV Báo cáo tài ảnh hưởng kết kiểm toán khoản mục đến kết luận kiểm toán Tuy nhiên chưa có nhiều công trình nghiên cứu khoản mục Một số nghiên cứu đề tài: - Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Dịch vụ kiểm toán Tư vấn UHY thực – Đinh Thùy Linh – Đại học Kinh tế Quốc dân – 2013 Tác giả đưa trình kiểm toán khoản mục Công ty với khách hàng kiểm toán khách lĩnh vực kinh doanh quy mô sản xuất Mục đích nhằm so sánh rút nhận xét quy trình kiểm toán Công ty thực khách thể khác xem có điểm giống khác Đó Công ty kiểm toán có quy trình kiểm toán chung cụ thể đối tượng khách hàng khác có quy mô lĩnh vực kinh doanh khác quy trình áp dụng linh hoạt, phù hợp, đảm bảo chất lượng tin cậy kiểm toán Bài nghiên cứu trọng nhận xét mặt ưu điểm nhược điểm đặc biệt công tác chọn mẫu kiểm toán, phương pháp tiến hành KSNB công ty khách hàng Tác giả đề xuất giải pháp góp ý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: việc chọn mẫu kiểm toán cần tuân thù theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 Công ty nên sử dụng công cụ chọn mẫu tiêu chuẩn hóa để giảm bớt rủi ro Tác giả đề xuất bảng câu hỏi thiết kế chung để sử dụng cho công tác đánh giá HTKSNB quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV Bảng câu hỏi nhấn mạnh vào nguyên tắc độc lập - bất kiêm nhiệm khâu mua hàng bán hàng Với bảng câu hỏi công việc KTV rút ngắn mà đảm bảo tính xác, thận trọng quy trình đánh giá nhận xét - Kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ Phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam – Đinh Phương Thảo - Đại học kinh doanh công nghệ - 2013 Tác giả nêu lên mục tiêu tầm quan trọng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV Đồng thời chi tiết đặc điểm, chất khoản mục DTBH&CCDV Tác giả đưa quy trình kiểm toán thiết kế khoa học, xác thực Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Trong nghiên cứu mình, tác giả trình bày đầy đủ bước tiến hành kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV bảng trích dẫn giấy tờ làm việc KTV tính toán, phân tích rủi ro, phân tích biến động, cách thức chọn mẫu, quy trình vấn, điều tra, thu thập số liệu chứng kiểm toán… Từ đó, tác giả đưa nhận xét ưu điểm thực tế mà Công ty đạt quy trình kiểm toán công ty Ernst & Young Việt Nam gần hoàn hảo Ngoài ra, viết nêu nhược điểm tồn quy trình kiểm toán Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam như: Mọi bước công việc chuẩn bị, lên giấy tờ cách cụ thể chi tiết nhiên số lượng trợ lí kiếm toán KTV lớn nhiều lần so với cấp quản lý, gây tượng thiếu hụt nhân lực chất lượng cao phụ trách giám sát; sai sót xảy khách hàng khác không giống nhau, tại, KTV sử dụng mẫu sai sót cho khoản mục từ phương pháp kiểm toán toàn cầu cho tất khách hàng; mức độ đại diện mẫu cho tổng thể thấp, khó đảm bảo cho khoản không chọn; chưa áp dụng sâu thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kết thúc kiểm toán đổi với khoản mục TSCĐ mà thường tập trung vào khoản mục trọng yếu hơnNhận diện hạn chế tồn tại, tác giả đưa vài giải pháp nhằm hoàn 10 thiện công tác kiểm toán chu trình như: Thống quy tắc lưu tài liệu, đào tạo chuyên môn cho KTV, vận dụng cách hợp lý hiệu thủ tục kiểm toán đảm bảo tính thận trọng đồng thời tránh gây lãng phí nguồn nhân lực kiểm toán thời gian kiểm toán - Hoàn thiện kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài Công ty kiểm toán Acticvietnam thực – Hoàng Tùng Anh – Đại học kinh tế quốc dân - 2012 Tác giả trình bày thủ tục kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV cách chi tiết Trong viết lấy ví dụ công ty khách hàng tồn nhiều sai phạm công tác KSNB công tác hạch toán khoản mục DTBH&CCDV tồn nhiều hạn chế như: chế độ hạch toán doanh thu côn ty chưa áp dụng theo quy định hành Tác giả nhấn mạnh vào bút toán điều chỉnh tư vấn mà KTV thực cho khách hàng Tác giả tìm hiểu ưu, nhược điểm quy trình kiểm toán công ty xây dựng hoàn chỉnh đầy đủ bước thực hiện; trình tìm hiểu khách hàng công ty thực tốt với trình độ chuyên môn cao; KTV có phân chia rõ ràng công việc cho thành viên,… Tuy nhiên suốt trình kiểm toán, KTV có buổi tiếp xúc trực tiếp với nhân viên quản lý phận khác để vấn tìm hiểu nguyên nhân sai phạm; Công ty lập kế hoạch kiếm toán khách hàng mới, khách hàng cũ KTV thường không lập kế hoạch kiểm toán mà cập nhật thông tin, Ngoài nghiên cứu đưa số giải pháp cho Công ty kiểm toán Acticvietnam kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV mà công tác thực hạch toán họ nhiều sai sót Hoàn thiện việc xác lập mức trọng yếu cho khoản mục DTBH&CCDV, hoàn thiện công tác đánh giá mức độ rủi ro: rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát Thiết kế bảng câu hỏi để đánh giá HTKSNB công ty khách thể - Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng Cung cấp dịch vụ quy trình kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Biên Hòa thực – Nguyễn Hà Linh – Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh – 2013 Tác giả áp dụng lý thuyết từ sở lý luận kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV vào thực trạng công tác kiểm toán khoản mục kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Biên Hòa thực Luận văn mô tả giai đoạn thực quy trình kiểm toán, sau tiến hành phân tích đánh giá, đề xuất biện 10 88 + Kiểm tra phát sinh việc theo dõi, xử lý khoản DTBH&CCDV nội đơn vị + Kiểm tra việc loại trừ khoản DTBH&CCDV nội hợp BCTC (nếu có) - Đối với khoản DTBH&CCDV chưa thực hiện: Kiểm tra ghi nhận DTBH&CCDV chưa thực việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp nguyên tắc kỳ: + Kiểm tra chọn mẫu … chứng từ hợp đồng xem khoản tiền ghi nhận có phù hợp không + Xem xét việc kết chuyển DTBH&CCDV có phù hợp với thời gian khoản tiền nhận trước hay không + Phân tích số dư cuối kỳ để đảm bảo khoản cần phải ghi nhận DTBH&CCDV mà chưa kết chuyển D Các thủ tục bổ sung (nếu có) … IV Kết luận kiến nghị A Kết luận B Kiến nghị C Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi đợt kiểm toán sau Ngày hoàn thành: …… Người thực hiện: …… 88 89 Phụ lục 8: Bảng 3.4: Thực thử nghiệm kiểm soát Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Thực thử nghiệm kiểm soát Nội dung Có Không Các nghiệp vụ bán hàng dựa hợp đồng, lệnh bán X phê chuẩn? Đánh số thứ tự trước chứng từ? X Xây dựng bảng giá, quy chế giá? X Xây dựng vận dụng sơ đồ TK chi tiết cho NV? X Công ty có gửi đơn chào hàng thông báo giá cho khách X hàng trước không? Bộ phận bán hàng có độc lập với kế toán bán hàng không? X Kết luận: KTV đánh giá ban đầu hệ thống KSNB khoản mục DTBH&CCD: 89 90 Phụ lục 9: Bảng 3.5: Thực thử nghiệm kiểm soát với Công ty Y: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Thực thử nghiệm kiểm soát Hoá Nội a b c d đơn dung SH NT     0042362 12/07/05 Bán cho Cty in TL     0042374 16/08/05 Bán cho Cty in HC     0042343 04/06/05 Bán lẻ cho khách     0042383 05/09/05 Bán lẻ cho khách     0042323 12/05/05 Bán đại lý     0042396 24/10/05 Bán đại lý Ghi chú: a: Đã đối chiếu với chứng từ có liên quan hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng kê bán lẻ, thông báo đại lý,… b: Quy trình hạch toán theo quy định c: Có đầy đủ phê chuẩn d: Đã đối chiếu với bảng giá quy định 90 91 Chứng từ SH NT CK0125 07/07/05 PN0234 15/08/05 Nội dung a CKTM cho Cty in XH TL trả lại hàng  b c d  x    Ghi chú: a: Đã đối chiếu với bảng theo dõi bán hàng khách hàng XH, hoá đơn GTGT lần mua hàng trước lần mua hàng cuối cùng, đối chiếu với quy định Công ty CKTM, chứng từ liên quan khác b: Đã kiểm tra hoá đơn hàng trả lại TL, hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho hàng bị trả lại, biên nhận lại hàng c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn d: Đã hạch toán định giá quy định 91 92 Phụ lục 10: Bảng 3.6: Phân tích DTBH&CCDV theo tháng - Công ty Y CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Phân tích DTBH&CCDV DTBH&CCDV Chiết khấu Hàng bán bị DTBH&CCDV bán hàng thương mại trả lại 240.620.354 1.321.456 239.298.898 286.320.976 286.320.976 302.687.452 302.687.452 328.469.212 328.469.212 847.567.645 847.567.645 921.680.356 2.650.432 919.029.924 432.686.754 2.325.462 785.624 429.575.668 568.032.236 1.141.885 566.890.351 678.606.452 678.606.452 10 410.876.234 410.876.234 11 308.605.423 2.689.524 305.915.899 12 234.798.258 3.020.304 231.777.954 Tổng 5.560.951.352 10.685.722 3.248.965 5.547.016.665 Qua phân tích thấy DTBH&CCDV Công ty qua tháng không đồng đều, có vài tháng tăng đột ngột tháng 5, tháng 6, tháng đầu năm cuối năm DTBH&CCDV thấp tháng năm Theo tìm hiểu, KTV biết vào tầm tháng 5, tháng 6, sở in có nhu cầu mua giấy in nhiều để chuẩn bị in sách giáo khoa chuẩn bị cho năm học Còn DTBH&CCDV tháng 8, 10 tăng đáng kể vào năm học nên sản phẩm viết sản phẩm khác từ giấy Công ty tiêu thụ nhiều, nữa, lúc sở in mua giấy để chuẩn bị in lịch cho năm Khoản chiết khấu thương mại tập trung vào tháng 6, tháng hai tháng cuối năm tháng 6, tháng sở in thường mua giấy với khối lượng lớn cộng với đợt mua hàng trước nên đạt mức hưởng chiết khấu Còn hai tháng cuối năm có lượng chiết khấu thương mại tăng năm người mua mua hàng nhiều lần đợt mua hàng cuối năm hưởng chiết khấu Hàng bán bị trả lại tập trung vào tháng hai tháng trời ẩm ướt nên giấy dễ bị ẩm nên bị người mua trả lại hàng Còn tháng có lượng hàng trả lại là khoản hàng bán từ năm ngoái đến kỳ bị trả lại, cần kiểm tra thêm Như vậy, ta cần tập trung kiểm tra chi tiết vào khoản DTBH&CCDV tháng năm, tháng có biến động bất thường việc hạch toán kịp Tháng 92 93 thời, xác khoản chiết khấu thương mại 93 94 Phụ lục 11: Bảng 3.7: Phân tích tỷ lệ lãi gộp qua quý - Công ty Y CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Phân tích DTBH&CCDV Tỷ lệ lãi gộp Y: Quý I: 22,46% Quý II: 23,34% Quý III: 24,28% Quý IV: 25.85% Như vậy, tỷ lệ lãi gộp Y tăng qua quý, theo lời giải thích giám đốc năm Y không ngừng đổi công nghệ, đầu tư thêm dây chuyền sản xuất đại làm tiết kiệm nguyên liệu chi phí sản xuất giảm đáng kể KTV cần kiểm tra thêm để xem xét lời giải thích có hay không 94 95 Phụ lục 12: Bảng 3.8: Tổng hợp DTDTBH&CCDV Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp DTBH&CCDV Tháng DTBH&CCDV sổ DTBH&CCDV tờ Chênh lệch chi tiết khai thuế GTGT 672.365.200  627.365.200 990.800.303  990.800.303 834.090.120  834.090.120 789.763.210  789.763.210 3.989.101.298  3.989.101.298 4.101.209.988  4.101.209.988 3.243.679.205  3.243.679.205 2.469.292.354  2.469.292.354 1.119.086.862  1.119.086.862 10 3.469.292.354  3.469.292.354 11 1.286.630.912  1.286.630.912 12 1.594.880.911  1.594.880.911 Tổng 24.560.192.717 24.560.192.717 , Ghi chú:  : Đã đối chiếu với sổ : Đã cộng dọc : Đã đối chiếu với Báo cáo kết kinh doanh Phụ lục 13: Bảng 3.9: Tổng hợp DTBH&CCDV - Công ty Y CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp DTBH&CCDV 95 96 Tháng 10 11 12 Tổng Giảm trừ Cộng DTBH&CCDV sổ chi tiết 240.620.354  286.320.976  302.687.452  328.469.212  847.567.645  921.680.356  432.686.754  568.032.236  678.606.452  410.876.234  308.605.423  234.798.258  5.560.951.352 @ , 13.934.687 5.547.016.665 DTBH&CCDV tờ khai thuế GTGT 239.298.898 286.320.976 302.687.452 328.469.212 847.567.645 919.029.924 429.575.668 566.890.351 678.606.452 410.876.234 305.915.899 240.134.446 5.555.373.157 5.555.373.157 Chênh lệch (1.321.456) 0 0 (2.650.432) (3.111.086) (1.141.885) 0 (2.689.524) 5.336.188 (5.578.195) 8.356.492 # Ghi chú:  : Đã đối chiếu với sổ : Đã cộng dọc : Đã đối chiếu với Báo cáo kết kinh doanh @ : Chưa bao gồm khoản giảm trừ DTBH&CCDV 13.934.687đ, gồm: Chiết khấu thương mại: 10.685.722đ Hàng bị trả lại: 3.248.965đ # : Chênh lệch số hạch toán tờ khai số phát sinh tài khoản 711 - Thu nhập khác 8.356.492đ 96 97 Phụ lục 14: Bảng 3.10: Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng DTBH&CCDV Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty X Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Kiểm tra phát sinh tăng DTBH&CCDV Chứng từ Nội dung Số tiền a b c d e SH NT … …      0003259 21/01/1 Cung cấp dịch vụ cho Công ty 201.012.560 HL      0003301 17/06/1 Cung cấp dịch vụ cho Công ty 162.056.214 AL … …      0003389 16/10/1 Cung cấp dịch vụ cho Công ty 715.046.895 DC … … Ghi chú: a: Đã kiểm tra hoá đơn GTGT chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, thông báo đại lý, thông báo cửa hàng bán lẻ, …) b: Đã kiểm tra, tính toán lại đối chiếu với bảng giá quy định c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê duyệt chứng từ liên quan d: Đã kiểm tra việc hạch toán, ghi sổ Kết luận: Các mẫu kiểm tra phản ánh có hợp lý Phụ lục 15: Bảng 3.11: Kiểm tra chi tiết phát sinh tăng DTBH&CCDV - Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Kiểm tra phát sinh tăng DTBH&CCDV 97 98 Chứng từ Nội dung Số tiền a b c d e SH NT … … 0042335 16/05/05 Bán hàng cho Công ty in TN 101.032.894           0042362 15/06/05 Bán hàng qua Đại lý HN 62.056.214 … …      0042389 16/10/05 Bán hàng lẻ cho khách 15.046.895 … … Ghi chú: a: Đã kiểm tra hoá đơn GTGT chứng từ liên quan (đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, hợp đồng kinh tế, thông báo đại lý, thông báo cửa hàng bán lẻ, …) b: Đã kiểm tra, tính toán lại đối chiếu với bảng giá quy định c: Đã kiểm tra dấu hiệu phê duyệt chứng từ liên quan d: Đã kiểm tra việc hạch toán, ghi sổ Kết luận: Các mẫu kiểm tra phản ánh có hợp lý Phụ lục 16: Bảng 3.12: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại - Công ty Y CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Kiểm tra chi tiết chiết khấu thương mại Chứng từ Nội dung Số tiến a b c d SH NT CK0124 12/06/05 CKTM cho Cty in XH 2.650.432   x x CK0125 07/07/05 CKTM cho khách hàng PH 2.325.462    x CK0126 24/11/05 CKTM cho Cơ sở in TĐ 2.689.524    x CK0127 02/12/05 CKTM cho khách DT 3.020.304    x Ghi chú: a: Đã đối chiếu với quy chế Công ty CKTM b: Đã kiểm tra, đối chiếu với hoá đơn GTGT, sổ theo dõi hàng bán khách hàng c: Đã hạch toán quy định hành d: Có phê duyệt cấp có thẩm quyền (Công ty phê duyệt 98 99 khoản CKTM) Kết luận: Khoản CKTM cho Cty in XH bị hạch toán sai quy định, Cty in XH mua hàng lần với khối lượng lớn hưởng CKTM giá bán phản ánh hoá đơn giá trừ CKTM, khoản CKTM không hạch toán vào TK.521 Còn khoản CKTM lại phản ánh trung thực hợp lý Bút toán điều chỉnh: Nợ TK.511: 2.650.432 Có TK.521: 2.650.432 99 100 Phụ lục 17: Bảng 3.13: Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV Công ty X CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV Công việc tiến hành: Công việc thực phần DTBH&CCDV tiến hành theo chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh kiến nghị: Về Hạch toán DTBH&CCDV chi phí Kiểm tra +Qua việc kiểm tra Chi nhánh Cát Bà, nhận thấy số thời điểm việc hạch toán ghi nhận DTBH&CCDV chi phí không đồng thời +Hóa đơn đóng thành tập theo tháng không theo số thứ tự Ảnh hưởng Việc hạch toán DTBH&CCDV chi phí chưa kịp thời làm cho việc phản ánh KQHĐKD không xác, ảnh hưởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung việc quản lý DTBH&CCDV chi phí công ty nói riêng Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra DTBH&CCDV gặp nhiều khó khăn số lượng hóa đơn bán hàng lớn Đề xuất Đơn vị cần hạch toán DTBH&CCDV chi phí theo quy định Nhà nước Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp Nên có bảng kê số hóa đơn đầu tập hóa đơn Kết luận: Dựa vào kết công việc, theo ý kiến KTV: Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 24.560.192.717đ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước Phụ lục 18: Bảng 2.17 Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV - Công ty Y 100 101 CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ AAFC AAFC VALUATION AND AUDITING COMPANY LIMITED Khách hàng: Công ty Y Tham chiếu: Niên độ kế toán: 31/12/2016 Trang: Người lập: Soát xét: Ngày: Ngày: Nội dung: Tổng hợp kết kiểm toán DTBH&CCDV Công việc tiến hành: Công việc thực phần DTBH&CCDV tiến hành theo chương trình kiểm toán Các vấn đề phát sinh kiến nghị: - Một số hoá đơn GTGT chưa ghi đầy đủ tiêu như: hình thức toán, mã số thuế, địa khách hàng, chữ ký khách hàng Công ty nên ghi đầy đủ yếu tố hoá đơn GTGT cho lần mua hàng sau - Tuy Công ty có quy định rõ ràng chiết khấu thương mại lại chưa có phê chuẩn cấp có thẩm quyền khoản chiết khấu thương mại Công ty nên có quy định phê chuẩn khoản chiết khấu thương mại - Hàng bán lẻ Công ty hạch toán dựa báo cáo bán lẻ cửa hàng nên không lập thời điểm giao hàng, đồng thời cửa hàng bán lẻ có nhân viên bán hàng chưa có nhân viên giám sát để theo dõi việc ghi sổ hàng bán Công ty nên giao quyền lập hoá đơn cho nhân viên bán hàng để đảm bảo hoá đơn GTGT lập lúc, đồng thời cần có quy chế kiểm soát chặt chẽ việc bán lẻ cử người giám sát cửa hàng bán lẻ - Thực điều chỉnh giảm DTBH&CCDV hạch toán nhầm DTBH&CCDV chiết khấu thương mại: Nợ TK.511: 2.650.432 Có TK 521: 2.650.432 Bút toán điều chỉnh Công ty chấp nhận điều chỉnh theo yêu cầu KTV Sau điều chỉnh, tiêu DTBH&CCDV báo cáo kết kinh doanh không thay đổi Kết luận: Dựa vào kết công việc, theo ý kiến KTV: Sau điều chỉnh, sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số phát sinh 5.547.016.665đ trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 101 102 Phụ lục 19: Bảng 4.1 Mẫu Bảng câu hỏi hệ thống KSNB khoản mục DTBH&CCDV Không Câu hỏi Có Không áp dụng Việc ghi sổ DTBH&CCDV có vào hoá đơn bán hàng (hoặc chứng từ hợp lệ khác), hợp đồng mua hàng hay không? Có chữ ký khách hàng hoá đơn giao hàng hay không? Việc sử dụng hoá đơn bán hàng có theo quy định hành (số thứ tự, ngày hoá đơn) không? Các chức giao hàng viết hoá đơn có tách biệt không? Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán giá trị hàng bán bị trả lại có phê chuẩn người phụ trách không? Có theo dõi hàng gửi bán không? Hoá đơn bán hàng có đánh số trước hay không? Vận đơn, hợp đồng mua bán, chứng từ liên quan khác có đánh số trước hay không? Khách hàng có theo dõi riêng loại DTBH&CCDV không? 10 Có so sánh độc lập lượng hàng gửi bán vận đơn với hoá đơn bán hàng hay không? 11 Hàng tháng, báo cáo bán hàng có gửi đối chiếu với khách hàng hay không? 12 Việc phản ánh DTBH&CCDV có theo kỳ kế toán không? 13 Cuối kỳ có cộng tổng đối chiếu so sánh sổ tổng hợp với sổ chi tiết DTBH&CCDV hay không? … Kết luận: Hệ thống kiểm soát khoản DTBH&CCDV: Khá Trung bình Yếu 102 Ghi ... định giá AAFC 1.6: Kết cấu đề tài nghiên cứu: Ngoài phần lời cam đoan, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, danh mục sơ đồ bảng biểu phụ lục, kết cấu luận văn gồm chương: Chương 1: Tổng quan...2 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Tên viết tắt TNHH AAFC KTV DTBH&CCDV BCTC KSNB HTKSNB KQHĐKD TK BCĐKT Nội dung